國內(nèi)非壽險未到期責任準備金計提方法研究

■林瑞全（福州職業(yè)技術(shù)學院財經(jīng)系）

一、引言

償付能力[2]是保險人履行賠償或給付責任的能力。償付能力是保險公司經(jīng)營管理的基本指標也是保險監(jiān)管部門監(jiān)管的重點。保險機構(gòu)是經(jīng)營風險的企業(yè)，必須隨時準備應(yīng)付應(yīng)付各種災(zāi)害事故的發(fā)生，這就必須要求擁有足夠的資金積累和起碼的償付能力。這不僅是保護被保險人利益的需求，也是保險企業(yè)自身穩(wěn)定經(jīng)營的需要。因此各國政府把保險企業(yè)的償付能力均作為監(jiān)管的主要目標。

結(jié)合中西方保險發(fā)展歷史，從國內(nèi)保險實踐角度出發(fā)，保險產(chǎn)品的功能主要有兩個：一是保險的經(jīng)濟保障作用，二是保險的社會穩(wěn)定器作用[1]。保險實踐的經(jīng)濟保障作用和社會穩(wěn)定器作用在保險監(jiān)管內(nèi)容和保險會計準則中得到體現(xiàn)。我國2009 年修訂的第二版《保險法》中明確規(guī)定：保險監(jiān)管內(nèi)容包括以償付能力為核心的財務(wù)穩(wěn)定性指標以及具體業(yè)務(wù)經(jīng)營[2]。企業(yè)會計準則中明確規(guī)定：保單所有者權(quán)益是保險公司的負債。在保險實踐中如何計提作為保險公司償付能力核心的未到期責任準備金，以此來保障保單所有者權(quán)益是一個重要問題。保險行業(yè)與一般企業(yè)不同，業(yè)務(wù)年度與財務(wù)年度在時間上的不重合，為準備金計提提出嚴格約束；保險公司作為金融企業(yè)，從財務(wù)角度如何計提未到期責任準備金來保障企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定性指標，實現(xiàn)利潤目標也是值得關(guān)注的問題。截止到2019 年7 月19 日為止，中國境內(nèi)有保險集團和控股公司10 家，財產(chǎn)保險公司67 家，人身險公司76 家；其中綜合性和全國性公司15 家，其余都是區(qū)域性和單一性公司，競爭激烈[3]。綜上，改進國內(nèi)非壽險未到期責任準備金計提方法成為必然。

二、國內(nèi)非壽險未到期責任準備金計提方法綜述

（一）非壽險保費責任準備金計提方法

1.保費責任準備金計提方法之—年平均估計法[6]

按照國內(nèi)保險公司的通行做法：該方法是在假定保險期限是一年，每天承包業(yè)務(wù)量和保險金額大體相等情況下，

其特點是：簡單易行；減輕財務(wù)工作人員的工作量，降低財務(wù)成本；與實際需要的賠款準備金差額比較大，容易影響財務(wù)穩(wěn)定性。一般財務(wù)處理上都要在提取本年度未到期責任準備金同時，結(jié)轉(zhuǎn)上年度未到期責任準備金，來真實反映經(jīng)營成果。

2.保費責任準備金計提方法—季比例法[5]

按照國內(nèi)保險公司的通行做法：該方法是在假定保險期限是一年，每季度承保業(yè)務(wù)量和保險金額大體相等情況下，

其特點是：以季度為時間間隔，比較符合被保險企業(yè)隨季節(jié)波動的經(jīng)營特征，與企業(yè)保險需求緊密聯(lián)系。

3.保費責任準備金計提方法—月平均法[7]

按照國內(nèi)保險公司的通行做法：該方法是在假定保險期限是一年，每月度承保業(yè)務(wù)量和保險金額大體相等情況下，

其特點是：以月度為時間間隔，比較符合保險企業(yè)按照月度財務(wù)中期來核算經(jīng)營效果的慣例，有利于企業(yè)核算經(jīng)營效益，便于企業(yè)管理。

4.保費責任準備金計提方法—日比例法[5]

按照國內(nèi)保險公司的通行做法：該方法是在假定保險期限是一年，每日承保業(yè)務(wù)按照實際收入和承保日期

其中：ip是第i張保單的保費收入；wid是保險單停止日期；

wic是保險單起始日期；vib是評估日；

其特點是：相對于年比例法，季度比例法和月度比例法，日比例法沒有增加保費均勻流入和某個時間點一半作為評估日的假設(shè)，能更好體現(xiàn)保險未到期責任準備金的實際情況，穩(wěn)定財務(wù)指標。

（二）非壽險賠款責任準備金計提方法

基于已付賠款流量或已報案賠款流量三角形的鏈梯法：

Talor(1977)做出如此假設(shè)：

各進展年間賠款增速服從平穩(wěn)分布；各進展年賠款流量相互獨立；賠款不受通貨膨脹因素影響。

根據(jù)經(jīng)營歷史數(shù)據(jù)給出累積已付賠款流量三角形模型[5],同時將上述已付賠款流量換成已報案賠款流量便可以得到基于已報案賠款流量三角形的鏈梯法。實質(zhì)上完全相同。下面給出累積已付賠款流量三角形模型：

表1

其中：ci,j表示在第i年發(fā)生的事故，在第j個進展年賠付的現(xiàn)金流量表示同一支付年支付的不同事故年保險案件的賠款流量；

（lp是逐年進展因子；fh～j是h～j年的最終進展因子）

下面給出賠款準備金各項內(nèi)容間的關(guān)系[5]：

其中：IBRN是已發(fā)生未報案準備金；CV是未決賠款準備金；

RV是已報案未決賠款準備金；是總賠款準備金；

PC是累積已付賠款；RL是已報案賠款。

三、基于國內(nèi)保險實務(wù)的非壽險未到期責任準備金計提方法

采用保險公司經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)包做成如下流量三角形：

表2

ai,0表示合同開始i年后首次出現(xiàn)賠付的合同引發(fā)的賠付，賠款總量對應(yīng)的保單份數(shù)是m表示合同開始i年后首次出現(xiàn)賠付的合同第j次賠付結(jié)合流量預期法從而得到。