建筑勞務(wù)分包的財務(wù)及稅務(wù)處理探究

樊會蘭

[摘 要]近年來，隨著我國建筑產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，建筑產(chǎn)業(yè)十分注意經(jīng)濟(jì)性。不過，由于利潤誘惑，一些建筑總包單位為了規(guī)避安全用工風(fēng)險會采用勞務(wù)分包的方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險。結(jié)合建筑勞務(wù)分包特點(diǎn)，若采用不同的方式，就會改變建筑勞務(wù)公司繳納的稅費(fèi)和現(xiàn)金流發(fā)生差異。文章針對建筑勞務(wù)分包的特點(diǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合建筑勞務(wù)分包財務(wù)管理進(jìn)行闡述，希望能夠為相關(guān)單位提供參考借鑒。

[關(guān)鍵詞]建筑勞務(wù)分包;財務(wù);稅務(wù)處理

結(jié)合建筑總包單位項目施工總成本，勞務(wù)成本約占項目總成本的20%～35%，項目上各專業(yè)施工班組的工作周期長短不一，勞務(wù)人員具有流動性強(qiáng)且工作時間較短的特點(diǎn)。大多數(shù)建筑勞務(wù)人員都是農(nóng)民工，基本上都會在家鄉(xiāng)購買社保。一方面企業(yè)為降低成本，不再為其購買社會保險以及住房公積金;另一方面建筑勞務(wù)人員為了保證經(jīng)濟(jì)利益，緩解經(jīng)濟(jì)壓力，大多也愿意放棄五險一金，這也為企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展帶來了隱患。

1 常見的勞務(wù)風(fēng)險分析

1.1 稅務(wù)風(fēng)險問題

建筑勞務(wù)人員具有流動性強(qiáng)且工作時間較短的特點(diǎn)，大量建筑施工企業(yè)都沒有與勞務(wù)人員簽訂正式用工合同，一般都是采用“口頭協(xié)議”“人情關(guān)系”的方式。勞務(wù)人員沒有簽訂正式用工合同，自己的工資以及住房公積金不能得到保障，且大多數(shù)工人都是日結(jié)，工資也沒有經(jīng)過銀行代發(fā)，多是現(xiàn)金交易。因此，現(xiàn)實操作中，整個勞務(wù)關(guān)系沒有進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，不符合我國稅法。建筑總包單位的項目勞務(wù)成本若需合理、合法、合規(guī)反映，需要建筑勞務(wù)公司開票或者實際承包人到稅務(wù)部門代開發(fā)票，勞務(wù)成本支付給開票公司或者個人，以此來保證相關(guān)操作。

1.2 勞資糾紛問題

施工工地經(jīng)常會出現(xiàn)安全風(fēng)險，為了保證員工的安全，需要相關(guān)單位為勞務(wù)人員購買相應(yīng)的商業(yè)保險以及社會保險。施工企業(yè)為了提升經(jīng)濟(jì)效益，降低成本，很少有企業(yè)愿意為勞務(wù)人員購買五險一金。這是因為施工企業(yè)不愿承擔(dān)成本，而五險一金的金額數(shù)目較大，勞務(wù)人員多愿意節(jié)約資金，不接受社會保障，這大多是因為以下原因：首先，很多勞務(wù)人員都是農(nóng)名工，其在鄉(xiāng)下都購買了新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險，如果再重復(fù)繳納醫(yī)療保險，就會“浪費(fèi)資金”;其次，勞務(wù)人員和單位工作人員不同，勞務(wù)人員不是正式員工，五險一金多是個人自己承擔(dān);最后，勞務(wù)人員的工作流動性大，其工作地點(diǎn)常常轉(zhuǎn)移且多跨省市，辦理社保遷移比較困難。

結(jié)合相關(guān)法規(guī)，用人單位不能為勞務(wù)人員購買五險一金，若將勞務(wù)工作轉(zhuǎn)移到勞務(wù)派遣公司，采取包工頭承包，與包工頭簽訂勞動合同，與勞務(wù)人員簽訂勞務(wù)合同，就能合理規(guī)避風(fēng)險，減少勞資糾紛。

2 建筑勞務(wù)分包的賬務(wù)處理

2.1 建筑勞務(wù)分包采取清包工方式的賬務(wù)處理

利用清包工方式提供相應(yīng)的建設(shè)施工服務(wù)，主要是指在實際建筑工程施工中，施工企業(yè)沒有進(jìn)行施工材料采購，或者只是采購一些輔助施工材料，從中收取相應(yīng)費(fèi)用的建筑服務(wù)。結(jié)合相關(guān)法律要求得知，利用清包工方式提供建筑服務(wù)時，可以采用簡易計稅方式進(jìn)行計稅處理。

針對建筑公司來說，采用勞務(wù)清包工方式的主要目的就是根據(jù)提供一系列服務(wù)來賺取相關(guān)費(fèi)用，在稅務(wù)核算過程中，一般根據(jù)所有銷售額，按照稅率3%進(jìn)行稅額計算，并實現(xiàn)稅務(wù)繳納。相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理如下：

1-1 確認(rèn)分包單位提交的工程量單并收到分包單位提供的增值稅發(fā)票

借：工程施工-合同成本-分包成本（本次確認(rèn)分包工程量金額/1.03）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額抵減（本次確認(rèn)分包工程量金額/1.03×3%）

貸：應(yīng)付賬款（本次確認(rèn)分包工程量金額）

1-2 支付分包單位工程款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

2-1 收到甲方確認(rèn)工程量單并開出增值稅發(fā)票提供甲方

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算（本次確認(rèn)工程量單金額/1.03）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-簡易計稅（本次確認(rèn)工程量單金額/1.03×3%）

2-2 收到甲方付款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3-1 項目施工地預(yù)繳稅金

3-1-1 預(yù)繳稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅-簡易計稅預(yù)繳3%

貸：銀行存款/其他應(yīng)付款

3-1-2 月度終了，將“預(yù)繳增值稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅-簡易計稅預(yù)繳3%

3-2 申報期繳納增值稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

實際工作中，建筑總包單位為保證工程質(zhì)量，避免勞資糾紛，應(yīng)要求勞務(wù)分包單位做好勞務(wù)人員實名制管理，勞務(wù)費(fèi)用銀行轉(zhuǎn)賬支付給實際現(xiàn)場施工的勞務(wù)人員。

2.2 建筑勞務(wù)分包采取勞務(wù)派遣方式的賬務(wù)處理

勞務(wù)派遣服務(wù)是指勞務(wù)派遣企業(yè)為了滿足用工企業(yè)實際要求，將企業(yè)現(xiàn)有職工派遣到用工企業(yè)，并給其提供相應(yīng)的服務(wù)。結(jié)合稅法相關(guān)要求得知，不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，在提供勞務(wù)派遣服務(wù)過程中，需要把獲取的所有款項當(dāng)作銷售額，并根據(jù)一般計稅方法進(jìn)行稅務(wù)核算。需要采用的是差額納稅，則需要根據(jù)獲取的所有價款，在扣除用工企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用以后的余額作為銷售額，并通過采用簡易計稅方法按照稅率5%進(jìn)行稅務(wù)繳納。

勞務(wù)派遣公司若選擇全額計稅，賬務(wù)處理參照清包工方式;若選擇差額納稅，其主要賬務(wù)處理如下：

（1）收到勞務(wù)費(fèi)，開具發(fā)票

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易計稅）

（2）計提勞務(wù)派遣人員工資及企業(yè)承擔(dān)的社保、住房公積金

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

其他應(yīng)付款—社保 （企業(yè)交納部分）

其他應(yīng)付款—住房公積金（企業(yè)交納部分）

（3）支付派遣人員的工資

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)付款—社保等 （個人承擔(dān)的社保和公積金）

應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅 （可以扣減5000、五險一金、專項扣除等）

（4）繳納社保和公積金

借：其他應(yīng)付款—社保等

應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

貸：銀行存款

（5）計提附加稅費(fèi)（以應(yīng)交增值稅（簡易計稅為基數(shù)））

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加

勞務(wù)派遣企業(yè)和用工企業(yè)在簽署勞務(wù)派遣合同過程中，需要做好明細(xì)賬目核算工作，及時收集、整理派遣企業(yè)給勞務(wù)者提供的社會保險繳納憑證等重要的會計和稅務(wù)憑證。

3 對于建筑公司的稅務(wù)處理分析

3.1 一般納稅方法計算

實際上，如果建筑公司采取一般計稅方式，不管是建筑施工單位自己經(jīng)營還是采用勞務(wù)派遣方式，建筑公司和勞務(wù)公司繳納的稅費(fèi)都一致。且不存在盈虧對比，而兩個建筑公司所得稅和現(xiàn)金流量合計也都一樣。

3.2 勞務(wù)自營方式

如果建筑公司和勞務(wù)公司之間不具備派遣勞務(wù)關(guān)系，為了實現(xiàn)自身利益最大化，通常情況下，建筑公司將會采用勞務(wù)自營模式。由于建筑公司在其中承擔(dān)勞務(wù)派遣等職責(zé)，且在建筑公司中，其承擔(dān)的勞務(wù)稅負(fù)最高，獲得的現(xiàn)金流量最大。因此，在支付環(huán)境相同的情況下，建筑公司承擔(dān)的總稅負(fù)相對較小，但是現(xiàn)金凈流量比較高。

3.3 差額納稅

根據(jù)勞務(wù)派遣方式，勞務(wù)公司一般會選用差額納稅方法。因為勞務(wù)公司相當(dāng)于為建筑公司承擔(dān)組建施工隊伍，從中獲得服務(wù)回報的方式，整個勞務(wù)工資都需要由建筑公司代為支付，而整個工作部分的現(xiàn)金流量最低。

4 結(jié)語

綜上所述，建筑公司與勞務(wù)公司之間選用的勞務(wù)承包模式存在差異。針對建筑公司及勞務(wù)公司來說，兩者總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)不會受到任何影響，但是在整體上，將會給企業(yè)自身利益帶來直接影響。這對于勞務(wù)公司來說，存在一定的好處，但是也是由于風(fēng)險轉(zhuǎn)移的關(guān)系，勞務(wù)公司雖然存在好處，但是對于建筑公司的風(fēng)險承擔(dān)而言，最終還是沒有形成公平稅務(wù)局面。

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