加強(qiáng)中小學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思考

胡政

摘要：隨著中小學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)的投入逐年增加，建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題也隨之出現(xiàn)。本文通過(guò)對(duì)中小學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目現(xiàn)狀的分析，提出引入跟蹤審計(jì)模式并抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，以切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì);建設(shè)工程;關(guān)鍵控制點(diǎn)

近年來(lái)，隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的確立，我國(guó)日益重視中小學(xué)教育事業(yè)的發(fā)展建設(shè)，不斷加大對(duì)中小學(xué)教育的建設(shè)投入，在國(guó)家、省、市等各級(jí)政府的大力支持下，目前許多中小學(xué)校的建設(shè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，基建投資大幅增加，每年對(duì)學(xué)校新建項(xiàng)目或續(xù)建項(xiàng)目的審計(jì)也逐年增加。如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)中小學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)力度，這是擺在中小學(xué)教育審計(jì)部門(mén)面前的一項(xiàng)新課題。結(jié)合目前中小學(xué)校建設(shè)工程的實(shí)際情況，就加強(qiáng)中小學(xué)校建設(shè)工程審計(jì)工作談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、中小學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

中小學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大，建設(shè)周期長(zhǎng)，參與方多，專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，甚至加上監(jiān)管不力而導(dǎo)致的貪污腐敗現(xiàn)象日常發(fā)生，針對(duì)中小學(xué)?；I(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題，基建審計(jì)作為學(xué)校建設(shè)發(fā)展中的一種監(jiān)督手段，顯得尤為重要，目前針對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)力量較為薄弱，如何有效開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)工作是擺在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面前的一個(gè)重要課題。

從目前學(xué)校開(kāi)展的建設(shè)工程審計(jì)來(lái)看，大部分學(xué)校將工程竣工結(jié)算審計(jì)委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）完成，由于一些學(xué)校選擇中介機(jī)構(gòu)不當(dāng)，例如許多中介機(jī)構(gòu)不具備提供全過(guò)程審計(jì)咨詢服務(wù)的能力，還有中介機(jī)構(gòu)人員不具備相應(yīng)的審計(jì)能力，專業(yè)性不強(qiáng)，沒(méi)有建筑等相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和證書(shū)，從而導(dǎo)致一些中介機(jī)構(gòu)為了提高業(yè)務(wù)水平，在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生一系列問(wèn)題，片面追求出錯(cuò)率，不僅損害工程利益，還危害了學(xué)校的審計(jì)工作;另外有些中介機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立性，缺乏一套完整的審計(jì)資料以及評(píng)估體系，這種委托人和受托人之間利益的不完全一致以及內(nèi)部與外部的各種條件的不確定性，使得這種委托關(guān)系在實(shí)際履行過(guò)程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，一部分已經(jīng)開(kāi)展工程項(xiàng)目審計(jì)的學(xué)校，在開(kāi)展工程竣工決算審計(jì)工作時(shí)，就暴露了事后審計(jì)被動(dòng)性的問(wèn)題。審計(jì)人員在對(duì)竣工審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)合同條款存在約定不明，造成工程結(jié)算款爭(zhēng)議的情況時(shí)，審計(jì)人員很難對(duì)合同固定的總價(jià)內(nèi)容進(jìn)行審核，特別是對(duì)監(jiān)理合同，設(shè)計(jì)合同等存在補(bǔ)充合同的情況下，更是對(duì)合同總價(jià)的審定出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致最后付款不準(zhǔn)確;在開(kāi)展具體審計(jì)工作時(shí)常常涉及到工程量清單、工程量單價(jià)等專業(yè)問(wèn)題，需要審計(jì)人員運(yùn)用建設(shè)工程相關(guān)專業(yè)知識(shí)給出正確的職業(yè)判斷，而審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)面相對(duì)較窄，難以適應(yīng)專業(yè)性較強(qiáng)的工程審計(jì)工作。當(dāng)初要求上報(bào)資料時(shí)，對(duì)資料的審核不嚴(yán)格，部分工程設(shè)計(jì)出現(xiàn)了變更卻沒(méi)有工程變更聯(lián)系單，部分工程結(jié)算過(guò)程中施工單位提供虛假工程量，提前支付或超合同金額支付工程款，在最后基建決算審計(jì)過(guò)程中，因項(xiàng)目時(shí)間久導(dǎo)致施工單位已破產(chǎn)清算或法人注銷，這些都將會(huì)影響建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算，都會(huì)成為事后審計(jì)的隱患。

二、加強(qiáng)學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的途徑

（一）引入建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程，有利于減少工程建設(shè)方和施工方的各種矛盾糾紛，提高審計(jì)質(zhì)量，減少基建項(xiàng)目的漏算和多算。跟蹤模式將事后審計(jì)延伸至事中，事前，審計(jì)部門(mén)將全過(guò)程參與建設(shè)工程的審計(jì)工作，有效解決了事后審計(jì)出現(xiàn)的被動(dòng)局面，也破解了過(guò)度依賴委托審計(jì)的困境。

目前，中小學(xué)校的建設(shè)工程項(xiàng)目以新建，校園改擴(kuò)建、校園維修維護(hù)等這類中小型建設(shè)項(xiàng)目居多。結(jié)合中小學(xué)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，建議在跟蹤審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。

（二）抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)重點(diǎn)審計(jì)

1.開(kāi)工前期招標(biāo)文件及施工合同的審計(jì)

招標(biāo)文件不僅是招標(biāo)工作的總綱，還是中標(biāo)后承包方與發(fā)包方簽訂工程合同的重要依據(jù)，因此對(duì)招標(biāo)文件的審查非常必要。招標(biāo)文件的審查重點(diǎn)主要包括：進(jìn)度款付款辦法、計(jì)價(jià)取費(fèi)依據(jù)、結(jié)算辦法、合同主要條款、竣工驗(yàn)收后保修工作的措施和承諾以及違約責(zé)任。

施工合同是承包方與發(fā)包方在工程施工過(guò)程中明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。首先審查施工合同合法性，即合同是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和項(xiàng)目招投標(biāo)精神;其次審查施工合同的合理性，即有關(guān)條款的描述是否清晰如材料供應(yīng)、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等，以及語(yǔ)言文字是否規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，重點(diǎn)避免日后發(fā)生索賠糾紛。施工合同應(yīng)與招標(biāo)文件的條款相吻合，不能更改招標(biāo)文件中的主要條款，只能是對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

另外，基建審計(jì)人員應(yīng)積極參與工程前期的項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、項(xiàng)目估算、項(xiàng)目概算，項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、簽訂合同等一系列環(huán)節(jié)，對(duì)各環(huán)節(jié)嚴(yán)格加以把控，監(jiān)督實(shí)施的有效性，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.工程項(xiàng)目施工階段的審計(jì)

該階段重點(diǎn)對(duì)材料設(shè)備的價(jià)格、資金使用、工期與質(zhì)量控制、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程等展開(kāi)審計(jì)，必要時(shí)，基建審計(jì)人員可以深入現(xiàn)場(chǎng)搜集資料，為工程結(jié)算審計(jì)做好準(zhǔn)備。

（1）通過(guò)對(duì)主要材料設(shè)備的審查確保工程材料設(shè)備的質(zhì)量和價(jià)格合理。

（2）根據(jù)施工合同規(guī)定和實(shí)際完成的工程量對(duì)工程支付進(jìn)度款進(jìn)行審? ? ? ? ? ?核，以提高資金的使用效率。

（3）通過(guò)對(duì)施工工期與質(zhì)量的監(jiān)督確?；üこ贪雌诮桓妒褂谩?/p>

（4）針對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程的審查，首先審核是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，其次審查定量費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確，是否有變相的重復(fù)審計(jì)。

3.工程項(xiàng)目竣工結(jié)算階段的審計(jì)

竣工結(jié)算階段的審計(jì)是工程建設(shè)各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，重點(diǎn)對(duì)工程竣工結(jié)算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)工程竣工結(jié)算時(shí)要根據(jù)施工合同全面對(duì)工程量清單、中標(biāo)造價(jià)、設(shè)計(jì)變更、工期延誤和動(dòng)態(tài)調(diào)整這五方面進(jìn)行審核，特別是對(duì)設(shè)計(jì)變更的增減部分進(jìn)行核算時(shí)，需核實(shí)增減變動(dòng)部分其造價(jià)計(jì)算方法是否與合同、招標(biāo)文件計(jì)算方法相一致，嚴(yán)格核定工程量，特別是對(duì)已支付給施工方的未在審價(jià)范圍內(nèi)的應(yīng)予以剔除，在竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中應(yīng)及時(shí)糾正工程結(jié)算中高估冒算，確保工程造價(jià)的真實(shí)、合法。

（三）建立健全跟蹤審計(jì)規(guī)章制度

為加強(qiáng)中小學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，規(guī)范工作內(nèi)容和流程，提高審計(jì)效率，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需制定建設(shè)工程跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，明確職責(zé)權(quán)限，完善審計(jì)流程，不定期檢查和評(píng)估跟蹤審計(jì)的效果，確保跟蹤審計(jì)工作的有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)工作有法可依，有章可循，逐步實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的規(guī)范化、程序化、制度化。

（四）與時(shí)俱進(jìn)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

中小學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還要有經(jīng)濟(jì)管理、合同法和建設(shè)工程核算等相關(guān)專業(yè)知識(shí)。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員建設(shè)工程核算等方面的專業(yè)培訓(xùn)，以適應(yīng)當(dāng)前單一型人才向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變的工作需求，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員在學(xué)校建設(shè)工程管理中的作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

中小學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，是提高建設(shè)工程項(xiàng)目管理水平的重要方法。在開(kāi)工前期、工程施工階段和工程竣工結(jié)算階段分別對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)，有效解決了目前審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，從而達(dá)到了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)學(xué)校利益，提高學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目管理水平的審計(jì)目標(biāo)。

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