淺談內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

熊莉莉

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度在探索中不斷完善，公司內(nèi)控已成為企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但許多問(wèn)題也不斷出現(xiàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制成為了企業(yè)所有者的重要需求，但因?yàn)楣窘?jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離的特點(diǎn)，使得人們對(duì)于公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系把握不準(zhǔn)確，在實(shí)施的過(guò)程中難見(jiàn)成效，因此本文簡(jiǎn)要闡述了內(nèi)部控制與公司治理的概念，并針對(duì)二者的關(guān)系做出分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;公司治理

近年來(lái)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，對(duì)于現(xiàn)代公司制度的研究與探討越來(lái)越多，現(xiàn)代公司制度在發(fā)展中得到不斷的完善。其中公司治理與內(nèi)部控制，作為公司管理的科學(xué)方法，有效的幫助公司良性發(fā)展，受到越來(lái)越多的關(guān)注。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成要素，對(duì)內(nèi)部控制的制度規(guī)劃與執(zhí)行效果有緊密的聯(lián)系。另一方面，有效的內(nèi)部控制有助于公司治理結(jié)構(gòu)更好的完善。因此明確掌握二者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)相輔相成相互促進(jìn)的作用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。

一、內(nèi)部控制與公司治理的概念

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境作用下，組織為了提高自身的經(jīng)營(yíng)效率，更加有效的獲取和使用各類資源，以求達(dá)到管理的決策目標(biāo)，而在組織內(nèi)部實(shí)施的一系列制約和調(diào)解的計(jì)劃、方案和程序等。

公司治理從廣義上解釋，是指研究企業(yè)權(quán)利的分配與安排的一門科學(xué)。從狹義上解釋，就是從企業(yè)所有權(quán)的角度，探究職業(yè)經(jīng)理人的授權(quán)問(wèn)題，以及針對(duì)職業(yè)經(jīng)理人實(shí)行監(jiān)督管理的科學(xué)。要求公司治理需要維護(hù)股東的權(quán)利，平等對(duì)待所有中小股東或國(guó)外股東，保證公司利益相關(guān)者的合法權(quán)利，積極展開(kāi)合作，準(zhǔn)確的表明公司實(shí)質(zhì)性的相關(guān)信息。

二、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

（一）公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制的要素之一就是控制環(huán)境，包括企業(yè)員工的道德品質(zhì)，對(duì)于崗位的勝任能力，管理層的經(jīng)營(yíng)理念和管理思想，管理層權(quán)利和責(zé)任的分配方式，以及董事會(huì)對(duì)于公司的關(guān)注和指導(dǎo)。公司治理中包括在公司內(nèi)部各方利益相關(guān)者權(quán)責(zé)分配的制度規(guī)劃，對(duì)于利益相關(guān)者關(guān)系的界定和權(quán)利的明確?？梢钥闯?，這屬于內(nèi)部控制中環(huán)境控制的一部分，因此公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有公司治理的制度和結(jié)構(gòu)清楚明確，科學(xué)制定，就能夠?yàn)閮?nèi)部控制活動(dòng)的展開(kāi)，提供良好的環(huán)境，保證內(nèi)部控制正常有效的執(zhí)行。公司治理為內(nèi)部控制運(yùn)行提供了行之有效的制度基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部控制與公司治理相互制衡目標(biāo)一致

內(nèi)部控制的主要表現(xiàn)形式就是在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)各方的互相牽制，以達(dá)到保全實(shí)物資產(chǎn)的目的。而公司治理主要是通過(guò)管理的各項(xiàng)制度規(guī)定，在權(quán)責(zé)分配的過(guò)程中使得各方的利益相關(guān)者之間形成相互制衡相互監(jiān)督的關(guān)系。因此兩者在實(shí)施過(guò)程中都遵循著相互制衡與牽制的原則。兩者的目標(biāo)具有一致性，內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了提高公司的經(jīng)營(yíng)效果和效率，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，加強(qiáng)法律遵循的意識(shí)，以此降低公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，使得公司的價(jià)值達(dá)到最大化;企業(yè)治理是為了公司在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者之間的相互牽制，降低對(duì)于公司價(jià)值造成的損害，以此使得公司的價(jià)值能夠最大化。所以二者的目的都是為了降低公司經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。

（三）內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別

內(nèi)部控制與公司治理雖然有緊密的聯(lián)系和相同之處，但也有一些區(qū)別。首先，二者的構(gòu)成內(nèi)容不同，內(nèi)部控制包括對(duì)公司所有層級(jí)的控制，以公司董事會(huì)為主對(duì)于整個(gè)公司的治理控制，以管理層為主對(duì)于公司所采取的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理控制，以基層員工為主對(duì)于公司的生產(chǎn)活動(dòng)采取的作業(yè)控制。而公司治理則是通過(guò)在協(xié)調(diào)公司內(nèi)部利益相關(guān)者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系的過(guò)程中，由公司制定的制度構(gòu)成。其次，二者依據(jù)的方法不同，內(nèi)部控制依據(jù)的方法是基于管理學(xué)，在根據(jù)公司自身實(shí)際情況下，綜合使用各種管理理論和管理方法，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。而公司治理依據(jù)的則是國(guó)家制定的法律法規(guī)和公司的利益相關(guān)者互相溝通之后共同決定的公司制度。

（四）在公司治理下完善內(nèi)部控制

公司作為參與市場(chǎng)活動(dòng)的利益集團(tuán)，一切活動(dòng)都需要具有合法性，對(duì)于公司的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)在公司治理的框架下不斷完善，才能保證內(nèi)部控制的合法性和合理性，而內(nèi)部控制的完善又能夠推動(dòng)公司治理的協(xié)調(diào)。例如，資金運(yùn)動(dòng)的控制是公司內(nèi)部控制一個(gè)重要的內(nèi)容，要達(dá)到對(duì)預(yù)算、會(huì)計(jì)審核、物資管理等方面進(jìn)行有效的控制的目的，就需要在公司治理下建立明確的權(quán)責(zé)分配制度，對(duì)需要授權(quán)和批準(zhǔn)的權(quán)限進(jìn)行明確的規(guī)定。另外財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)公司盈虧的數(shù)據(jù)展示，既能夠幫助公司治理平衡各方的利益，也能夠幫助為公司在完善內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注和要求。

內(nèi)部控制與公司治理都是促進(jìn)公司正常發(fā)展的有效舉措，兩者既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，在實(shí)施的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意到兩者的共同點(diǎn)與不同之處，使得二者的結(jié)合能夠發(fā)揮出更大的力量，使得公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)規(guī)范化、合法化，降低營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

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