加強(qiáng)內(nèi)部治理審計(jì)在公司治理中的應(yīng)用

張燕敏

一、緒論

1.研究背景。滴滴出行是國內(nèi)網(wǎng)約車平臺的龍頭，但其因侵害乘客權(quán)益的惡性事件飽受爭議， 2018年相繼兩起滴滴順風(fēng)車遇害事件，引起了群眾信任危機(jī)，在相關(guān)報(bào)道和聲明中，可以看出滴滴出行內(nèi)部治理存在問題，內(nèi)部治理是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值與持續(xù)發(fā)展的重要因素。因此，本文以滴滴出行為例提出加強(qiáng)內(nèi)部治理審計(jì)，幫助滴滴出行改善公司治理狀況。

2.研究意義。內(nèi)部治理審計(jì)在我國發(fā)展不夠成熟，近幾年才開始意識到內(nèi)部審計(jì)對公司治理的重要性，將其提升至公司治理的角度，進(jìn)行內(nèi)部治理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)可以對公司治理有效性進(jìn)行評價(jià)并提出整改意見，促進(jìn)治理更加科學(xué)化。滴滴出行成立以來一直忙于擴(kuò)大市場份額，組織機(jī)構(gòu)不完善，公司治理也缺乏有效性，因此對其進(jìn)行內(nèi)部治理審計(jì)研究，以期對其他網(wǎng)約車平臺形成借鑒意義。

二、文獻(xiàn)綜述

從各個(gè)層面將治理審計(jì)分類，在治理層面公司治理審計(jì)分為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)相結(jié)合的治理審計(jì)，按照審計(jì)的主體，又分為內(nèi)外部治理審計(jì)（李維安和程新生，2002）。對英國公司治理與內(nèi)部控制發(fā)展史上三個(gè)里程碑意義的報(bào)告進(jìn)行分析，對我國內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)提出建議，推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)由強(qiáng)化控制向風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展（王光遠(yuǎn)和劉秋明，2003）。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)定位于內(nèi)部控制之下，隨著社會(huì)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)存在多重委托代理關(guān)系，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要上升至治理層次，并劃分為戰(zhàn)略管理審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)（張偉，2004）?，F(xiàn)代化企業(yè)對公司治理要求加大，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不斷變化，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的目標(biāo)與公司治理目標(biāo)相同，內(nèi)部審計(jì)整體發(fā)生變化，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的治理型內(nèi)部審計(jì)開始出現(xiàn)（傅黎瑛，2006）。以委托代理理論對治理型審計(jì)提供理論支撐，公司治理和內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)都是促使委托代理雙方利益的最大化，是兩者的共同需求（孫立，2009）。從全球視角對治理審計(jì)進(jìn)行研究，以組織治理為切入點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)公司治理審計(jì)的重要性，從角色定位、管理層支撐和法規(guī)授權(quán)三個(gè)方面提出克服治理審計(jì)潛在問題的方法（2016，曾繁榮）。對當(dāng)前我國上市公司治理審計(jì)分析，從四個(gè)方面完善治理審計(jì)，以內(nèi)部審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，向管理與戰(zhàn)略審計(jì)延伸;由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向管理責(zé)任、治理績效審計(jì)延伸;重視社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制;保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性（王相林，2019）。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用越來越受到大家的重視，網(wǎng)約車行業(yè)起步晚發(fā)展快，公司治理不完善，本文以滴滴出行為例，對其公司治理現(xiàn)狀與內(nèi)部治理審計(jì)的構(gòu)建進(jìn)行分析與研究。

三、滴滴出行治理現(xiàn)狀

通過文獻(xiàn)資料和相關(guān)報(bào)道的查閱，對乘客安全息息相關(guān)的四個(gè)方面的治理現(xiàn)狀進(jìn)行以下分析，幫助其完善相關(guān)的內(nèi)部治理審計(jì)，改善公司治理狀況。

1.內(nèi)部控制不完善。（1）控制環(huán)境。滴滴出行是一個(gè)年輕的公司，其成立后的重點(diǎn)一直是擴(kuò)張、占據(jù)市場份額，忽視了公司治理的重要性，這幾年滴滴出行治理不當(dāng)?shù)暮蠊查_始形成反噬，引起了大眾和政府的信任危機(jī)。（2）控制活動(dòng)。滴滴出行對司機(jī)的控制力度薄弱，事前對司機(jī)準(zhǔn)入制度不嚴(yán)格，事中控制不力，事后輕視乘客反饋，不對司機(jī)采取實(shí)質(zhì)性措施。（3）信息與溝通。外包的客服是一大弊端，擁有較少權(quán)限，不能解決實(shí)際問題，對緊急情況有加急按鈕，但據(jù)內(nèi)部人員透露，每天加急比例要低于10%，否則會(huì)扣錢，樂清女孩遇害案中，客服沒有及時(shí)回復(fù)有效信息，導(dǎo)致錯(cuò)過最佳時(shí)間。滴滴忽略客服的重要性，作為連接平臺與乘客的紐帶，客服可以收集乘客意見，借此加強(qiáng)對司機(jī)的監(jiān)管，改善服務(wù)質(zhì)量。（4）監(jiān)督。滴滴的監(jiān)督流于形式，監(jiān)督部門幾乎沒有實(shí)質(zhì)性作用，滴滴也沒有專門的內(nèi)部審計(jì)部門對其運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查，缺乏對日常運(yùn)營活動(dòng)與專項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督。

2.戰(zhàn)略管理不當(dāng)。順風(fēng)車業(yè)務(wù)有盈利，為追求上市，提高估值緩解虧損，滴滴主打社交化吸引司乘人員，宣傳用語上打著情色擦邊球，給順風(fēng)車車主很大的自主權(quán)，這樣注重社交忽視安全的戰(zhàn)略行為，埋下了安全隱患。滴滴盲目追求規(guī)模擴(kuò)張和資本收益，沒有結(jié)合實(shí)際對戰(zhàn)略的實(shí)施與結(jié)果進(jìn)行分析反饋，程維、柳青在道歉信中提到，“滴滴不再以規(guī)模和增長作為公司發(fā)展的衡量尺度，而是以安全作為核心的考核指標(biāo)，組織和資源全力向安全和客服體系傾斜”。滴滴應(yīng)注重戰(zhàn)略管理。

3.風(fēng)險(xiǎn)評估缺失。輕視客服的重要性，客服與平臺形成信息孤島，對不良司機(jī)的投訴，平臺不了解不作為，一定程度上助長了行兇的動(dòng)機(jī)，同時(shí)平臺也多次拒絕數(shù)據(jù)接入接受監(jiān)管。滴滴存在不少無資質(zhì)網(wǎng)約車，因此不肯提供詳盡的駕駛?cè)藛T和運(yùn)營車輛數(shù)據(jù)，導(dǎo)致交通執(zhí)法部門無法進(jìn)行有針對性的執(zhí)法。

4.社會(huì)責(zé)任。滴滴并沒有實(shí)現(xiàn)“讓出行更美好”的承諾。為了盈利不在乎乘客感受，客服在乘客打出“救命”后，依舊無動(dòng)于衷請示領(lǐng)導(dǎo)，只能說滴滴企業(yè)文化出了問題。滴滴的錯(cuò)在于麻木滯后的客服系統(tǒng)，毫無底線的價(jià)值觀，對司機(jī)的寬松放縱，發(fā)生問題四處公關(guān)，而不是對問題徹底整改。

四、 滴滴整改建議

1.改善管理理念。首先管理層改善管理觀念，以身作則落實(shí)企業(yè)文化與價(jià)值觀，將社會(huì)責(zé)任落實(shí)到行動(dòng)上，改善公司治理，招賢納士引進(jìn)管理人才完善組織體系，建立內(nèi)部審計(jì)部門，重視風(fēng)險(xiǎn)評估采取相應(yīng)措施。

2.完善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理的基礎(chǔ)，為保證公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，組織機(jī)制發(fā)揮作用，內(nèi)部控制必須貫穿公司治理的全過程。（1）加強(qiáng)控制活動(dòng)。加強(qiáng)對司機(jī)的管控，對異?，F(xiàn)象聯(lián)系司機(jī)或乘客進(jìn)行核實(shí)，以乘客安全為重，認(rèn)真聽取乘客意見，積極處理投訴。用大數(shù)據(jù)選取平臺內(nèi)可靠的司機(jī)，對不合資質(zhì)的司機(jī)取消其平臺資格，提升司機(jī)可靠度。 （2）建立信息溝通機(jī)制。改善客服系統(tǒng)聽取乘客意見，篩選出乘客反饋多的幾項(xiàng)，列為司機(jī)考核指標(biāo)。加大客服權(quán)限。完善信息傳遞機(jī)制，優(yōu)化信息處理流程，分配好部門職能，不要越職處理造成信息混亂。（3）強(qiáng)化監(jiān)督。滴滴發(fā)布系列整改措施，但落實(shí)情況有待考察，滴滴要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對平臺的戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制等情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，站在提供服務(wù)與咨詢的角度將各部門運(yùn)營情況向最高管理層上報(bào)，幫助平臺政策落實(shí)，改善公司治理狀況。

3.重視戰(zhàn)略管理。企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)研、科學(xué)分析、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理是個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在實(shí)施過程中要收集相關(guān)信息，對偏離發(fā)展的戰(zhàn)略及時(shí)報(bào)告。

4.完善風(fēng)險(xiǎn)管理。管理層重視風(fēng)險(xiǎn)評估工作，并且加強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，發(fā)現(xiàn)與收集平臺運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，進(jìn)行資源配置降低或解決公司風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立安全預(yù)警線，及時(shí)追蹤到達(dá)危險(xiǎn)邊界的風(fēng)險(xiǎn)，從上到下建立風(fēng)險(xiǎn)管理意識。

五、內(nèi)部治理審計(jì)構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)參與公司治理具有獨(dú)特優(yōu)勢，首先內(nèi)部審計(jì)人員是公司員工，了解公司治理情況，相對于外部審計(jì)更能發(fā)現(xiàn)公司治理的不足，方便與公司各部門進(jìn)行溝通，其次內(nèi)部審計(jì)人員是公司一份子，與公司利益相關(guān)，對促進(jìn)公司發(fā)展有更強(qiáng)的責(zé)任感，最后內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部控制的一部分。

1.內(nèi)部治理審計(jì)原則構(gòu)建。獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性是審計(jì)執(zhí)行的三大原則 ，向誰報(bào)告決定了內(nèi)部審計(jì)的作用，只向財(cái)務(wù)部門報(bào)告則其獨(dú)立性與權(quán)威性較低，沒有上升至公司治理的范疇，內(nèi)部審計(jì)要想在公司治理中發(fā)揮作用，要向治理層報(bào)告，這樣高度保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。建全審計(jì)機(jī)制，提高審計(jì)人員專業(yè)能力，確定審計(jì)人員管理制度，對審計(jì)人員的要求、權(quán)利、義務(wù)等都詳細(xì)注明，健全激勵(lì)約束機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員的積極性。

2.明確內(nèi)部治理審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部治理審計(jì)的目標(biāo)與公司治理目標(biāo)相一致，即增加企業(yè)價(jià)值，完善公司治理。這一目標(biāo)的提出，提高了內(nèi)部審計(jì)在公司的地位，將內(nèi)部審計(jì)提升至公司治理層面，從內(nèi)部對公司進(jìn)行事前、事中、事后全過程審查，幫助公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。

3.擴(kuò)寬內(nèi)部治理審計(jì)的范圍。在現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上擴(kuò)寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，向戰(zhàn)略審計(jì)、管理責(zé)任審計(jì)、治理績效審計(jì)等方面發(fā)展，夯實(shí)公司治理內(nèi)容，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，提升報(bào)告關(guān)系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的優(yōu)勢作用。

六、結(jié)論

對滴滴出行治理狀況進(jìn)行研究，得出滴滴出行內(nèi)部治理混亂，對公司運(yùn)營與大眾權(quán)益造成了損害，滴滴要想實(shí)現(xiàn)公司良好發(fā)展最重要的是保障乘客權(quán)益，網(wǎng)約車行業(yè)是個(gè)年輕的行業(yè)，無論是內(nèi)部發(fā)展還是國家法規(guī)方面都缺少規(guī)章制度，造成網(wǎng)約車亂象叢生。本文對滴滴出行的公司治理提出建議，將內(nèi)部審計(jì)提升至公司治理的角度，希望能為其他網(wǎng)約車平臺提供借鑒，完善公司治理問題，真正給乘客帶來安全出行。

（作者單位：山東工商學(xué)院）