基于環(huán)境會(huì)計(jì)視角下林業(yè)上市公司的信息披露研究

張夢(mèng)瑤，曾華鋒

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京 210037）

上市公司作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿υ慈?，被提出更高的環(huán)保要求。首先，對(duì)于環(huán)境信息披露存在的問題，胡曲應(yīng)通過研究電力行業(yè)研究指出我國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境信息披露的重視度不高、信息披露的內(nèi)容不完整且不集中、披露的形式不統(tǒng)一等[1]：周亞榮指出我國(guó)上市公司信息披露方面存在主動(dòng)披露意愿不強(qiáng)，利己性強(qiáng)，披露水平整體較低[2]。針對(duì)現(xiàn)存問題學(xué)者們提出建議，劉金彬指出應(yīng)拓展上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體[3]。徐光華通過對(duì)比海峽兩岸造紙行業(yè)指出，我國(guó)政府部門需形成規(guī)范的環(huán)境信息披露體系以及更好地發(fā)揮民間組織的作用[4]。張本越指出政府應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管力度，加大技術(shù)創(chuàng)新，建立智能監(jiān)督平臺(tái)[5]。而林業(yè)作為五大行業(yè)之一，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位。林業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露則成為社會(huì)人士的關(guān)注焦點(diǎn)。劉梅娟等通過對(duì)40家林業(yè)上市公司梳理，指出林業(yè)上市公司環(huán)境信息披露程度不高、披露方式不統(tǒng)一的現(xiàn)狀[6]；吳屹菲等指出林業(yè)上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容不全面和披露比例不高的現(xiàn)狀[7]。陳健等通過對(duì)滬深上市林業(yè)公司的研究，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事占比、銀行債務(wù)融資數(shù)量與環(huán)境信息披露質(zhì)量正相關(guān)[8]。葉雯倩等則是通過研究林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素，對(duì)林業(yè)上市公司提出相關(guān)建議[9]。劉冰旎等通過研究影響上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素，對(duì)上市公司提出相關(guān)建議[10-11]。2011年，環(huán)保部發(fā)布《2011年全國(guó)污染防治工作》中指出，加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查與監(jiān)管，完善上市公司環(huán)保核查制度，加大對(duì)環(huán)境違法行為的處罰力度。“十二五規(guī)劃綱要”中指出，要加大環(huán)境保護(hù)力度。隨著2015年我國(guó)“史上最嚴(yán)環(huán)保法”——新《環(huán)保法》的施行，意味著對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露要求進(jìn)一步提高。自環(huán)保法實(shí)施至今，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)一般上市公司的環(huán)境信息披露的研究成果較多，以林業(yè)上市公司為研究對(duì)象較少，基于上述研究背景，本文選取2016—2018年我國(guó)22家林業(yè)上市公司共138份報(bào)告為研究樣本，揭示目前林業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問題，旨在為我國(guó)林業(yè)上市公司環(huán)境信息披露提供相關(guān)建議。

1 林業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析

1.1 樣本選取和數(shù)據(jù)來源

本文根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)CSRC分類并分析各行業(yè)中涉及到的林業(yè)上市公司。選擇標(biāo)準(zhǔn)為：①上市公司中主營(yíng)業(yè)務(wù)涵蓋純林業(yè)及相關(guān)涉林企業(yè)；②公司上市所在地為中國(guó)境內(nèi)；③自上市日起有連續(xù)的交易數(shù)據(jù)。同時(shí)剔除數(shù)據(jù)不全和已經(jīng)ST、ST*的公司，以保證數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。本文的數(shù)據(jù)來源于新浪財(cái)經(jīng)中林業(yè)上市公司公開披露的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。根據(jù)CSRC行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)一步的分析，最后確定了22家樣本公司，包括3家農(nóng)業(yè)上市公司、11家造紙業(yè)上市公司、5家家具業(yè)上市公司、2家木材加工業(yè)上市公司和1家其他行業(yè)上市公司，具體如表1所示

表1 林業(yè)上市公司類型

1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

①信息披露程度

本文將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容定義為以下9個(gè)項(xiàng)目:①管理層環(huán)保態(tài)度②環(huán)境撥款、獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)貼③ISO環(huán)境體系認(rèn)證④排污費(fèi)⑤綠化費(fèi)⑥環(huán)境訴訟、賠償與罰款⑦對(duì)周邊影響、公眾投訴⑧環(huán)保投資⑨政策影響。通過對(duì)林業(yè)上市公司的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告書等分析發(fā)現(xiàn)，披露三個(gè)及以上的公司比較普遍。因此，本文從兩個(gè)角度來統(tǒng)計(jì)分析。具體如表2所示。

表2 2016—2018年林業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度表

從表2可知，2016—2018年披露環(huán)境信息的林業(yè)上市公司的數(shù)量呈穩(wěn)步上升的趨勢(shì)，特別是2018年，所披露的公司數(shù)量已經(jīng)達(dá)到100%。由此可見，林業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露越來越重視。同時(shí)，披露內(nèi)容涵蓋三個(gè)及以上不同項(xiàng)目的林業(yè)上市公司也呈上升趨勢(shì)，分別為17家、19家和21家且其披露比列為80.95%、90.48%、95.45%。披露比例都超過80%，說明林業(yè)上市公司披露環(huán)境信息的程度和范圍也在不斷加深和擴(kuò)大。

②信息披露方式

在選取的22家林業(yè)上市公司的信息披露方式也存在較大差距，具體如表3所示。

由表3可知，22家林業(yè)上市公司信息披露方式主要通過年報(bào)，少數(shù)公司會(huì)在年報(bào)之外添加其他報(bào)告輔助環(huán)境信息披露。從年報(bào)角度分析，不管是董事會(huì)報(bào)告還是財(cái)務(wù)報(bào)表附注在2016年—2018年披露情況都是呈上升趨勢(shì)。披露董事會(huì)報(bào)告的公司分別為18家、20家、21家，而報(bào)表附注分別為9家、11家、13家。香梨股份是唯一一家沒有通過年報(bào)披露的公司。民豐特紙、博匯紙業(yè)、冠豪高新這三家上市公司在2016—2017年不僅在年報(bào)上披露信息，還通過股東大會(huì)會(huì)議資料、環(huán)境報(bào)告書和社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充披露，表現(xiàn)較好。雖然采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告、股東大會(huì)會(huì)議資料和環(huán)境報(bào)告書的數(shù)量比較平穩(wěn)但總體披露數(shù)量較低。

③環(huán)境信息披露內(nèi)容

根據(jù)前述的9個(gè)方面的信息披露內(nèi)容，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如表4所示。

由表4可知，林業(yè)上市公司管的理層環(huán)保態(tài)度在2016—2018年呈上升趨勢(shì)，分別為20家、21家、21家。上市公司對(duì)環(huán)境撥款、獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)貼內(nèi)容和環(huán)保投資的披露總體也穩(wěn)步增長(zhǎng)，分別為18家、20家和21家和17家、20家和21家。這三項(xiàng)環(huán)境內(nèi)容披露的公司較多，其他六項(xiàng)披露的公司較少。環(huán)境訴訟、賠償與罰款只有民豐特紙披露了詳細(xì)的罰款數(shù)目，其他上市公司均為披露有關(guān)環(huán)境罰款的信息。香梨股份和浙江永強(qiáng)僅僅在管理層環(huán)保態(tài)度方面進(jìn)行披露，其他八項(xiàng)內(nèi)容均未披露。

表3 2016—2018年林業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式情況表

2 林業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

2.1 信息披露質(zhì)量不高

雖然從表2得知我國(guó)林業(yè)上市公司披露程度較高且披露內(nèi)容超過三項(xiàng)的公司也超過80%，分別為80.95%、90.48%、95.45%，但是上市公司主動(dòng)披露的環(huán)境信息內(nèi)容質(zhì)量不高。對(duì)于環(huán)境訴訟、賠償與罰款和綠化費(fèi)以及對(duì)周邊影響、公眾投訴這類較為負(fù)面的環(huán)境信息披露極少，披露公司數(shù)量都小于50%，甚至披露環(huán)境訴訟、賠償與罰款的公司三年來每年不到5%。

2.2 信息披露方式缺乏統(tǒng)一性

在22家林業(yè)上市公司中，披露ISO環(huán)境體系認(rèn)證的上市公司共有9家。5家上市公司在年報(bào)中披露（兔寶寶、吉林森工、民豐特紙、晨鳴紙業(yè)、中順潔柔），而另外4家則在企業(yè)責(zé)任報(bào)告中披露（華泰股份、青山紙業(yè)、景興紙業(yè)、冠豪高新）。由于林業(yè)上市公司屬于非重污染型上市公司，林業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露屬于自愿性行為。這種情況便導(dǎo)致了信息披露內(nèi)容缺乏規(guī)范性，不同公司同一披露內(nèi)容的方式不同和同一公司同一披露內(nèi)容不同年份披露方式不同等情況。

2.3 信息披露內(nèi)容存在利己性

由表4可知，上市公司對(duì)于管理層環(huán)保態(tài)度和環(huán)境撥款、獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)貼以及環(huán)保投資等正面信息積極公開披露，而對(duì)于環(huán)保費(fèi)、綠化費(fèi)等由企業(yè)造成的環(huán)境污染所支付的費(fèi)用卻很少在報(bào)告中出現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)于貨幣性和非貨幣性信息披露不對(duì)稱，貨幣性環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開披露較少而政策性和概念性環(huán)境信息披露較多。

3 林業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的對(duì)策和建議

3.1 建立健全我國(guó)有關(guān)上市公司環(huán)境信息披露的法律法規(guī)

對(duì)于非重污染類行業(yè)的上市公司，環(huán)保部對(duì)于其環(huán)境信息的披露可分成強(qiáng)制披露的內(nèi)容和自愿性披露兩類，而強(qiáng)制披露的內(nèi)容需按照法律規(guī)定的特定格式進(jìn)行披露且所公布的報(bào)告須統(tǒng)一。而針對(duì)自愿性披露的環(huán)境信息，環(huán)保部門可以給予一些獎(jiǎng)懲措施。自愿披露環(huán)境信息較多的可以獲得一些政策上的獎(jiǎng)勵(lì)。建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)不僅有利于提高上市公司披露的環(huán)境信息的準(zhǔn)確程度，便于信息使用者對(duì)上市公司環(huán)保方面的活動(dòng)有一個(gè)合理的判斷。信息披露范圍的不斷擴(kuò)大明確和披露的內(nèi)容的細(xì)化統(tǒng)一，也有利于不同行業(yè)、不同年份、不同公司之間的環(huán)境信息的綜合考評(píng)。

3.2 強(qiáng)化管理層人員的環(huán)保意識(shí)

對(duì)于企業(yè)尤其是上市公司來說，是否追求利益最大化是企業(yè)能否生存的途徑。因此，大多數(shù)上市公司存在環(huán)境信息披露不充分或者披露虛假信息的情況。針對(duì)這種情況，林業(yè)上市公司應(yīng)通過進(jìn)行環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)、看宣傳記錄片等活動(dòng)清晰地認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的關(guān)聯(lián)性，從而提高環(huán)境信息披露的效率和效果。

3.3 加強(qiáng)第三方人員的監(jiān)督

針對(duì)林業(yè)上市公司環(huán)境信息披露監(jiān)督力度不足的情況，政府可通過制定審計(jì)準(zhǔn)則來不斷規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上市公司報(bào)告中有關(guān)環(huán)境信息披露的監(jiān)督，從而明確公司披露環(huán)境信息的要求，不斷提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。同時(shí)，環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門應(yīng)相互配合，嚴(yán)格監(jiān)管上市公司環(huán)境信息的披露。

表4 2016—2018年林業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容情況表