論會(huì)計(jì)要素與資本二維屬性的關(guān)系

[摘 要]基于資本具有二維屬性，研究六大會(huì)計(jì)要素與資本二維屬性的關(guān)系。從資本二維屬性的角度使會(huì)計(jì)要素有更豐富的內(nèi)涵，更便于理解，同時(shí)也使會(huì)計(jì)要素對(duì)企業(yè)的意義和作用更加突顯，方便企業(yè)會(huì)計(jì)的管理。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)要素;資本;二維屬性

資本形成的實(shí)質(zhì)是儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為投資，因此，儲(chǔ)蓄和投資對(duì)資本形成有著重要的影響。從根本意義上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是追求生產(chǎn)的不斷擴(kuò)大和由此而來(lái)的滿足人民需要能力的不斷增強(qiáng)。而在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中需要運(yùn)用會(huì)計(jì)要素，這些要素主要反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。為了具體實(shí)施會(huì)計(jì)核算，需要對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，也是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。合理運(yùn)用會(huì)計(jì)要素，有利于清晰地反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系。隨著科技進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，資本作為企業(yè)必不可少的組成部分，而會(huì)計(jì)核算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。為了更好地推動(dòng)企業(yè)發(fā)展與提高企業(yè)會(huì)計(jì)水平，有必要對(duì)會(huì)計(jì)要素與資本二維屬性的關(guān)系進(jìn)行研究。

“資本的第一維度是投入交易過(guò)程的財(cái)貨，第二維度是交易過(guò)程形成的增值索取權(quán)。”可借用數(shù)學(xué)坐標(biāo)“（財(cái)貨，增值索取權(quán)）”表示這個(gè)定義。一項(xiàng)財(cái)貨為誰(shuí)帶來(lái)增值索取權(quán)，那么它就是誰(shuí)的資本。姑且把企業(yè)看作是一項(xiàng)資本，將它稱作企業(yè)資本，“企業(yè)資本”是研究會(huì)計(jì)要素與資本二維屬性之間關(guān)系的重要線索。

1 資產(chǎn)要素與資本二維屬性的關(guān)系

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義是：“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”

股東和債權(quán)人把財(cái)貨投入企業(yè)，形成企業(yè)的資產(chǎn)，即企業(yè)資本，資產(chǎn)體現(xiàn)的是企業(yè)資本的第一維屬性（財(cái)貨）。如果再將企業(yè)資產(chǎn)用作投資，那么用作投資的資產(chǎn)已經(jīng)成為了企業(yè)的二次資本。假設(shè)這次投資預(yù)期可以為企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值（收益）大于資產(chǎn)投資時(shí)的成本（資產(chǎn)的賬面價(jià)值），該項(xiàng)資產(chǎn)就為企業(yè)帶來(lái)了增值。結(jié)合資本的二維屬性，可以知道，在資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)增值的條件下，資產(chǎn)與企業(yè)資本之間可以相互轉(zhuǎn)化。通過(guò)具體例子更容易理解：A公司因生產(chǎn)需要購(gòu)入某種設(shè)備100臺(tái)，后因經(jīng)營(yíng)不善發(fā)生虧損，經(jīng)討論該公司決定暫時(shí)縮小生產(chǎn)規(guī)模，因此導(dǎo)致20臺(tái)設(shè)備閑置。1年后，A公司將這20臺(tái)設(shè)備用于投資入股B公司。在閑置中的這20臺(tái)設(shè)備不能算A公司的資本，因?yàn)樗](méi)有為企業(yè)帶來(lái)增值。當(dāng)A公司將這20臺(tái)設(shè)備投資入股到B公司時(shí)，這20臺(tái)設(shè)備就是A公司的企業(yè)資本，固定資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，從會(huì)計(jì)上看依然是一項(xiàng)資產(chǎn)，但用資本二維屬性來(lái)解釋，這20臺(tái)設(shè)備是A公司的財(cái)貨，把它們用作對(duì)B公司的投資時(shí)，它們使A公司擁有對(duì)B公司的增值索取權(quán)。

2 負(fù)債要素、所有者權(quán)益要素與資本二維屬性的關(guān)系

“負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)?！边@是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債要素的定義。從資本二維屬性的角度看，“投入增值過(guò)程的財(cái)貨稱為資本。”不難推理出負(fù)債也可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)資本。公司、企業(yè)可以通過(guò)抵押貸款、信用貸（借）款等方式來(lái)獲取臨時(shí)性資本，將臨時(shí)性資本進(jìn)行項(xiàng)目投資，就可以說(shuō)用于投資該項(xiàng)目的負(fù)債已經(jīng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)資本。如果該項(xiàng)目投資取得收益，那么該項(xiàng)負(fù)債就已經(jīng)為企業(yè)帶來(lái)了增值。使負(fù)債轉(zhuǎn)化為企業(yè)資本還有另外一種形式，那就是債轉(zhuǎn)股，“債轉(zhuǎn)股就是指企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，也稱債務(wù)資本化，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的行為。”舉個(gè)例子，A公司向B公司借款50萬(wàn)元，由于各種因素，A公司無(wú)力償還這筆借款，B公司可以以50萬(wàn)元的債權(quán)作為對(duì)A公司的投資。在這個(gè)例子中，B公司50萬(wàn)元的債權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)成B公司對(duì)A公司的投資，即轉(zhuǎn)化為A公司的資產(chǎn)。對(duì)B公司而言，可用（債權(quán)，增值索取權(quán)）表示。

所有者投入的資本通常是所有者所有投入企業(yè)的資本部分，從資本二維屬性的角度看，“權(quán)益是企業(yè)參與主體對(duì)企業(yè)的索取權(quán)。”因此所有者權(quán)益反映的是企業(yè)資本的第二維屬性（增值索取權(quán)），如果說(shuō)債權(quán)是債權(quán)人的增值索取權(quán)，那么股權(quán)就是股東的增值索取權(quán)，用資本的二維屬性即可表示為（生產(chǎn)資料，股權(quán)）。近年來(lái)，許多企業(yè)采用股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃來(lái)激勵(lì)員工。股票增值權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃就是股權(quán)激勵(lì)的其中兩種方式。企業(yè)在授予人力資本所有者股票增值權(quán)時(shí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，也體現(xiàn)出了資本的二維屬性。在會(huì)計(jì)處理中：一方面將人力資本所有者提供的服務(wù)確認(rèn)為費(fèi)用或成本;另一方面把股票增值權(quán)的報(bào)酬確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），這種報(bào)酬也是人力資本所有者享有的一種權(quán)益。所提供的服務(wù)是人力資本所有者資本的第一維屬性，而股票增值權(quán)則是人力資本所有者資本的第二維屬性，可以用（提供的服務(wù)，股票增值權(quán)）表示。

3 收入要素、費(fèi)用要素、利潤(rùn)要素與資本二維屬性的關(guān)系

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入表述為：“收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。而費(fèi)用要素與收入要素相對(duì)：“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在企業(yè)把資產(chǎn)投入增值的過(guò)程中時(shí)，會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用，有投入才有產(chǎn)出。從資本二維屬性的角度來(lái)說(shuō)，將收入與費(fèi)用跟資本二維屬性的關(guān)系一并來(lái)談比較便于理解，收入和費(fèi)用是企業(yè)把財(cái)貨投入增值過(guò)程獲取增值索取權(quán)中會(huì)發(fā)生的必然事件。收入是資產(chǎn)的增值，是把財(cái)貨投入增值過(guò)程的結(jié)果;費(fèi)用則是資產(chǎn)的減值，可以理解為：資產(chǎn)消耗產(chǎn)生的費(fèi)用（如管理用的固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的管理費(fèi)用）、資產(chǎn)流出產(chǎn)生的費(fèi)用（如銷售成本）等，在資產(chǎn)增值過(guò)程中發(fā)生。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)要素給出的定義是：“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?！?/p>

由“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等”，即“利潤(rùn)=（收入 - 費(fèi)用）+（利得 - 損失）”。其中企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)通過(guò)收入減去費(fèi)用后的凈額反映，企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)則由直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失和利得反映。利潤(rùn)扣除企業(yè)所得稅后得到的凈利潤(rùn)又與股利分配息息相關(guān)。

結(jié)合資本二維屬性，收入是資產(chǎn)增值，費(fèi)用則是資產(chǎn)減值，那么利潤(rùn)就是資產(chǎn)的凈增值。利潤(rùn)又是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配的基礎(chǔ)，股東通過(guò)凈利潤(rùn)讓自己的增值索取權(quán)得以實(shí)現(xiàn)。利潤(rùn)還是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本源泉，即利潤(rùn)與企業(yè)資本之間的轉(zhuǎn)化。如果把資產(chǎn)的凈增值再投入增值過(guò)程，那么投入的這部分利潤(rùn)就已經(jīng)作為一項(xiàng)財(cái)貨轉(zhuǎn)化為了企業(yè)資本，它能為投入者帶來(lái)增值索取權(quán)。

4 結(jié)語(yǔ)

如今在這個(gè)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代，金融危機(jī)與經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，搞清會(huì)計(jì)要素與資本二維屬性的關(guān)系及如何科學(xué)運(yùn)用好它們之間的關(guān)系具有十分重要的理論意義和廣闊的應(yīng)用前景。希望各界能夠積極探索，遵循謹(jǐn)慎性原則，運(yùn)用有效計(jì)量方法，避免對(duì)資產(chǎn)或者市場(chǎng)的負(fù)面影響，充分利用會(huì)計(jì)要素與資本二維屬性之間的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展，以及推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010：15-20.

[2]劉玉勛.人力資本定價(jià)與人力資本會(huì)計(jì)研究[M].哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)出版社，2011：3，6-9，171，179，196.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[4]鐘亮，李婧.企業(yè)改制重組法律實(shí)務(wù)[M].北京：法律出版社，2007：98

[作者簡(jiǎn)介]許軒（1991—），女，廣東清遠(yuǎn)人，本科，助理講師，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。