律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃

陶欣

摘要：文章主要研究了稅務(wù)籌劃的背景、現(xiàn)狀、研究對(duì)象，接著討論了稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)，包括稅務(wù)籌劃概述和基于稅法的稅務(wù)籌劃，然后進(jìn)行律師稅務(wù)所及稅務(wù)環(huán)境的概述，最后詳細(xì)研究了律師事務(wù)所的稅務(wù)籌劃方法和模型。目的在于建立對(duì)應(yīng)我國(guó)律師行業(yè)特點(diǎn)的律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：律師事務(wù)所;稅務(wù)籌劃;管理制度

律師事務(wù)所和稅務(wù)籌劃的關(guān)系很大，這些年來(lái)，我國(guó)律師業(yè)的快速發(fā)展使律師逐漸成為高薪人群，律師的納稅問(wèn)題也被稅務(wù)部門(mén)廣泛關(guān)注，成為稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。但是，律師職業(yè)有著很大的特殊性，不同時(shí)期收入不同，有時(shí)差距還很大，所得收入不穩(wěn)定，社會(huì)只關(guān)注到律師行業(yè)的高收入，沒(méi)有關(guān)注到律師的稅負(fù)偏重，需要合理稅務(wù)籌劃來(lái)減輕稅負(fù)。

一、研究背景

通過(guò)圖1可以得知，稅務(wù)籌劃研究人員的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域不斷加大，分布在各個(gè)專(zhuān)業(yè)，研究的內(nèi)容也一直加深，研究人員數(shù)量不斷增長(zhǎng)，稅務(wù)籌劃成為研究熱點(diǎn)，研究范圍一直拓寬，稅務(wù)籌劃方法的研究也被加深。稅務(wù)籌劃理論的不同由于研究者專(zhuān)業(yè)的不同，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)者大多認(rèn)為稅務(wù)籌劃理論基礎(chǔ)是管理學(xué)，而法律專(zhuān)業(yè)則認(rèn)為是法學(xué)，稅務(wù)籌劃理論多樣性隨之產(chǎn)生。

律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃存在許多問(wèn)題，比如一些人不理解稅務(wù)籌劃的含義與意義，將它和偷稅漏稅混為一談，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是想盡各種辦法不納稅和少納稅，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是會(huì)計(jì)的事，和律師事務(wù)所沒(méi)有關(guān)系，另外一些人不是很了解稅務(wù)籌劃的分界線，對(duì)納稅政策等沒(méi)有具體的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致很難進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最后律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員不了解律師行業(yè)的特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃水平不高，有些采用偷稅漏稅進(jìn)行其稅務(wù)籌劃，這使得稅務(wù)籌劃薄弱成為律師事務(wù)所發(fā)展的瓶頸，這些都是律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題，稅務(wù)籌劃是國(guó)家賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，律師事務(wù)所應(yīng)該采取科學(xué)合法的方式進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。

二、稅務(wù)籌劃理論

（一）稅務(wù)籌劃概述

系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論是科學(xué)稅務(wù)籌劃的前提，稅務(wù)籌劃要建立在系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)上，以提高稅務(wù)籌劃效率，防范風(fēng)險(xiǎn)。律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃還處在剛起步階段，實(shí)踐中遇到的許多問(wèn)題需要解決，研究稅務(wù)籌劃理論，對(duì)科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃起到關(guān)鍵作用。

稅務(wù)籌劃具有一些特征，第一、合法性。這是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃不能違反法律規(guī)定，違反法律需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第二、籌劃性。需要事先進(jìn)行安排考慮，納稅義務(wù)通常比較滯后，納稅人可以針對(duì)性的進(jìn)行納稅籌劃。第三、具有風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)不可避免，可能存在付出大于收益的情況，和籌劃人的方法有關(guān)，各種籌劃結(jié)果都可能出現(xiàn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在籌劃條件風(fēng)險(xiǎn)，籌劃時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)、多樣性、專(zhuān)業(yè)性等，這些風(fēng)險(xiǎn)都影響著籌劃效果。

稅務(wù)籌劃具有合法性，而偷稅、逃稅、騙稅等都是非法的，偷稅具有故意性，逃稅會(huì)采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，騙稅采取欺騙手段，這些都會(huì)受到法律的懲罰，和稅務(wù)籌劃是截然不同的。

（二）基于稅法的稅務(wù)籌劃原理

稅收的一般步驟是，首先確定納稅人，接著確定課稅對(duì)象，然后確定稅基，確定適用稅率，最后進(jìn)行稅收管理。確定納稅人解決了對(duì)什么人進(jìn)行征稅的問(wèn)題，確定課稅對(duì)象解決了對(duì)什么進(jìn)行征稅的問(wèn)題，稅收管理解決了如何進(jìn)行征稅的問(wèn)題。

納稅人的要素不同會(huì)引起稅務(wù)籌劃的空間，這些差異有不同行業(yè)企業(yè)稅收存在差異，不同規(guī)模企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)存在差異，一般企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)在所得稅和增值稅稅率上有很大差異，小規(guī)模企業(yè)有更多的稅收優(yōu)惠待遇，內(nèi)外企業(yè)的不同優(yōu)惠政策也導(dǎo)致它們稅收的差異，有限責(zé)任公司，股份有限公司，合伙制公司等組織形式稅收上存在差異。

稅法具有一定的彈性，給納稅人稅務(wù)籌劃提供了可能。首先，納稅人定義可以改變，納稅人通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)內(nèi)容改變定義，另一種是通過(guò)合法手段改變形式。納稅額取決于稅率和課稅對(duì)象，通過(guò)調(diào)整這兩項(xiàng)，來(lái)達(dá)到減免稅的效果。另外，核算方式的不同選擇也會(huì)使企業(yè)達(dá)到籌劃的目的。我國(guó)稅法存在一些漏洞，比如過(guò)于具體，給避稅提供機(jī)會(huì)，有些規(guī)定不夠清晰，使征收出現(xiàn)困難，另外有些條文不嚴(yán)密，使違法者有機(jī)可乘。

基于稅法的稅務(wù)籌劃方法有納稅人籌劃，稅基籌劃，稅率籌劃，低稅額的稅收征收管理籌劃。納稅人籌劃通過(guò)改變納稅人身份，因?yàn)椴煌袠I(yè)，不同組織形式等企業(yè)存在不同，存在彈性因素。稅基籌劃通過(guò)分解計(jì)稅依據(jù)，使一些計(jì)稅依據(jù)變成低稅率，另外使一部分不需要承擔(dān)納稅的義務(wù)。稅率籌劃是通過(guò)合法途徑變成低稅率。

三、律師事務(wù)所及稅務(wù)籌劃環(huán)境

（一）律師事務(wù)所概述

律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃應(yīng)該對(duì)應(yīng)其功能。律師事務(wù)所是司法的重要組成部分。其具有追求社會(huì)價(jià)值，經(jīng)濟(jì)效益，客觀真理等功能，律師需要公平正義的維護(hù)合法權(quán)益，正確的運(yùn)用法律工具。經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于律師事務(wù)所也尤為重要，它是律師事務(wù)所的基礎(chǔ)，律師更高的責(zé)任是去發(fā)掘真理，這三者缺一不可，都是律師事務(wù)所的功能。律師事務(wù)所納稅籌劃的目的和其他有所不同，其他的更多是追求經(jīng)濟(jì)利益，而律師事務(wù)所則是以?xún)r(jià)值為核心，服務(wù)社會(huì)。我國(guó)的律師事務(wù)所種類(lèi)有合伙設(shè)立的，個(gè)人名義設(shè)立，還有國(guó)家出資設(shè)立的，律師事務(wù)所的工作類(lèi)型有辦理案件，擔(dān)任法律顧問(wèn)，代理訴訟等工作，不同工作類(lèi)型工作內(nèi)容和工作流程也不相同。擔(dān)任法律顧問(wèn)的，主要工作是回答法律咨詢(xún)問(wèn)題，審查合同等其他法律文件，參加談判，代理進(jìn)行仲裁。律師給出法律意見(jiàn)，法律文書(shū)，需要實(shí)事求是，合乎法律法規(guī)，真實(shí)，完整，符合規(guī)范。律師事務(wù)所要對(duì)律師的各個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和管理，防范違法亂紀(jì)行為，比如研究案情，法院階段，判決階段。

（二）律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃環(huán)境

律師事務(wù)所是服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)具有無(wú)形性，沒(méi)有固定形狀，看不見(jiàn)，摸不著，客戶(hù)可以收到有價(jià)值的活動(dòng)，服務(wù)不可分離，在服務(wù)過(guò)程中，生產(chǎn)消費(fèi)不可分開(kāi)，客戶(hù)一直參與其中，服務(wù)的內(nèi)容各種各樣，很難相同，服務(wù)不可存儲(chǔ)，不能像有形物品一樣進(jìn)行存儲(chǔ)。律師事務(wù)所集合了高素質(zhì)人才，律師服務(wù)提供的是專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，因此需要專(zhuān)業(yè)人才，律師從事門(mén)檻也高，高學(xué)歷人才在逐年上升，律師事務(wù)所應(yīng)注重人力資源管理。律師服務(wù)是一種專(zhuān)業(yè)服務(wù)，律師事務(wù)所是知識(shí)密集型組織，因而人力資源管理在其中有著舉足輕重作用。律師的服務(wù)很特殊，內(nèi)容隨機(jī)，先收費(fèi)，后服務(wù)，時(shí)間地點(diǎn)也不確定，同時(shí)還伴隨高風(fēng)險(xiǎn)性，這些都由律師的性質(zhì)所決定。律師的收入不均衡，高收入也伴隨著高稅負(fù)，工資越高，納稅越多，這需要進(jìn)行合理改革來(lái)減低稅負(fù)。

隨著我國(guó)的稅制改革，律師業(yè)稅收政策也發(fā)生了很大變化，經(jīng)歷了按新稅制征稅階段，核定征收階段，查賬征收階段，律師的收入來(lái)源不同，其稅收政策也不同，類(lèi)別不同也影響適用政策。

四、律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃

律師事務(wù)所需要科學(xué)的稅務(wù)籌劃。把稅務(wù)籌劃理論作為方向，在法律允許范圍內(nèi)，運(yùn)用相關(guān)法律、制度，制訂合理的稅務(wù)籌劃方針措施。律師事務(wù)所納稅籌劃需要遵循合法性、適應(yīng)性、綜合性等原則，達(dá)到三大目標(biāo)。主要途徑有合法節(jié)稅，避稅以及其他合法手段。律師事務(wù)所納稅籌劃需要運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)，管理學(xué)，統(tǒng)計(jì)學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，包括確定其目標(biāo)、邊界、影響因素，手段等方面。稅務(wù)籌劃是以不違法為前提，有其邊界。律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃分為目標(biāo)層，準(zhǔn)則層，方案措施層，具體方法層，稅法籌劃，財(cái)務(wù)籌劃，管理籌劃，會(huì)計(jì)籌劃。律師事務(wù)所稅務(wù)籌劃方法是從稅法角度出發(fā)，采用財(cái)務(wù)管理，運(yùn)用一般稅務(wù)籌劃方法，結(jié)合相應(yīng)稅務(wù)籌劃空間，將會(huì)計(jì)和管理運(yùn)用在這過(guò)程中。

五、結(jié)論

分析了稅務(wù)籌劃的理論及其構(gòu)成，找出了稅務(wù)籌劃的一般規(guī)律，基于稅法的方法，對(duì)律師事務(wù)所進(jìn)行了簡(jiǎn)單的描述，明確了其納稅管理環(huán)境和法律環(huán)境，對(duì)律師事務(wù)所區(qū)別于其納稅主體的地方進(jìn)行了闡述，確定了律師事務(wù)所納稅籌劃的含義、原則、影響因素以及方法模型，律師事務(wù)所的納稅籌劃需要以實(shí)現(xiàn)三大功能為目標(biāo)，科學(xué)合理的減稅，不斷創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

[1]齊金勃.律師事務(wù)所稅收籌劃研究[D].天津大學(xué)，2006.

[2]劉海軍.論基于稅務(wù)籌劃的律師事務(wù)所管理制度[J].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（農(nóng)林教育版，2010（03）.

（作者單位：南京信息工程大學(xué)商學(xué)院）