軍工配套企業(yè)產(chǎn)品成本管理模式的構(gòu)建與實(shí)踐

王克飛

一、軍工配套企業(yè)產(chǎn)品成本管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）成本管理現(xiàn)狀

1.軍品配套企業(yè)一般處于高技術(shù)領(lǐng)域,新產(chǎn)品研制和新技術(shù)應(yīng)用周期長(zhǎng),產(chǎn)品研制環(huán)節(jié)不可控因素較多。國(guó)家對(duì)于軍工配套企業(yè)科研項(xiàng)目,往往提供大量科研經(jīng)費(fèi)支持資金,主要來(lái)源于國(guó)防科工局、總裝部門(mén)和地方政府等單位,研制單位通過(guò)立項(xiàng)報(bào)批方式獲取科研經(jīng)費(fèi)?？蒲许?xiàng)目完成后,項(xiàng)目研制單位編制項(xiàng)目決算,報(bào)告研制計(jì)劃和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。

2.軍品配套企業(yè)基本處于小批量、多批次訂單制生產(chǎn)模式,產(chǎn)品型號(hào)及類型較多,產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)一般采用分批法或訂單法核算,成本管理較為粗放,單位產(chǎn)品的成本波動(dòng)較大,且一般都缺乏成本管理的有效工具,導(dǎo)致產(chǎn)品實(shí)際成本準(zhǔn)確性較差,無(wú)法形成決策支撐作用。

3.軍品配套企業(yè)處于總裝總承單位的協(xié)作單位,受軍品軍檢驗(yàn)收進(jìn)度影響,產(chǎn)品定價(jià)周期長(zhǎng),且最終結(jié)算價(jià)格不確定性較大。面對(duì)軍品競(jìng)爭(zhēng)性采購(gòu)政策改革和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,產(chǎn)品成本管理能力構(gòu)成企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境中的重要競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）存在的問(wèn)題

1.產(chǎn)品研制周期長(zhǎng)和產(chǎn)品定價(jià)周期長(zhǎng),導(dǎo)致產(chǎn)品成本管理的風(fēng)險(xiǎn)較大。如產(chǎn)品研制階段的跟產(chǎn)費(fèi)、論證費(fèi)等缺乏具體量化指標(biāo),研制經(jīng)費(fèi)概算主觀隨意性較大,材料支撐力度不夠,在軍品報(bào)價(jià)中難以得到軍方的認(rèn)可。

2.產(chǎn)品小批量、多批次訂單制生產(chǎn)模式,導(dǎo)致單位產(chǎn)品成本內(nèi)部管理成本加大。由于配套企業(yè)大多處于定制化產(chǎn)品,單位合同交貨量較小,導(dǎo)致生產(chǎn)系統(tǒng)自動(dòng)化程度較低,仍舊依靠大量人力進(jìn)行手工生產(chǎn);同時(shí),由于每個(gè)批次的產(chǎn)品精密程度差異較大,對(duì)間接費(fèi)用采用傳統(tǒng)單一分配方法,導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算的精確度較差。

3.產(chǎn)品研制階段與生產(chǎn)分離,未統(tǒng)籌策劃產(chǎn)品研制、生產(chǎn)到銷售的全價(jià)值鏈流程,導(dǎo)致產(chǎn)品最終成本價(jià)格較高,面臨喪失市場(chǎng)地位的風(fēng)險(xiǎn)。如產(chǎn)品成本的80%左右在設(shè)計(jì)階段確定,但由于產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段未考慮生產(chǎn)階段產(chǎn)品功能與成本因素,導(dǎo)致公司最終產(chǎn)品的成本喪失市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、成本管控體系構(gòu)建

（一）總體思路

以目標(biāo)管理和市場(chǎng)定位為導(dǎo)向,首先根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況,確定產(chǎn)品的預(yù)計(jì)價(jià)格和公司期望利潤(rùn)空間,制定公司產(chǎn)品的期望或目標(biāo)成本;然后,在產(chǎn)品設(shè)計(jì)優(yōu)化階段,根據(jù)產(chǎn)品目標(biāo)成本,建立產(chǎn)品投資回報(bào)率業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)模型,確定產(chǎn)品研制經(jīng)費(fèi)投入概算;生產(chǎn)階段,根據(jù)目標(biāo)成本區(qū)間分解確定料工費(fèi)等各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本,并利用差異分析進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程的成本控制,確保產(chǎn)品實(shí)際成本控制在目標(biāo)成本區(qū)間內(nèi)和產(chǎn)品合理利潤(rùn)空間。

（二）整體架構(gòu)

第一階段：利用市場(chǎng)調(diào)研方法,調(diào)查相近或類似產(chǎn)品投入市場(chǎng)后的預(yù)期價(jià)格和期望毛利,預(yù)期價(jià)格和毛利之間的差額就是新產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

第二階段：建立由工程師、銷售經(jīng)理、工藝師和會(huì)計(jì)師組成的多職能團(tuán)隊(duì)對(duì)研制產(chǎn)品進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)目的是確定產(chǎn)品研制經(jīng)費(fèi)和生產(chǎn)成本的管控區(qū)間,并結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格變化進(jìn)行目標(biāo)成本的敏感性分析。參考模型如下：

研制經(jīng)費(fèi)=預(yù)計(jì)科研收入+[（預(yù)測(cè)價(jià)格-目標(biāo)成本）*預(yù)計(jì)銷售數(shù)量+相關(guān)資產(chǎn)的折舊攤銷金額-各項(xiàng)稅費(fèi)]*（P/A,i,n）。

其中：i表示產(chǎn)品的預(yù)期回報(bào)率,n表示產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售年限,在科研收入、市場(chǎng)價(jià)格及其他變量確定的情況下,分析研制經(jīng)費(fèi)和目標(biāo)成本動(dòng)態(tài)關(guān)系,并根據(jù)研發(fā)人員基于各種因素確定的目標(biāo)成本計(jì)算得出研制經(jīng)費(fèi)概算。

研制經(jīng)費(fèi)概算具體包括設(shè)計(jì)費(fèi)、專用費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)等。剔除出非相關(guān)成本項(xiàng)目,如固定資產(chǎn)使用費(fèi)、項(xiàng)目人員工資等固定費(fèi)用。

第三階段：在確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本和研制經(jīng)費(fèi)后,產(chǎn)品設(shè)計(jì)師在設(shè)計(jì)系統(tǒng)中優(yōu)化產(chǎn)品的BOM信息,產(chǎn)品工藝師優(yōu)化產(chǎn)品的加工工序和方式,成本控制人員對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行估算;以上人員通過(guò)反復(fù)溝通,利用價(jià)值工程法,不斷優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案,利用價(jià)值鏈功能信息,將計(jì)劃成本降低到目標(biāo)成本區(qū)間。圖形如下。

第四階段：根據(jù)產(chǎn)品目標(biāo)成本確定各項(xiàng)原料、人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本,利用成本控制系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際成本進(jìn)行不斷改進(jìn)。針對(duì)制造業(yè)精益化管理的趨勢(shì),通過(guò)實(shí)施以作業(yè)成本法為核心產(chǎn)品成本的管理方法,確定基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本,通過(guò)將作業(yè)分為人工作業(yè)和機(jī)器作業(yè),其他間接費(fèi)用則根據(jù)人工和機(jī)器作業(yè)進(jìn)行分割,比如人工工資、社保費(fèi)用等分?jǐn)偟饺斯ぷ鳂I(yè),折舊攤銷費(fèi)用則分?jǐn)偟綑C(jī)器作業(yè)。由此得到基于作業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方式,直接材料費(fèi)用=直接材料單位數(shù)量*材料單位價(jià)格,人工作業(yè)成本=產(chǎn)品單位作業(yè)數(shù)量*人工單位價(jià)格,機(jī)器作業(yè)成本=機(jī)器單位作業(yè)數(shù)量*機(jī)器單位價(jià)格。單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料費(fèi)用+人工作業(yè)成本+機(jī)器作業(yè)成本。作業(yè)數(shù)量為維護(hù)在每道工藝路線中所占用的資源時(shí)間,單位價(jià)格為成本中心根據(jù)年初生產(chǎn)計(jì)劃確定的預(yù)算成本確定。確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本后,產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程需進(jìn)行實(shí)際成本的差異分析,并根據(jù)產(chǎn)品的差異分析進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的改進(jìn),逐步消除非增值性作業(yè),確保產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)品控制在目標(biāo)成本范圍以內(nèi)。

三、成本管理實(shí)踐途徑與工具

1.產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段?！霸O(shè)計(jì)決定成本”是目前成本管理的重要理念,一項(xiàng)新產(chǎn)品的研制設(shè)計(jì)過(guò)程決定了最終產(chǎn)品的80%左右,因此產(chǎn)品研制是企業(yè)成本管理的關(guān)鍵起點(diǎn)。

利用目前軍工單位使用較多的PDM管理系統(tǒng),通過(guò)在設(shè)計(jì)階段引入目標(biāo)成本管理理念,自上而下建立以產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品成本為驅(qū)動(dòng)因素的設(shè)計(jì)理念,對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程進(jìn)行補(bǔ)充和完善,在產(chǎn)品研制過(guò)程中開(kāi)展目標(biāo)成本符合度分析,達(dá)到成本提前控制和提前策劃,形成高效先進(jìn)的面向成本的設(shè)計(jì)方法,具體實(shí)踐內(nèi)容包括：一是樹(shù)立設(shè)計(jì)決定成本意識(shí),構(gòu)建主系列產(chǎn)品目標(biāo)成本符合度評(píng)價(jià)制度;二是緊密結(jié)合設(shè)計(jì)師體系,構(gòu)建基于PDM的型號(hào)研制目標(biāo)成本模型和功能,將成本控制納入日常設(shè)計(jì)評(píng)審環(huán)節(jié);三是定期開(kāi)展以目標(biāo)成本符合度為管控目標(biāo)的評(píng)價(jià)工作;四是形成成本數(shù)據(jù)知識(shí)庫(kù),支撐企業(yè)后期決策。

2.產(chǎn)品研制階段。產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案確定后,利用目前使用的SAP項(xiàng)目管理模塊進(jìn)行獨(dú)立管控,將與該產(chǎn)品研制相關(guān)的活動(dòng)集中在一起進(jìn)行管理。針對(duì)客戶的定制化產(chǎn)品需求,可以利用SAP系統(tǒng)的工作結(jié)構(gòu)分解功能,將項(xiàng)目中的工作細(xì)分至各個(gè)階段與功能,利用工作結(jié)構(gòu)分解和網(wǎng)絡(luò)制定具體的產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃,并將項(xiàng)目總預(yù)算輸入系統(tǒng),通過(guò)系統(tǒng)分配功能將預(yù)算分配給各WBS要素。

3.產(chǎn)品生產(chǎn)階段。利用SAP系統(tǒng)成本控制模塊進(jìn)行目標(biāo)成本管理,在SAP系統(tǒng)中通過(guò)銷售訂單觸發(fā)生產(chǎn),生產(chǎn)根據(jù)銷售計(jì)劃進(jìn)行排產(chǎn),下達(dá)計(jì)劃訂單,通過(guò)MRP運(yùn)算產(chǎn)生物料需求計(jì)劃,物料需求傳遞到物資部門(mén),物資部門(mén)根據(jù)采購(gòu)周期將物料需求轉(zhuǎn)化為采購(gòu)訂單。采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)?fù)瓿赊k理入庫(kù)后,庫(kù)房進(jìn)行生產(chǎn)訂單發(fā)料,對(duì)生產(chǎn)訂單按照BOM結(jié)構(gòu)進(jìn)行發(fā)料。發(fā)料結(jié)束后進(jìn)行產(chǎn)品加工,產(chǎn)品加工完成后辦理產(chǎn)成品入庫(kù)。通過(guò)銷售訂單觸發(fā)生產(chǎn)和相關(guān)采購(gòu),使得庫(kù)存管理更為合理化,可以為公司節(jié)約大量存貨管理成本和存貨占用資金。

生產(chǎn)工人發(fā)生的費(fèi)用通過(guò)生產(chǎn)工時(shí)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)報(bào)工的方式確定分?jǐn)傄?guī)則,通過(guò)系統(tǒng)定義規(guī)則,自動(dòng)把人工費(fèi)用從成本中心轉(zhuǎn)移到具體的生產(chǎn)訂單。

制造費(fèi)用可以在成本中心進(jìn)行歸集,建立成本中心費(fèi)用的計(jì)劃和預(yù)算對(duì)成本進(jìn)行控制,同時(shí),可以根據(jù)具體的作業(yè)類型和作業(yè)動(dòng)因,使用SAP系統(tǒng)基于作業(yè)的成本核算模塊,將特定間接制造費(fèi)用分解到具體的生產(chǎn)訂單上,以提高成本分配的精細(xì)化程度。

企業(yè)通過(guò)實(shí)施SAP成本管理模塊,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本計(jì)劃、成本控制到差異分析的全面循環(huán),將標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法與目標(biāo)成本有機(jī)結(jié)合,通過(guò)成本流的實(shí)時(shí)監(jiān)控達(dá)到產(chǎn)品成本控制的目標(biāo),可以有效提升公司產(chǎn)品的成本管理能力。

四、結(jié)論

本文通過(guò)分析軍工配套企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀,初步構(gòu)建了軍品配套企業(yè)以目標(biāo)成本法為導(dǎo)向的成本管控模式,并利用產(chǎn)品投資回報(bào)率業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)模型確定目標(biāo)成本與研制經(jīng)費(fèi)的關(guān)系,通過(guò)實(shí)施價(jià)值工程和作業(yè)成本管理,推動(dòng)產(chǎn)品成本控制在研制階段與生產(chǎn)階段有機(jī)結(jié)合,為增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,抵御軍品采購(gòu)政策調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提供了積極的實(shí)踐意義。