基建工程投資內(nèi)部控制審計(jì)方法與思路分析

張錫春

摘要：在新形勢下，基礎(chǔ)建設(shè)工程投資因?yàn)槌霈F(xiàn)各種問題需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，減少投資失利，保證基礎(chǔ)建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展。本文從自身的工作經(jīng)驗(yàn)角度出發(fā)，分析基礎(chǔ)建設(shè)工程投資內(nèi)部控制審計(jì)方法與思路，主要的審計(jì)方式是加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度、完善審計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制、強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)投資配置管理。

關(guān)鍵詞：基建工程投資;內(nèi)部控制;審計(jì);方法與思路

進(jìn)入新時(shí)期以來，我國的經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，這在很大程度上促進(jìn)基礎(chǔ)建設(shè)市場的發(fā)展，各類型的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目不斷發(fā)展、擴(kuò)大。但是，隨之出現(xiàn)投資浪費(fèi)、權(quán)錢交易以及工程質(zhì)量低下等問題，嚴(yán)重影響基礎(chǔ)建設(shè)市場的穩(wěn)定發(fā)展和長久發(fā)展。在基礎(chǔ)建設(shè)工程中，審計(jì)工作既能夠保證基礎(chǔ)建設(shè)工程順利完成，還能夠在一定程度上增加基礎(chǔ)建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。為此，審計(jì)工作人員需要綜合考慮基礎(chǔ)建設(shè)市場發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展目標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)施工質(zhì)量要求、經(jīng)濟(jì)需求等因素，創(chuàng)新審計(jì)方法與思路，加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)工程投資的內(nèi)部控制，強(qiáng)化其控制效果，提升基礎(chǔ)建設(shè)工程投資的綜合成果，從而發(fā)揮出基礎(chǔ)建設(shè)工程的綜合效益。

一、基建工程投資內(nèi)部審計(jì)控制常見問題

某基建工程投資企業(yè)始創(chuàng)于1988年，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，該企業(yè)具有豐富的投資經(jīng)驗(yàn)和一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)。但該企業(yè)在對某基建工程投資的過程中，在嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計(jì)中卻出現(xiàn)了一定的問題。其中該企業(yè)的出納人員王某給他人留下勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)、待人熱情、積極肯干的印象，更受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和同時(shí)的信任。而實(shí)際上出納人王某在這幾年中先后利用38張現(xiàn)金支票編造各種利用，并從中提取現(xiàn)金142.68萬元，均未記入到現(xiàn)金日記賬，王某構(gòu)成了嚴(yán)重的貪污罪。在針對該基建工程投資企業(yè)案例分析中發(fā)現(xiàn)，其主要存在以下幾方面問題：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不夠，對細(xì)節(jié)的內(nèi)部控制不到位，未能更全面捕捉和控制企業(yè)資金情況;審計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制存在漏洞，也是造成該基建工程投資企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)重大紕漏的關(guān)鍵性問題;內(nèi)部控制審計(jì)方法陳舊則是造成基建工程投資內(nèi)部控制審計(jì)問題的常見問題，在該企業(yè)發(fā)展中該問題也逐漸凸顯出來[1]。

二、基建工程投資內(nèi)部控制審計(jì)思路

基礎(chǔ)建設(shè)工程投資內(nèi)部控制的審計(jì)，從其投資支出特點(diǎn)進(jìn)行落實(shí)各項(xiàng)工作，能夠形成針對性較高、效果顯著的審計(jì)工作思路，從而確保審計(jì)效果的可靠性和準(zhǔn)確性。從投資支出的特點(diǎn)和過程來看，審計(jì)工作可以從投資支出流程、項(xiàng)目變更以及工程進(jìn)度三個(gè)方面著手分析。首先，投資支出流程。這個(gè)審計(jì)思路是順著基礎(chǔ)建設(shè)工程實(shí)施過程而形成，能夠更為深入的理解工程中各項(xiàng)支出，并且能夠有效減少審計(jì)過程中的遺漏項(xiàng)目。具體來說，就是審計(jì)過程中圍繞概算、估算、合同、預(yù)算等內(nèi)容落實(shí)，重點(diǎn)核實(shí)審計(jì)工作是否嚴(yán)格按照估算控制概算等原則執(zhí)行，有效控制投資支出，并且審核決算工作內(nèi)容是否正確。這個(gè)流程是一個(gè)審核審計(jì)工作中估算、概算以及預(yù)算等工作流程是否正確、合理的過程。其次，工程變更。工程項(xiàng)目的變更是投資內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)較高的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此這個(gè)環(huán)節(jié)的控制是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行控制的思路。變更是基礎(chǔ)建設(shè)工程投資超出預(yù)算金額的主要原因，在審計(jì)工作中需要重視工程施工中的變動(dòng)以及返工等情況，不僅需要核實(shí)變更依據(jù)的真實(shí)性、充分性以及程序的規(guī)范性，還需要針對變更后投資支出的充分性和合理性[2]。最后，工程進(jìn)度?；A(chǔ)建設(shè)工程中投資資金的變化過程這就是支付建設(shè)費(fèi)用、轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)成本、成為固定資產(chǎn)的一個(gè)過程?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施受到投資資金的約束，資金支出又受到施工進(jìn)度的約束，而實(shí)際投資的額度又會受到工程質(zhì)量和施工效果的影響。因此，此時(shí)的審計(jì)思路應(yīng)以核查是否存在超進(jìn)度支付工程費(fèi)用的情況;同時(shí)，按照施工進(jìn)度和資金支付情況遵照其他與審計(jì)相關(guān)的線索你，能夠有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

三、基建工程投資內(nèi)部控制審計(jì)方法

（一）加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度

在基礎(chǔ)建設(shè)工程投資的內(nèi)部控制工作中，想要加大設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，需要工作人員做到實(shí)事求是。在審計(jì)工作中，如果沒有落實(shí)實(shí)事求是的原則，那么審計(jì)工作也就會失去意義。為能夠使審計(jì)工作發(fā)揮出最大的價(jià)值，工作人員在面對特殊的審計(jì)情況時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行處理。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，也不能完全按照傳統(tǒng)的方法執(zhí)行，而是要結(jié)合工程的具體變化靈活開展審計(jì)工作，即以實(shí)事求是為原則，靈活應(yīng)變，但是禁止與事實(shí)不符，需要保證審計(jì)工作的公平性，以便降低審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。此外，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，對工作人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高，需要不斷提升其素養(yǎng)，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量?；A(chǔ)建設(shè)工程投資內(nèi)部控制的審計(jì)工作量較大，只有工作人員有著較高專業(yè)素養(yǎng)，才能避免數(shù)據(jù)處理時(shí)疏漏，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，如果審計(jì)工作人員道德高尚，能夠自覺抵御外界的利益誘惑，提高審計(jì)工作的透明化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善審計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制

為減少基礎(chǔ)建設(shè)工程投資內(nèi)部控制審計(jì)的腐敗行為，需要加強(qiáng)對審計(jì)工作的監(jiān)督控制。有關(guān)部門可以按照審計(jì)工作的需要，成立專門的監(jiān)督部門，以此規(guī)范審計(jì)工作人員的行為，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。審計(jì)工作人員的工作重點(diǎn)就是把握好審計(jì)的內(nèi)容、張貼審計(jì)公告。需要重點(diǎn)關(guān)注的是，在組成審計(jì)小組時(shí)，需要根據(jù)審計(jì)工作人員的工作態(tài)度和專業(yè)能力合理分配，并且杜絕單立門戶開展審計(jì)工作的情況，始終將守信、廉潔的理念貫徹在整個(gè)審計(jì)過程中，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的小組需要制定完善的審計(jì)監(jiān)督和查處制度，確保監(jiān)督小組在工作時(shí)有據(jù)可依，通過制度提高監(jiān)督工作部門的威信。在這個(gè)過程中，需要排除、摒棄沒有得到落實(shí)的、不完善的行為，從而建立責(zé)任明確、問責(zé)準(zhǔn)確且追責(zé)有效的監(jiān)督制度，為基金工程投資保駕護(hù)航，提高審計(jì)質(zhì)量，提升內(nèi)部控制效果[3]。

（三）科學(xué)合理實(shí)施審計(jì)方法

在審計(jì)工作中，需要科學(xué)合理的實(shí)施審計(jì)方法，才能保證審計(jì)工作的有效性，提升內(nèi)部控制水平，進(jìn)而強(qiáng)化基礎(chǔ)建設(shè)工程投資的科學(xué)性，降低其投資風(fēng)險(xiǎn)，并且全面發(fā)揮出工程的社會效益，使其服務(wù)于大眾，改善人們的生活質(zhì)量，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在落實(shí)審計(jì)工作時(shí)，需要考慮工程的實(shí)際建設(shè)情況、施工進(jìn)度等因素，考慮各類因素對審計(jì)質(zhì)量的影響，處理好審計(jì)工作中存在的問題，才能保證審計(jì)質(zhì)量和效率。科學(xué)合理實(shí)施審計(jì)方法，是強(qiáng)化基礎(chǔ)建設(shè)工作內(nèi)部控制成果的科學(xué)方法，需要審計(jì)工作人員嚴(yán)格執(zhí)行工作流程、落實(shí)審計(jì)方法。此外，可以通過構(gòu)建“大審計(jì)”管理模式，實(shí)現(xiàn)對基建工程投資的有效控制，提升內(nèi)部控制水平。如，基建工程投資過程中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過完善內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及設(shè)定審計(jì)方案等方式，并確定審計(jì)流程，與此同時(shí)應(yīng)明確各個(gè)部門所需要承擔(dān)的責(zé)任以及要履行的義務(wù)等。另外，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的過程中，應(yīng)加大對內(nèi)部審計(jì)投資項(xiàng)目的核查，避免出現(xiàn)不兼容崗位分離現(xiàn)象?！按髮徲?jì)”管理模式的構(gòu)建，還應(yīng)根據(jù)基建工程投資的具體情況健全內(nèi)部審計(jì)及管理機(jī)制，并保證機(jī)制落實(shí)的嚴(yán)密性、規(guī)范性、技術(shù)性，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展中，應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的傳遞和共享，一方面可更全面地了解審計(jì)工作內(nèi)容，另一方面可規(guī)避越權(quán)審批的行為，而且還要注重投資結(jié)束后的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)水平。

四、總結(jié)

隨著我國基礎(chǔ)建設(shè)工程投資體制的不斷優(yōu)化和改革，高度集中的傳統(tǒng)投資管理形式已經(jīng)不符合現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，基礎(chǔ)建設(shè)工程審計(jì)方法和思路也需要進(jìn)一步創(chuàng)新和優(yōu)化，才能實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)建設(shè)工程投資目標(biāo)。在基礎(chǔ)建設(shè)工程投資內(nèi)部控制中，工作人員可采取加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度、完善審計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制、強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)投資配置管理、科學(xué)合理實(shí)施審計(jì)方法等措施，有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。

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