新個稅法模式下的勞動者權(quán)益探究

季 潔

(華東政法大學(xué) 經(jīng)濟法學(xué)院，上海 200042)

近現(xiàn)代社會構(gòu)建了以財富為中心，以市民社會和市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，財富承載了人的比較優(yōu)勢和社會需求信息，是社會成員的發(fā)展與整體社會的繁榮連結(jié)的紐帶。[1]從勞動供給的理論角度看，個人所得稅正是通過改變勞動者實際工資率這一財富表現(xiàn)形式，從而影響勞動者的最終行為組合，實現(xiàn)改變勞動供給的市場行為結(jié)果。因此，個人所得稅作為結(jié)果性稅種，針對勞動者“個人所得”這一重要生計要素進行征稅設(shè)計，其征收要素的邏輯性關(guān)聯(lián)應(yīng)著重體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，緩解高低收入群體的差別級距，以促進社會再次分配的公平。

新《個人所得稅法》于2019年1月1日正式施行，并與同日施行的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》、 《個人所得稅法實施條例》形成個稅征管的多重保障，相較于之前六次個稅修改，此次改革完成了從“單純分類稅制”向“分類與綜合相結(jié)合稅制”模式的過渡性轉(zhuǎn)變，通過勞動性所得綜合征稅設(shè)置、綜合所得稅率調(diào)整、費用扣除標準設(shè)計三個主要方面調(diào)節(jié)勞動者權(quán)益杠桿，最終形成降低勞動者稅收負擔(dān)、促進社會勞動供給的預(yù)期社會收益。

一、從個稅模式談勞動者權(quán)益保護

個人所得稅模式選擇是個稅改革中的重要部分，通過稅基、稅率等稅制要素展現(xiàn)出稅收對于勞動者實際所得的差異性調(diào)節(jié)作用，并體現(xiàn)著不同程度的社會公平效益。自1977年英國首征個人所得稅以來，各國根據(jù)自身政策目的、社會財富承受力等因素發(fā)展形成了三種個稅模式 ：即分類稅制、綜合稅制和二元稅制(亦稱為分類綜合所得稅制、多元稅制、混合稅制)。各種稅制在稅基計算、稅率制定等計稅規(guī)則方面存在不同設(shè)計，深入影響著勞動者的基本所得和附加福利數(shù)額，因此也成為衡量勞動者生活指數(shù)的直接稅種模式?；诖?，個稅模式的改變不應(yīng)該是一個建立于情緒化的公平偏好或公眾輿論導(dǎo)向的產(chǎn)物，而應(yīng)該是一個縝密的理論分析和客觀的實踐總結(jié)的結(jié)果。[2]

(一)個人應(yīng)稅所得與勞動所得的關(guān)系

根據(jù)應(yīng)稅所得的性質(zhì)，個人應(yīng)稅所得包括要素報酬和轉(zhuǎn)移收入，現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)將勞動所得歸于要素報酬之一類型。[3]個人應(yīng)稅所得是以個人為單位在初次分配與再次分配中取得的部分財產(chǎn)性內(nèi)容，其基于獲取社會公共服務(wù)的目的無償付諸于國家財富。勞動所得與資本所得相對應(yīng)，指以勞動形式獲取的價值和使用價值的對價所得。不同于公共部門轉(zhuǎn)移收入與私人部門轉(zhuǎn)移收入，勞動所得、投資所得以及經(jīng)營所得在國民收入的初次分配中得以體現(xiàn)，基于此共性三者統(tǒng)歸屬于要素報酬之中(如圖1所示)。

圖1 個人應(yīng)稅所得架構(gòu)圖

立足于取得勞動所得的基礎(chǔ)性關(guān)系，勞動所得從經(jīng)濟學(xué)角度分為雇傭勞動所得與獨立勞動所得，根據(jù)《中華人民共和國勞動法》語境下的勞動者(1)《中華人民共和國勞動法》第二條 ：“在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、個體經(jīng)濟組織和與之形成勞動關(guān)系的勞動者，適用本法?！?，勞動關(guān)系的穩(wěn)定性和有效性是判定勞動者主體身份的重要依據(jù)，從個稅角度談對于勞動者權(quán)益保護是從勞動所得應(yīng)稅數(shù)額認定的合理性進行考量，更多情況從雇傭勞動所得(即工資、薪金所得及勞務(wù)報酬所得)角度進行評析。雖然勞動所得是個人應(yīng)稅所得的二級分類，但勞動所得數(shù)額卻是個稅巨大的稅源基礎(chǔ)。2002～2016年期間，我國居民的收入來源結(jié)構(gòu)中，勞動性收入從70.2%降至61.5%，但相關(guān)的勞動性收入對個稅的貢獻率卻從48.3%提高至70.3%。[4]囿于此，無論從理論分類角度或是從個稅數(shù)額貢獻率角度來看，勞動所得均是個人應(yīng)稅所得的重要組成內(nèi)容。

(二)個稅模式抉擇中的勞動者權(quán)益

個人所得稅自產(chǎn)生之初直至今日逐步發(fā)展形成了三種個稅模式，分類稅制強調(diào)根據(jù)所得渠道的不同設(shè)置差別扣除額和稅率，稅收征管成本較低，多存在于一國個稅發(fā)展的初期；綜合稅制采用累進稅率，綜合計算納稅人一定納稅時期的所得進行征繳；二元稅制兼?zhèn)淝皟烧咛攸c，進一步體現(xiàn)為“分類綜合稅制”和“綜合分類稅制”，前者以分類稅制為基礎(chǔ)，在分類征繳的前提下，對于部分超出規(guī)定數(shù)額征收綜合所得稅，后者以綜合稅制為基礎(chǔ)，并對部分特定項目征收附加所得稅。作為個稅模式中的重要組成部分，勞動者涉及的工資報酬等所得部分的實際收入隨各稅制的差異化要素設(shè)計而改變，從而間接影響勞動者的自身權(quán)益。

從計算方法來看(如表1)，影響最終納稅額的因素主要表現(xiàn)為“稅基范疇”和“稅率幅度”，針對勞動者而言，其勞動所得細分之下的個人應(yīng)稅歸屬于不同個稅模式下將計算得出不同的應(yīng)稅總額。以我國2018年稅改前(即2011年9月1日施行的個人所得稅法)所實行的“分類稅制”分類納稅與2018年新一輪稅改后將“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報酬所得”同屬于“綜合所得”對于勞動者納稅的影響為例進行解析。以工資薪金與勞務(wù)報酬各為10 000元/月、社保費用為300元/月，并無扣除項目為例 ：

在分類稅制下，按照稅目為“工資薪金所得”進行納稅，應(yīng)納稅額=(工資薪金所得-社保費用-扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)，即(10 000-300-3500)×20%-555=685(元)。按照稅目為“勞務(wù)報酬所得”進行納稅，應(yīng)納稅額=勞務(wù)報酬所得×(1-比例稅率)×適用稅率-速算扣除數(shù)，即10 000×(1-20%)×20%-0=1600(元)。可以看出，分類稅制下，因稅目不同造成勞動者應(yīng)納稅額出現(xiàn)明顯差異，從而直接影響勞動者的稅后收入。將二者歸屬于“綜合所得”后，納稅以年度為時間單位進行繳納，并且所實行的標準相對統(tǒng)一，因此二者所計算出的應(yīng)納稅額不會相差較大，更大程度體現(xiàn)了對于勞動者收入的尊重與保障。

表1 個人所得稅稅制模式(2)本文綜合多位學(xué)者觀點匯總得出此表，其中針對“綜合所得稅制”與“多元所得稅制”細分內(nèi)容中，存在不同的理論觀點。部分學(xué)者主張綜合所得稅制除單級和多級綜合所得稅制之外，應(yīng)存在分類綜合所得稅制，多元所得稅制則包括綜合分類所得稅制和綜合所得稅制兩類。(參見馬國強 ：《論個人所得稅模式轉(zhuǎn)換》，載《稅務(wù)研究》2018年第6期等。)也有學(xué)者認為綜合所得稅制僅劃分為單級和多元綜合所得稅制，多元所得稅制包括綜合分類稅制和分類綜合稅制。(參見張?zhí)戽?：《我國實行綜合與分類相結(jié)合所得稅制是現(xiàn)實選擇——基于要素報酬的稅收型角度》，載《當(dāng)代財經(jīng)》2017年第4期等。)

分類所得稅制更多應(yīng)用于征收個人所得稅初期，征管規(guī)則主要體現(xiàn)為源泉扣繳形式，實施成本較低，雖然設(shè)立目的在于調(diào)和勞動所得與資本所得的平衡性，但結(jié)果往往形成對勞動所得課以重稅的客觀效果。其原因主要體現(xiàn)在扣除額設(shè)計不合理、應(yīng)稅項目難以細化分類方面 ：分類所得稅制扣繳規(guī)則相對簡單，缺乏對于多元化社會所形成的漸進性生活支出的合理考慮(如子女教育成本、現(xiàn)代醫(yī)療成本的增加等)，在延續(xù)分類規(guī)則使用后適得其反，增加了勞動者的稅收負擔(dān)。同時，現(xiàn)代化社會使得勞動所得的類型不斷豐富，列舉式等簡單性的應(yīng)稅項目設(shè)定將難以涵蓋現(xiàn)實社會諸多情形，新型逃稅手段不斷衍生，間接增加了依法納稅的勞動者的行為成本。綜合所得稅制基于其稅基的綜合性、稅率的累進性，針對所得額的增長逐步抬高稅率，以此形式實現(xiàn)對于所得額的調(diào)控，調(diào)節(jié)過高收入和不當(dāng)收入，縮小所得總額在同等水平勞動者的納稅負擔(dān)。但與此同時，綜合所得稅制鼓勵納稅勞動者自主申報，對于勞動者自身的納稅能力和規(guī)則意識提出了更高的要求。

二、新個稅法模式與勞動者權(quán)益保護的耦合性

《個人所得稅法》修正案2018年8月31日正式通過，標志著個稅制度由分類稅制向分類—綜合二元稅制轉(zhuǎn)變。此前，我國個稅采取分類個稅稅制，對個人所得進行分類、分別繳稅，雖然分類稅制從源頭扣繳，征管思路清晰，但整體個稅制度模式設(shè)計難以適應(yīng)社會多形式的快速發(fā)展，加之列舉式稅目的法律條款，表達方式上的模糊性亦加劇了稅負不公的可能性。同時，也正因為分類稅制對各種所得區(qū)別對待，對于勞動者而言，在此模式下不同收入來源適用不同的稅率和扣除標準，造成相同總收入的勞動者稅負差異較大，極大地削弱了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，也造成“勤勞”的勞動者對于稅收的抗拒心理。因此，合理的個稅法模式的設(shè)計是對社會公平的保障，更是對勞動者所創(chuàng)造的對等價值的肯定與保護。

(一)新個稅法模式構(gòu)造

稅法的核心任務(wù)和主要社會作用是促進和保障公平分配。[5]我國自1980年開始施行個稅制度，在主體稅制的選擇上以分類征稅制度為主導(dǎo)。在分類征稅制度下，為了達到既要兼顧效率又要兼顧公平的目的，立法者只能對所得進行進一步分類，并通過加成征收等技術(shù)力圖實現(xiàn)更為公平的目的，但這種設(shè)計使得稅法愈發(fā)復(fù)雜，不但不能實現(xiàn)公平，也犧牲了效率。[6]同時，分類稅制的不公平性還體現(xiàn)在個人所得稅來源項目的多少上，即個人所得稅來源項目較多、綜合收入較高的人的納稅負擔(dān)較輕，反而是個人所得稅來源項目較少、綜合收入較低的人的納稅負擔(dān)較重。[7]因此，更多學(xué)者傾向于在我國建構(gòu)綜合個稅稅制。

此次新個稅法的亮點除了明確了稅收居民個人與非稅收居民個人的概念及納稅范圍；新增了反避稅條款；優(yōu)化改良了稅收征管模式。新個稅法模式通過個人所得分類及稅率設(shè)計得以明顯展現(xiàn)。正如上文參照表1所進行的分析，個稅法模式中所得范疇與稅率幅度對于勞動者權(quán)益的影響更為深厚?；诖?，本文以列表形式比對1980年、1986年、1993年和2018年個稅法對于所得類別和相應(yīng)稅率的設(shè)計(表2)，重點關(guān)注于“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報酬所得”兩項內(nèi)容，評析此次新個稅法模式中與勞動者相關(guān)聯(lián)的重要構(gòu)造。

表2 我國個稅所得分類及稅率變化歷程

立足于勞動者個稅角度，“工資、薪金所得”及“勞務(wù)報酬所得”均與勞動者權(quán)益緊密相關(guān)(3)“工資薪金所得”與“勞務(wù)報酬所得”共同之處在于二者均為勞動者通過自身行為所得到的財產(chǎn)性價值屬于勞動所得，并與勞動者自身權(quán)益息息相關(guān)，直接影響到勞動者的生活水平與生活質(zhì)量，但二者無論在現(xiàn)行法規(guī)、內(nèi)涵定義、理論或?qū)嵺`之中均有差異，因此個稅所得范疇進行分別規(guī)定。(參見顧向東 ：《勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得稅目的區(qū)別》，載《中國內(nèi)部審計》2007年第10期。)，在歷次稅改中二者均屬于所得范疇之中，但稅率計算卻各不相同，2018年新個稅法將“工資薪金所得”與“勞務(wù)報酬所得”稱為“綜合所得”，并對主體的差異性進行了繳稅時間節(jié)點與計算方式的分別規(guī)定，相比較于之前的改革更為清晰和細化。其以勞動者一段時期內(nèi)的全面所得進行征繳計算，最大的優(yōu)勢在于反映出勞動者的綜合納稅能力。相較于之前幾次稅改施行，對于收入來源較為單一的勞動者，高收入人群因其收入來源廣泛并適用于分類納稅規(guī)則，對比之下高收入群體所享受的稅收優(yōu)勢大于較低收入勞動者，并且存在更為多元的避稅空間，因此在實際稅收負擔(dān)方面存在現(xiàn)實不公平，不能反映納稅人真實、綜合的稅負能力。

(二)新個稅模式下的勞動者利好因素

解讀個稅法模式中的微觀規(guī)則，從微觀角度對個稅制度中有利于勞動者權(quán)益的內(nèi)容進行分析，可以更透徹地了解此次個稅改革的政策目的以及內(nèi)在意義。本文選取此次稅改中最為突出的三個因素即勞動性所得綜合征稅設(shè)置、綜合所得稅率調(diào)整以及費用扣除標準設(shè)計進行探討，結(jié)合具體條文對勞動者自身的影響進行深入分析。

1.勞動性所得綜合征稅設(shè)置。勞動性所得綜合征稅設(shè)置是對于個人所得稅計征模式方面的改變，對于稅基范疇的設(shè)計起到了重要影響，直接反映出勞動者應(yīng)稅所得的項目和類別。從稅制公平的角度去看，綜合計征能夠平衡不同收入來源但是收入水平一致的納稅人的稅負，即稅法所說的橫向公平，使同等收入的人繳納同等稅額的稅收。[8]此次個稅改革將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得四項勞動性所得同歸于“綜合所得”，并采用綜合計稅的方式按照納稅年度合并計算個人所得稅。此舉只要考慮到該四項稅目具有諸多相似性，在所得來源上與勞動者自身有著緊密的聯(lián)系，均為勞務(wù)所得，尤其是工資薪金與勞務(wù)報酬，更是勞動者通過日常自身的行為成本所收獲的日常財產(chǎn)性利益，應(yīng)稅所得模式的計算將直接影響勞動者財務(wù)水平。

之前把有雇傭關(guān)系的勞務(wù)所得視為工資薪金，而把非長期雇傭關(guān)系的勞務(wù)所得視為勞務(wù)報酬，并且適用不同的稅率及扣除，使得應(yīng)稅所得結(jié)果具有扭曲性，有悖于稅收公平。[8]具體而言，原先處于分類稅制之下，該四項稅目在計算模式與稅率規(guī)定中均有差異，直接后果就是造成同屬于勞動性所得卻分別納稅，雖然不同勞動者收入金額一致但是基于不同類別而繳納具有差距性的稅額，最終收入一致但稅后所得卻相差較遠。因此，收入來源多元化的納稅人往往在分類稅制的規(guī)定下存在輕稅負的情況，嚴重損害了勞動者的積極性和社會稅收的嚴肅性與公平性。綜合稅制下，稅基更能反映出勞動者的綜合收入，體現(xiàn)出其綜合的稅負能力，更大程度貫徹個人所得稅對于調(diào)節(jié)收入的目標和作用導(dǎo)向。

2.綜合所得稅率調(diào)整。為了更大程度地兼顧稅收公平和效率，國際上諸多國家逐步采取“寬稅基”與“低稅率”相結(jié)合的方式搭建自身個稅模式。我國本次個人所得稅改革在原先工資、薪金所得的7級超額累進稅率基礎(chǔ)上大幅度拉大了中低檔稅率級距，以突顯“低稅率”下的改革紅利，其稅改的直接效果將更多惠及中低收入人群。比對稅改前后的級距變化3%、10%以及20%三級稅率相對應(yīng)的前三級的納稅級距變化明顯，其中3%稅率部分的級距擴大1倍。此舉對于勞動者而言，意味著先前適用10%稅率的收入額將在現(xiàn)行的稅率下適用3%一級進行納稅，大幅度地減輕了中低收入群體的納稅負擔(dān)。正如數(shù)據(jù)顯示，改革實施首月，工資薪金所得減稅304.1億元，減稅幅度41.3%，工薪階層普遍受益，其中民營企業(yè)員工少繳個人所得稅164.5億元。[9]通過稅率的變動優(yōu)化從而減輕勞動者的稅收負擔(dān)，將有益于對創(chuàng)收的鼓勵和支持，提升勞動者的生活水平和生活質(zhì)量。

與此同時，原先勞動報酬所得施行比例稅率，而此次優(yōu)化后勞動報酬所得將施行超額累進稅率，超額累進稅率相較于比例稅率雖然增加了計算難度，但是累進幅度較為和緩，稅收負擔(dān)較為合理，有利于鼓勵勞動者在日常收入的同時增加個人勞動收入所得，總體體現(xiàn)出降低稅負的稅改趨勢，并且45%的邊際最高稅率也為今后稅改的減稅趨勢留下了更大的空間，中低收入的勞動者也將因為此次級距的改變而擁有更靈活的稅后資金。

3.費用扣除標準設(shè)計。個人所得稅的費用扣除的意義在于減少應(yīng)納稅額，以減小稅基的方式減輕納稅人的納稅負擔(dān)，為納稅人保留更寬的個人所得保留數(shù)額。此次個稅提高了綜合所得的基本減除標準，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。修改后的個稅法將綜合所得的基本減除費用標準由3500元/月提高到5000元/月(6萬元/年)，并將原先的以月為節(jié)點轉(zhuǎn)變?yōu)橐阅甓葹橛嬎愎?jié)點。隨著時代發(fā)展，基本生計的口徑和水平也會發(fā)生微小變化，個稅起征點的調(diào)整應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展變化，適時調(diào)整。[10]基于此，考慮到現(xiàn)代化生活中的教育、醫(yī)療、住房等現(xiàn)實成本的增加，此次個稅改革中還增加了專項附加扣除，個人所得稅專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項，列舉的各項均與群眾日常生活息息相關(guān)，并且承擔(dān)更多家庭責(zé)任的納稅人將因此享有更多類目扣除，此舉體現(xiàn)出了稅制改革更富人性化的特征。根據(jù)最新的應(yīng)稅所得計算公式 ：應(yīng)稅所得額=(稅前收入-社保費用-基本扣除額-依法確定的其他扣除額-專項附加扣除額)×適用稅率-速算扣除數(shù)，在基本扣除額和專項附加額標準提高并增加項目后，應(yīng)稅所得的稅基將大幅度減少，生活成本也將隨之減輕。

三、問題意識 ：征管中的勞動者權(quán)益細節(jié)考量

由分類稅制向分類—綜合相結(jié)合的二元稅制轉(zhuǎn)變過程中，稅務(wù)征管角度也將隨之不斷調(diào)整，以達到新稅制模式下分配的帕累托最優(yōu)。對于稅務(wù)機關(guān)來說，這種稅制模式使得征管成本隨之降低，征管壓力得以緩解，征收側(cè)重點有所轉(zhuǎn)變，將征管資源更多地向高收入群體綜合申報制度的執(zhí)行方面傾斜。[11]征管是整個稅務(wù)流程中最具強制力效果的重要一步，為實現(xiàn)資源的公平正義分配，保障社會稅收的合理規(guī)范，征管中不乏更多細節(jié)性的考量。在勞動者權(quán)益保護視閾下，征管的強有力保障將是使勞動者明確自身權(quán)利義務(wù)、減少所得損失的關(guān)鍵支撐。以下結(jié)合新個稅改革的亮點設(shè)計，對應(yīng)提出三點基礎(chǔ)性征管方向。

(一)明確綜合所得范疇界限

新個稅法修正后雖然明確了四項稅目歸屬于綜合所得，但針對四項稅目更為清晰的下級概念卻未明確規(guī)定，這也將成為勞動者對勞動所得進行申報時的疑惑點。尤其對于收入來源多元化的勞動者而言，如何準確認知自身收入種類，合理確定納稅項目，面對綜合所得這一新鮮話題，如何理解和把握清楚，均需要專業(yè)的解答和長期的認知。這需要征管中加強對于所得范疇規(guī)定及細則的宣傳普及和講授，更需要制度隨生活發(fā)展而不斷細化和更新。

除了明晰綜合所得范疇的界限，各項扣除項目、專項扣除項目的內(nèi)容細節(jié)同樣需要更清晰的解答。以“子女教育”這一項為例，《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》規(guī)定了納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年12 000元(每月1000元)的標準定額扣除，并且羅列了學(xué)歷教育的內(nèi)容。但是不同教育程度卻適用統(tǒng)一的扣除額度則需再考量。一方面教育程度不同相應(yīng)費用將出現(xiàn)跨度，而且不同地區(qū)教育成本存在實然差異；另一方面針對國外同等程度的教育扣除額是否一樣適用。更多的細節(jié)將在實施的過程中不斷展開，也需要征管機關(guān)進行不斷完善。

(二)確保數(shù)字化計稅工具安全性

數(shù)字化信息時代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)媒介成為了政策應(yīng)用、制度貫徹的重要途徑，手機、電腦等信息輸入工具成為了大數(shù)據(jù)稅務(wù)的關(guān)鍵媒介。個人信息的輸入、核對，個人應(yīng)稅所得的申報、計算，數(shù)字化程序替代了傳統(tǒng)的人力機器，提高了計算速率也提升了計稅工作的質(zhì)量和效果。然而，數(shù)字化工具的一大特征——技術(shù)性，為更多普通納稅人了解設(shè)備運行的公平性、正確性、安全性設(shè)置了障礙，納稅人根據(jù)信息提示進行逐步操作，將個人最隱私的信息輸入其中，履行納稅義務(wù)。信息是一種資本，并隨自身范疇的不斷豐富形成價值加成，稅務(wù)信息關(guān)系到納稅勞動者生活收入的保障，更關(guān)系到社會經(jīng)濟的穩(wěn)定性，因此提升數(shù)字化計稅工具的安全性迫在眉睫。同時，信息也是一種難以估值的資本，當(dāng)信息面臨泄露時，其后果的成本將難以估量，尤其是國家機關(guān)所推出的計稅工具出現(xiàn)安全問題，將導(dǎo)致社會公眾對國家機關(guān)權(quán)威性能力的質(zhì)疑。

除了個人信息的保護，計稅工具中對于個人賬戶資產(chǎn)的保護同樣值得關(guān)注。數(shù)字化計稅工具與納稅勞動者的個人賬戶形成連接，以實現(xiàn)對于稅后收入的退繳和補繳，由此形成一張連接起個人財產(chǎn)的稅務(wù)網(wǎng)，關(guān)系到數(shù)億納稅勞動者的血汗，聯(lián)系著數(shù)億家庭的生活保障。因此，雖然數(shù)字化計稅工具在當(dāng)下顯示出絕對的優(yōu)勢和高效的成果，但對于技術(shù)性的監(jiān)管和數(shù)字資產(chǎn)安全的保障同樣需要更多關(guān)注。

(三)便捷自行匯算清繳流程

在稅目分類、計稅流程等方面，新的個稅均進行了大幅度改變，隨之而來的是更為繁瑣復(fù)雜的計稅過程和繳稅思路。法條中明確規(guī)定 ：扣除項目的復(fù)雜化導(dǎo)致扣繳義務(wù)人只能是預(yù)扣預(yù)繳，而由納稅義務(wù)人自己在年末自行匯算清繳。這對并非實質(zhì)了解扣稅流程、專業(yè)技能的勞動者提出了更高的要求，同時也成為了勞動者快捷繳稅的一大難題。在信息化社會中，便捷的操作系統(tǒng)將更大程度地減少納稅人的時間成本和人力成本。

為結(jié)合此次個稅改革，國家稅務(wù)總局推出的官方稅收管理、個稅申報系統(tǒng)手機應(yīng)用——“個人所得”App，通過實名注冊后，就能進行專項附加扣除信息的填報。App的采用使得匯算清繳流程更具電子化，為經(jīng)常使用信息化通訊工具、習(xí)慣于運用電子應(yīng)用軟件的納稅勞動者提供了便利，然而對于年齡偏大、不熟悉電子應(yīng)用操作的部分納稅勞動者而言，則相應(yīng)地增加了困難，需要征管機關(guān)投放更多的宣傳成本，避免繁瑣的申報程序成為個稅福利化的阻礙。

四、余 論

亞當(dāng)·斯密時代，稅收公平原則逐漸產(chǎn)生，時至今日其依舊是各國稅制設(shè)計所考量的重要指導(dǎo)性因素。新時期，我國社會的主要矛盾發(fā)生轉(zhuǎn)變，“不平衡不充分的發(fā)展”成為當(dāng)下制度關(guān)注的重點內(nèi)容，個人所得稅作為最主要的直接稅，對于緩解“不平衡”、“不充分”的分配環(huán)境有著重要意義和作用。結(jié)合此次新個稅改革，無論在個稅稅制模式上抑或是稅率級距設(shè)置上無不體現(xiàn)著對中低收入群體的福利關(guān)懷。

勞動者作為個稅征繳的龐大群體，其權(quán)益的保障關(guān)系到個稅稅源的穩(wěn)定和充足，新稅法模式下的勞動者權(quán)益保障力度得到加強。通過勞動性所得綜合征稅設(shè)置促使稅目設(shè)計更為合理，協(xié)調(diào)勞動所得公平征繳；通過綜合所得稅率優(yōu)化調(diào)整緩解納稅負擔(dān)，為減稅制度留下稅率空間；通過費用扣除標準設(shè)計最大程度結(jié)合當(dāng)下現(xiàn)實生活成本，順應(yīng)時代需求和變化。然而伴隨著現(xiàn)代社會的多維度、多元化發(fā)展，新時代稅制還存在更多細節(jié)有待發(fā)掘、研究、改善。