關(guān)于強(qiáng)化跨境稅源監(jiān)管的幾點(diǎn)思考

孫穎

摘 要：隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境的變化，面對跨國公司發(fā)展趨勢、資本流動(dòng)狀況改變以及國際間稅源競爭加劇，跨境稅源監(jiān)管工作迎來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文從跨境稅源的認(rèn)識和特征分析出發(fā)，分析當(dāng)前跨境稅源監(jiān)管存在的問題，思考強(qiáng)化跨境稅源監(jiān)管的途徑和措施，力求為提升跨境稅源管理水平、有效應(yīng)對新形勢下的挑戰(zhàn)提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：跨境稅源;監(jiān)管;經(jīng)濟(jì)全球化

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，技術(shù)、資本和貿(mào)易自由流動(dòng)趨勢明顯，資源配置呈現(xiàn)國際化，各國的經(jīng)濟(jì)相互依賴性越來越強(qiáng)?？缇扯愒垂芾戆臒o論是吸引境外資本還是國內(nèi)企業(yè)“走出去”的涉稅事項(xiàng)，都需要關(guān)注新變化，不斷加強(qiáng)分析，及時(shí)做出有效的應(yīng)對之策，努力提升跨國稅源管理能力，才能有效應(yīng)對新形勢下的新挑戰(zhàn)。

一、對跨境稅源的認(rèn)識

跨境稅源不是一個(gè)稅種，它是稅源存在的一種狀態(tài)，這種狀態(tài)是經(jīng)濟(jì)全球化的必然發(fā)展。傳統(tǒng)的跨國稅源主要是指來華投資的外資企業(yè)境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)行為以及由此產(chǎn)生的跨國所得。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，跨境稅源的范圍逐步擴(kuò)大，其主體不僅包括非居民企業(yè)，還包括“走出去”對外投資的居民企業(yè)，因此跨境稅源管理是對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)行為和由此產(chǎn)生的跨國所得實(shí)施管理。和國內(nèi)稅源相比，就其分布特征、所得類型來看，跨境稅源具有分散性、流動(dòng)性、間斷性、偶然性、隱蔽性等特點(diǎn)，而且國際稅源爭奪更加劇烈，交易信息不對稱更加明顯。這些特點(diǎn)使得跨境稅源監(jiān)控管理實(shí)施難度大，管理工作易處于被動(dòng)狀態(tài)，因此加強(qiáng)跨境稅源監(jiān)管，創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境，對于形成地方財(cái)政收入新的增長點(diǎn)、增強(qiáng)國際競爭力，具有重要意義。

二、跨境稅源監(jiān)管中存在的問題

近年來我國不斷加強(qiáng)跨境稅源管理的力度和深度，突出對跨境稅源的風(fēng)險(xiǎn)管理和滿足納稅人需求的工作導(dǎo)向，建立風(fēng)險(xiǎn)管理流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，在維護(hù)國家稅收權(quán)益方面發(fā)揮了重大的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷國際化、跨國交易不斷復(fù)雜化、避稅手段不斷隱蔽化，跨境稅源監(jiān)管中仍然存在問題。

1.信息獲取困難

跨國稅源監(jiān)管針對性和有效性的實(shí)現(xiàn)很大程度受到獲取企業(yè)涉稅信息及時(shí)性和全面性的影響。國際稅收信息共享機(jī)制不健全、渠道不通暢、信息交換程度不充足，獲取信息的意識和手段薄弱，跨國企業(yè)提供的稅源信息需要進(jìn)行進(jìn)一步甄別和判斷，限制了跨境稅源監(jiān)控的進(jìn)一步深化。隨著“走出去”企業(yè)范圍擴(kuò)大，其信息獲取瓶頸也逐漸顯現(xiàn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在境外經(jīng)營需要按照投資所在國的會計(jì)制度進(jìn)行核算，相關(guān)的會計(jì)資料及涉稅信息的獲取依賴于企業(yè)主動(dòng)、如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告境外經(jīng)營的情況，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息較困難，征納雙方存在明顯嚴(yán)重的信息不對稱，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)征管質(zhì)效。

2.跨境稅源監(jiān)管合力不足

跨境稅源管理的內(nèi)容和聯(lián)系牽涉范圍比較廣泛，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)某個(gè)部門“單槍匹馬”，必須各方協(xié)作配合，加強(qiáng)信息溝通與共享，形成監(jiān)管合力，才能發(fā)揮效力。實(shí)踐中，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部存在跨境稅源管理只是國際稅收管理人員的事情的片面認(rèn)識，而在稅務(wù)機(jī)關(guān)外部未能聯(lián)合其他部門進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，完善監(jiān)管體系，造成跨境稅源監(jiān)管不能形成有效監(jiān)管合力，監(jiān)管成效大打折扣。

3.人才保障不到位

跨境稅源管理工作對稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，不僅要精通國內(nèi)財(cái)務(wù)、稅法知識，還必須熟悉稅收協(xié)定、稅收情報(bào)交換協(xié)議等國際稅法和國際慣例。相對而言，國際稅收管理專業(yè)人才缺乏，尤其是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的國際稅收管理崗位專業(yè)性不強(qiáng)，部分地區(qū)國際稅收業(yè)務(wù)較少，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)缺乏，缺乏跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)管理的敏感性。同時(shí)，國際稅收業(yè)務(wù)專業(yè)人才流失嚴(yán)重，通過實(shí)際工作積累的經(jīng)驗(yàn)和能力伴隨人員流動(dòng)受到很大影響，跨境稅源監(jiān)管人才保障明顯缺乏。

三、強(qiáng)化跨境稅源監(jiān)管的思考

落實(shí)國家“放管服”政策要求，打造公平營商環(huán)境，真正做到審批更簡、監(jiān)管更強(qiáng)、服務(wù)更優(yōu)，是對跨境稅源監(jiān)管的總體要求。實(shí)施有效的跨境稅源監(jiān)管應(yīng)著重關(guān)注以下幾點(diǎn)。

1.構(gòu)建全方位跨境稅源監(jiān)控體系

強(qiáng)化跨境稅源管理，構(gòu)建全方位跨境稅源監(jiān)控體系是必由之路。建立跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)管理流程，加強(qiáng)跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，強(qiáng)化跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，推動(dòng)跨境稅源監(jiān)管由事前防范到事中事后管理轉(zhuǎn)變，從被動(dòng)管理到主動(dòng)管理轉(zhuǎn)變，從單一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對到全面風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。建立跨境稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及模型是重要環(huán)節(jié)，通過指標(biāo)體系與評估模型的篩選，能夠在海量數(shù)據(jù)中科學(xué)、準(zhǔn)確地識別出跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及管理奠定基礎(chǔ)。還應(yīng)加強(qiáng)稅法遵從引導(dǎo)。主動(dòng)公布跨境稅源關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過典型案例、政策解答等形式公布采取的措施與方法，促進(jìn)稅企溝通。建立事前溝通機(jī)制，對跨境交易的運(yùn)營模式、籌劃安排事先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提醒，主動(dòng)引導(dǎo)納稅人自我遵從。

2.提升信息獲取與分析能力

跨境稅源管理能否有效實(shí)施，首先需要的是稅源信息。在立足國際稅收實(shí)務(wù)、做好國際信息情報(bào)交換、打破各部門間的信息孤島的同時(shí)，應(yīng)借助多方力量，從多方面解決信息不對稱的瓶頸，增強(qiáng)跨境稅源管理效力。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，加強(qiáng)與大企業(yè)管理、所得稅管理、稽查工作的緊密結(jié)合，加強(qiáng)行業(yè)特點(diǎn)、組織架構(gòu)、盈利模式等基礎(chǔ)信息共享，例如可對企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核以及對外支付開具稅務(wù)證明數(shù)據(jù)的比對，全面掌控企業(yè)跨境稅源動(dòng)態(tài)信息。在稅務(wù)機(jī)關(guān)外部，可將地方政務(wù)管理平臺作為跨境稅源管理的重要信息來源，及時(shí)從地方經(jīng)信委、市場監(jiān)管局、金融辦、住建局獲得跨國企業(yè)注銷、外商投資企業(yè)備案、跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓、“走出去”企業(yè)備案、中外合作辦學(xué)、境內(nèi)發(fā)布工程勞務(wù)等基礎(chǔ)信息。

另外，還可充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會的作用，利用外部資源和知識，實(shí)現(xiàn)合作共贏，對信息的獲取和采集探索采取“外包”的形式，節(jié)約信息獲取成本，提高信息獲取效率，最大限度解決信息不對稱的問題。在信息獲取的基礎(chǔ)上，應(yīng)注重開展日常監(jiān)控分析、專題經(jīng)濟(jì)分析，結(jié)合重要政策開展政策效應(yīng)分析，進(jìn)一步挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，提高監(jiān)管效能。

3.國際稅收管理與大企業(yè)管理相結(jié)合

重點(diǎn)稅源是稅源管理的重要關(guān)注點(diǎn)，大企業(yè)在跨境稅源管理中具有重要地位。跨境稅源監(jiān)管應(yīng)結(jié)合大企業(yè)的稅收管理，從行業(yè)發(fā)展和全球產(chǎn)業(yè)鏈分布角度，區(qū)分不同地區(qū)之間、不同國家之間的產(chǎn)業(yè)差異，找準(zhǔn)行業(yè)價(jià)值鏈的核心環(huán)節(jié)，把握好行業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)鍵點(diǎn)，分析上下游之間的價(jià)值分配關(guān)系，認(rèn)清不同行業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的規(guī)律，提高價(jià)值鏈整合中各環(huán)節(jié)價(jià)值體現(xiàn)的認(rèn)知。通過大企業(yè)管理進(jìn)而對行業(yè)認(rèn)知的提升，在借助價(jià)值鏈調(diào)整轉(zhuǎn)移或減少在華企業(yè)利潤進(jìn)行避稅中積極反應(yīng)，采取措施進(jìn)行防范，才能在國際稅源競爭中獲取應(yīng)得份額。另外，還可以從企業(yè)層面掌握價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵工藝、流程和活動(dòng)，剖析價(jià)值來源和價(jià)值分布，掌握企業(yè)核心競爭力的優(yōu)勢，從業(yè)務(wù)、企業(yè)和行業(yè)逐層加強(qiáng)行業(yè)性、集團(tuán)性、國際性問題的分析，為跨境稅源管理積累經(jīng)驗(yàn)。

4.非居民管理與居民管理相結(jié)合

跨境稅源與居民企業(yè)密切相關(guān)，非居民企業(yè)的許多業(yè)務(wù)發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。例如母子公司、總分公司以及集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的稅收籌劃，對股權(quán)交易雙方采取平價(jià)、低價(jià)、少量溢價(jià)等方式進(jìn)行協(xié)議轉(zhuǎn)讓的行為，非居民承包工程和提供勞務(wù)的發(fā)包方、非居民企業(yè)取得法定扣繳項(xiàng)目所得的境內(nèi)支付方，一般都是我國的居民企業(yè)。利用居民企業(yè)稅收管理的資源發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)稅源是應(yīng)對跨境稅源監(jiān)管的有效途徑。通過對居民企業(yè)費(fèi)用列支、對外支付、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及境外非居民的稅收進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，尤其對跨國收購、兼并以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行排查，從而確定非居民企業(yè)在我國應(yīng)履行的納稅義務(wù)。

5.建立統(tǒng)一的跨境稅源管理平臺

建立統(tǒng)一的跨境稅源管理平臺，及時(shí)歸集整合多方數(shù)據(jù)信息，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”等現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)全國數(shù)據(jù)信息共享，大幅降低稅收征管成本和稅收遵從成本，在提高跨境稅源監(jiān)管水平的同時(shí)，使跨境稅源企業(yè)能夠以更低的成本、更便捷的方式履行納稅義務(wù)。可將跨境稅源管理任務(wù)納入平臺，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估任務(wù)的信息化管理，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對整合的稅源信息進(jìn)行分析比對，進(jìn)行跨境稅源的風(fēng)險(xiǎn)識別與任務(wù)推送工作，逐級根據(jù)任務(wù)組織開展風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)排查，確保新出臺的政策平穩(wěn)落地。同時(shí)全面梳理跨境稅源管理歷年來的工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀案例，歸納提煉典型風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對項(xiàng)目，在管理平臺中集中展現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)跨境稅源管理的知識共享。

6.加強(qiáng)人才培養(yǎng)

跨境稅源管理人才的培養(yǎng)不僅要有案頭分析、實(shí)地調(diào)查的本領(lǐng)實(shí)踐，還要有對外磋商談判、溝通協(xié)調(diào)的技巧培訓(xùn)，需要具有很強(qiáng)的理論性、專業(yè)性和實(shí)踐性。建議以行業(yè)為基礎(chǔ)，建立分行業(yè)研究跨國企業(yè)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，分行業(yè)重點(diǎn)研究跨國企業(yè)新興業(yè)態(tài)、產(chǎn)業(yè)模式、盈利模式日新月異的變化和創(chuàng)新。在對行業(yè)的基礎(chǔ)信息全面掌握的基礎(chǔ)上，將個(gè)人積累經(jīng)驗(yàn)與能力在管理平臺中展示和固化，提升人才培養(yǎng)和使用效率。

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