公立醫(yī)院財務報表分析探析

呂婷

摘 要：近年來我國對醫(yī)療制度的改革不斷深化，醫(yī)院面臨更多的機遇和挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院之間的競爭也日益激烈。財務報表分析是公立醫(yī)院財務管理工作的重要手段，合理運用財務報表分析對醫(yī)院財務管理有著重大意義，為醫(yī)院從粗放型管理轉向精細化管理的轉變提供重要保障。本文就公立醫(yī)院財務報表分析存在的問題進行探討并提出改進對策，以提高公立醫(yī)院財務報表分析的質量。

關鍵詞：公立醫(yī)院;財務報表;財務報表分析;財務報表附注

一、財務報表分析方法的概述

財務報表分析就是針對醫(yī)院在報告期內的經營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量等事項，通過采集、歸納醫(yī)院財務會計報告中的有用數(shù)據(jù)，結合其他相關資料，進行對比和評估，從而為醫(yī)院財務會計報告使用者做出正確的決策及長遠規(guī)劃提供重要依據(jù)。完善各項財務分析指標，進而監(jiān)控好重點財務分析指標是公立醫(yī)院財務報表分析的重點?；诠⑨t(yī)院屬于財政補助事業(yè)單位的特殊性，應從管理、財政補助等角度建立健全醫(yī)院財務報表分析體系。公立醫(yī)院財務有多種財務報表分析方法，根據(jù)分析目標及使用者不同，采用不同的分析方法。

1.百分比分析法

百分比分析法就是將同一時期醫(yī)院財務報表中某一項重要科目設為100%的基數(shù)，然后將其他科目都與該科目的比值用百分比形式編制成報表，進而進行比較分析，從而揭示各科目在財務醫(yī)院財務報表中的占比關系。

2.比較分析法

比較分析法通常是把報表數(shù)與預算數(shù)進行比較，從數(shù)據(jù)上說明所分析的對象發(fā)展速度的快慢，規(guī)模范圍的大小，水平程度的高低，是分析了解經醫(yī)院經營狀況和存在問題的一種方法。

3.比率分析法

比率分析法是財務分析最基本的工具，它通過相互比較同一時期財務報表中一些重要科目的相關數(shù)據(jù)，計算出比率來評價和分析醫(yī)院當前和過去的財務狀況以及醫(yī)院的經營活動。

4.因素分析法

因素分析法是通過分析重要項目及影響該項目的相關因素，把各影響因素對該項目的影響范圍及發(fā)展趨勢，用數(shù)據(jù)表達出來的一種方法。它廣泛應用在財務分析中，不但能較全面分析各因素對重要項目的影響程度及產生影響的原因，還可以預測醫(yī)院發(fā)展前景。因此，能正確地評估醫(yī)院各方面的經營活動狀況。

二、財務報表分析在財務管理中的作用

公立醫(yī)院的財務報表分析具體包含了成本管理能力分析、收支結構分析、預算執(zhí)行分析、財政保障水平分析、醫(yī)療費用控制水平分析等等，可以從多方面進行深入分析，因此做好財務報表各項指標的分析至關重要。通過對于財務報表數(shù)據(jù)的比較及分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在的問題及風險，為醫(yī)院的經營管理者決策提供有力的科學依據(jù)，因此，財務報表分析對公立醫(yī)院的財務管理具有至關重要的作用。

1.有效控制醫(yī)院的運營成本

對醫(yī)院進行成本、費用支出的分析是公立醫(yī)院財務報表分析重要的環(huán)節(jié)。隨著醫(yī)療改革不斷深入，成本控制是公立醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的重要保障。通過對醫(yī)院相關成本費用的數(shù)據(jù)分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)階段存在的問題，進而及時做出調整方案彌補損失，有效控制醫(yī)院的運營成本。

2.有效降低醫(yī)院的財務風險

通過對醫(yī)院的資產及現(xiàn)金流狀況有效的分析，不但使醫(yī)院管理層清楚地認識自身定位，還可以有效反映醫(yī)院的償債能力，使醫(yī)院管理層對醫(yī)院運營情況有更透徹的了解，能及時調整經營方針戰(zhàn)略，規(guī)避醫(yī)院的財務風險，從而為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

3.完善醫(yī)院的內部管理

通過對醫(yī)院現(xiàn)金流和利潤表的分析，醫(yī)院管理層可以了解醫(yī)院各科室的收入情況。在其他因素不變的情況下，如果某一科室的營業(yè)收入有所增加，則表明該科室在會計報表年度內的經營狀況良好;如果該科室各經濟指標都下降，則表明該科室的管理已經出現(xiàn)問題，醫(yī)院管理者應及時做出干預和措施。

三、公立醫(yī)院財務報表分析存在的問題

1.財務指標分析不全面

評價醫(yī)院當前和過去的業(yè)績，并判斷醫(yī)院是否能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展是財務報表分析的目的。目前，醫(yī)院的財務報大多都采用通用的格式制表，將報告年度內的總收支、結余、門診及住院費用等一些項目常規(guī)的羅列出來，例行地分析財務狀況，并沒有體現(xiàn)公立醫(yī)院的行業(yè)數(shù)據(jù)特殊性，也沒有對關鍵的指標體系進行全面、多元化分析，較大程度上削弱了公立醫(yī)院財務報表的分析力度，導致報告使用者不能有效地從財務報表分析中獲取重大的會計信息及判斷依據(jù)。

2.財務報表分析體系不健全

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)療行業(yè)的競爭日趨發(fā)激烈，公立醫(yī)院的內外部環(huán)境受到極大的撞擊，醫(yī)院想要生存發(fā)展，就要建立適應醫(yī)院自身發(fā)展的財務報表分析體系。但由于缺乏整體的風險意管理識，舊的財務報表分析體系沒有引進財務風險分析機制、未實行投資決策法及全面成本分析，造成財務報表分析無法為醫(yī)院管理層提供有說服力的規(guī)避風險的會計信息。

3.對報表附注信息的披露與分析不重視

目前，我國大部分公立醫(yī)院的財務報表附注信息的分析與披露都不夠完整，管理層對報表附注信息的披露與分析不夠重視。

（1）附注信息的披露與分析只是例行對資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及利潤分配表進行了扼要的補充說明，會計信息以會計報表為主體，采用了比較固定的格式披露，容易導致一些重要信息無法顯示出來，只是蜻蜓點水、幾筆帶過，更甚者，有的醫(yī)院對于那些與醫(yī)院相關的負面信息還采取故意不披露的行為。

（2）會計信息以歷史性數(shù)據(jù)為主，缺乏分析、預測等指標信息。目前，公立醫(yī)院的會計報表并未要求揭示對未來發(fā)展的預測性或前瞻性的信息。對于醫(yī)院管理者來說，如果不能對財務報表信息做詳細準確的描述，醫(yī)院的管理層就無法判斷醫(yī)院未來的發(fā)展目標及方向。

四、改善公立醫(yī)院財務報表分析的幾點建議

1.完善公立醫(yī)院財務報表分析指標體系

醫(yī)院要克服公立醫(yī)院財務報表分析的不足之處，就要根據(jù)國家政策變化和醫(yī)院的自身情況建立健全完善的財務報表分析的指標體系。特別關注有行業(yè)數(shù)據(jù)特殊性的指標，例如醫(yī)療費用控制水平分析指標、預算執(zhí)行分析指標、成本管理能力分析指標、財政保障水平分析指標、病人費用評價指標等能夠綜合反映公立醫(yī)院財務狀況的指標，能極大地滿足不同財務報表使用者獲取相關信息。其次，加大力度對運行效率分析指標、償債能力分析指標、資產運營能力分析指標、收支結構分析指標、發(fā)展能力分析指標等關鍵性指標進行全面、多元化分析，不但使用定量與定性結合分析及靜態(tài)與動態(tài)結合分析等分析方法外，還要從比較分析法及比率分析法來進行分析，從而增強公立醫(yī)院財務報表分析的力度，能更好地為報告使用者服務。

2.健全財務報表分析體系

由于國家醫(yī)療改革、國家基本醫(yī)療保險政策、國家稅務政策、醫(yī)院醫(yī)療技術、科技研發(fā)等瞬息萬變的內外因素，都直接或間接地影響著醫(yī)院的日常經營和運轉，因此，健全財務報表分析體系勢在必行。

（1）公立醫(yī)院要引進財務風險分析機制，加強風險管理的控制能力與不斷探索創(chuàng)新管理模式。實時監(jiān)控醫(yī)院經營管理活動中潛在的風險，并將它貫穿于醫(yī)院日常經營活動的始終。

（2）公立醫(yī)院要實行投資決策法，它是醫(yī)院管理層經過調查、分析、論證后，對醫(yī)院投資活動做出的最后決策。投資決策不但影響醫(yī)院發(fā)展全局的投資使用方向、投資規(guī)模等，還直接影響到公立醫(yī)院的持續(xù)、穩(wěn)定、高效地發(fā)展，具有舉足輕重的地位，是投資是否成功的關鍵因素。

（3）成本分析報告可以全面地顯示醫(yī)院過去的工作狀況，能及時反映差異、查出原因等，是為醫(yī)院管理層糾正偏差提供線索的關鍵。因此，醫(yī)院相關部門應提供詳細、具體、深刻、及時的成本分析報告。通過嚴格的檢查和監(jiān)督，實踐對全面成本控制指標的控制。公立醫(yī)院只有通過全面成本分析目標執(zhí)行過程中所遇到的問題，才能制訂出更合理的目標或整改措施，進一步完善成本目標，提高成本控制水平，為醫(yī)院總目標的完成打下堅實的基礎。

3.強化報表附注信息的披露的功能

我們不但要從醫(yī)院處于整個醫(yī)療行業(yè)的地位及醫(yī)院自身的發(fā)展前景，還要從醫(yī)院的財務報表的分析結果來判斷一家醫(yī)院是否成功。通過財務報表附注信息的披露與分析，能提高會計信息的質量，增強會計報表的可理解性、可比性及完整性，突出財務報表附注信息披露與分析的重點，使醫(yī)院管理者更能充分了解醫(yī)院在報告期內的財務狀況、現(xiàn)金流量和經營成果，以及不確定事項。因此公立醫(yī)院財務報表附注信息的披露功能應不斷增強，醫(yī)院的管理層應重視醫(yī)院財務報表附注所提供的各項信息。此外，公立醫(yī)院容易受到行業(yè)的制約，選擇怎樣的經營戰(zhàn)略取決于醫(yī)院管理者的戰(zhàn)略思維。只有充分了解醫(yī)院所處環(huán)境，才能專業(yè)合理的判斷，因此醫(yī)院不但要加強財務報表附注信息的披露，尤其要加強戰(zhàn)略方面的信息披露，這將有助于為醫(yī)院的管理層明確醫(yī)院未來的發(fā)展目標和方向，進而做出正確決策提供有效依據(jù)。

總之，通過對財務報表分析的改進措施，在競爭與風險如影隨形的市場環(huán)境下，更好地幫助醫(yī)院管理層掌握醫(yī)院優(yōu)勢與劣勢，揚長避短，保持最佳發(fā)展狀態(tài)，從而促進我國醫(yī)療行業(yè)的有效發(fā)展。

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（責任編輯：劉海琳）