醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題及改進措施

沈銀鳳

摘要：在醫(yī)療體制不斷優(yōu)化改革的背景下，我國頒布了新的醫(yī)院管理規(guī)程，為醫(yī)院各項內(nèi)部管理制度強化建設提供了有效指導。但是現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制階段仍然存在一些較為突出的問題，如控制基礎薄弱等，嚴重制約了醫(yī)院內(nèi)部控制制度實際價值的充分發(fā)揮。因此，文章以醫(yī)院內(nèi)部控制制度為研究對象，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度中存在的問題進行了簡單的分析，并提出了優(yōu)化措施。

關鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部控制制度;《醫(yī)院會計制度》

20世紀末期，我國制定了《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》。在近十年的發(fā)展過程中，我國相關部門根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制需求，制定并頒布了新的《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》，為醫(yī)院內(nèi)部控制工作優(yōu)化改進提供了有效的指導。在新時期，為保證醫(yī)院內(nèi)部控制管理效力，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度中存在的問題進行分析并有針對性地采取措施予以完善具有非常重要的意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度概念

醫(yī)院內(nèi)部控制制度主要是指醫(yī)院為了保證資產(chǎn)安全保值，財務信息真實完整，嚴格執(zhí)行有關法律規(guī)范及制度，結(jié)合內(nèi)部經(jīng)營管理方針，而建立的一系列內(nèi)部控制方案、程序及措施。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設問題

1. 醫(yī)院內(nèi)部控制制度組織結(jié)構不完善

在醫(yī)院內(nèi)部控制管理模式轉(zhuǎn)型階段，醫(yī)院主要管理人員沒有合理設置內(nèi)部管理組織結(jié)構。如在醫(yī)院現(xiàn)有業(yè)務流程模塊中，大多為各科室資產(chǎn)關聯(lián)控制、科研控制模塊。沒有設置各科室相互監(jiān)督、預算成本控制模塊，致使各管理職能界定不穩(wěn)定性較高，且無法實現(xiàn)有效牽制，嚴重阻礙了內(nèi)部控制制度建設步伐。

2. 醫(yī)院內(nèi)部控制建設設計方案不完善

由于缺乏詳細的內(nèi)部控制制度建設設計方案，醫(yī)院主要管理人員無法把握建設進度。如戰(zhàn)略規(guī)劃層缺失、內(nèi)部感染管理部門、護理部門、醫(yī)療室等關鍵部門聯(lián)系不緊密等，嚴重阻礙了醫(yī)院控制制度建設步伐。

3. 醫(yī)院內(nèi)部控制建設標準不明確

由于現(xiàn)階段我國醫(yī)院并沒有明確的建設理念，導致醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設階段沒有明確可操作的標準體系。再加上行業(yè)局限性的存在，導致我國醫(yī)院在內(nèi)部控制制度建設階段仍沒有系統(tǒng)的指導框架。如在資產(chǎn)管控模塊，醫(yī)院內(nèi)部沒有明確的存貨、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)數(shù)量調(diào)控標準，且沒有規(guī)范的資產(chǎn)定期、不定期清查盤點方案，嚴重制約了醫(yī)院內(nèi)部控制建設工作順利進行。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行問題

1. 醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督不完善

在現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部考核監(jiān)督機制執(zhí)行階段，整體監(jiān)督考核體系不完善。如醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)部控制制度運行中沒有完善的內(nèi)部審計規(guī)程及不同治理氛圍下的內(nèi)部控制評測執(zhí)行體系，不僅影響了醫(yī)院內(nèi)部控制工作穩(wěn)定運行，而且限制了醫(yī)院后期經(jīng)濟管理效力。

2. 內(nèi)部耗材控制監(jiān)督執(zhí)行效力差

現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制制度缺乏完善的醫(yī)用耗材監(jiān)督組織制度，再加上醫(yī)用耗材成本效益為基礎的成本核算監(jiān)督人員工作不到位，致使內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，影響了醫(yī)院內(nèi)部控制制度實際效力的充分發(fā)揮。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度改進措施

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設及設計優(yōu)化

1. 完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度組織結(jié)構

為保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度實際效力的充分發(fā)揮，醫(yī)院主要管理人員應進一步夯實內(nèi)部控制制度組織基礎。即依據(jù)醫(yī)院各科室控制管理需求，合理制定內(nèi)部控制管理層次，促使各科室人員相互促進、相互制約。結(jié)合內(nèi)部人員系統(tǒng)培訓教育，有效提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理效率。

從醫(yī)院現(xiàn)有業(yè)務流程模塊進行分析，完善的醫(yī)院內(nèi)部控制組織機制主要包括各科室資產(chǎn)關聯(lián)控制、科研控制、各科室相互監(jiān)督、預算控制等模塊。以預算成本控制為例，醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員可從其資金收支控制、資金流動控制、工程項目控制、財務信息化控制等方面實施。在各科室間設置關聯(lián)控制機制，為醫(yī)院內(nèi)部控制制度穩(wěn)定運行奠定堅實基礎。

2. 細化醫(yī)院內(nèi)部控制建設設計方案

為保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度穩(wěn)定運行，醫(yī)院主要管理人員可以內(nèi)部控制內(nèi)容層次為入手點，合理設置醫(yī)院內(nèi)部控制程序。

首先，在醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃層設計期間，醫(yī)院主管人員可對醫(yī)院階段發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境進行全面分析，詳細評估內(nèi)部控制風險。以此為依據(jù)制定戰(zhàn)略規(guī)劃目標。同時以戰(zhàn)略執(zhí)行階段關鍵環(huán)節(jié)為要點，合理劃分內(nèi)部權力，進行戰(zhàn)略規(guī)劃方案的制定。在這個基礎上，從制定行動計劃、階段戰(zhàn)略實施等方面，針對內(nèi)部控制制度執(zhí)行環(huán)境出現(xiàn)的關鍵問題，進一步完善內(nèi)部決策體系。

其次，在醫(yī)院內(nèi)部控制管理模塊設計階段，醫(yī)院可以內(nèi)部感染管理部門、護理部門、醫(yī)療室等關鍵部門為要點，全面落實決策、執(zhí)行、反饋等模塊管理規(guī)范。同時綜合考慮醫(yī)院控制環(huán)境、控制措施、信息溝通、風險評估、監(jiān)督評價等因素。從包含內(nèi)容層面進行分析，就資金控制、預算管理控制、評估監(jiān)督控制、醫(yī)療科研控制、人力資源管理等模塊核心要求，進行管理制度的合理制定。

最后，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行模塊設計階段，醫(yī)院主要管理人員可從微觀入手，對具體內(nèi)部控制制度執(zhí)行環(huán)節(jié)進行合理分析。以醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制為例，醫(yī)院需以預算控制為著手點，對收入、支出、貨幣資金流動、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權債務、對外投資、財務信息化、庫存物資等模塊進行全方位分析，確定合理的執(zhí)行規(guī)范。

3. 明確醫(yī)院內(nèi)部控制建設標準

基于醫(yī)院行業(yè)局限性，醫(yī)院主要管理人員可依據(jù)現(xiàn)有管理機制，對各組織模塊管理細則進行進一步梳理，為后期內(nèi)部控制制度運行提供系統(tǒng)的指導理念。

首先，在預算控制模塊設置過程中，醫(yī)院可依據(jù)階段經(jīng)營管理理念，定期分析預算執(zhí)行效果，為預算調(diào)整提供依據(jù)。即以醫(yī)院管理最高層為決策層，以各預算單位為組織實施層，設置合理的權責對應關系。由內(nèi)部審計機構擔任預算監(jiān)督執(zhí)行方，對內(nèi)部各科室預算未完成因素進行全方位分析;而在資金管控模塊，醫(yī)院可以資金合法、效益、安全、完整為管理原則，設置崗位分離的資金常規(guī)管理框架。

其次，在資產(chǎn)管控模塊，醫(yī)院可針對現(xiàn)有控制存貨、固定資產(chǎn)、工程項目及無形資產(chǎn)數(shù)量，明確相關資產(chǎn)處理要求及購進、維護責任相關方。同時制定資產(chǎn)定期、不定期清查盤點規(guī)范。

最后，完善的人力資源管理框架除各科室人員工作規(guī)范以外，還包括定期培訓管理、崗位輪換管理、招聘程式設置、獎懲考核管理、薪資待遇機制等模塊。在人力資源管理框架設置階段，醫(yī)院主要管理人員可以“人本”管理為原則，合理調(diào)整人力資源管理框架。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行優(yōu)化

1. 加強醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督

首先，為了保證醫(yī)院現(xiàn)有監(jiān)督管理機制實際效力的充分發(fā)揮，根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務開展情況，醫(yī)院可構建集“防、堵、查”為一體的監(jiān)督管理機制。在評估監(jiān)督模塊，醫(yī)院可以院長負責制為依據(jù)，制定獨立的內(nèi)部控制制度建設評議機構。從內(nèi)部檢查、監(jiān)督分析兩個模塊，以管理、效益為核心，及時判定階段內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。

其次，在醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)部控制制度運行的基礎上，醫(yī)院主管人員可進一步強化內(nèi)部審計模塊建設。集成各科室人員意見，制定與各職能科室內(nèi)部規(guī)范制度相符合的內(nèi)部審計評價體系。同時將階段控制作為重點，開展以邊審核、邊改正為要點的全年審計工作。

最后，在醫(yī)院內(nèi)部考核監(jiān)督的過程中，醫(yī)院主管人員可以內(nèi)部審計報告制度為依據(jù)，參考國家相關法律規(guī)范，對醫(yī)院財務收支、經(jīng)濟運行、管理效益、預算執(zhí)行等方面進行全面評估。隨后根據(jù)各科室工作需要，構建不同治理氛圍下的內(nèi)部控制評測執(zhí)行體系，為醫(yī)院衛(wèi)生管理部門或醫(yī)院其他管理部門決策提供有效的參考。

2. 加大內(nèi)部耗材控制監(jiān)督執(zhí)行效力

一方面，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中，醫(yī)院可進一步細化內(nèi)部監(jiān)督控制制度，保證內(nèi)部控制制度與實際操作需求相符。如針對心臟介入器、人工關節(jié)類、眼科植入類等高值醫(yī)用耗材，醫(yī)院可使用科室二級庫房，作為相關材料直接保管區(qū)域。并利用計算機軟件，對相關材料出入庫各模塊進行全程監(jiān)督管控。對產(chǎn)品名稱規(guī)格、使用日期、病人病案號、批號、費用等信息完整記錄。在后期管理階段，可依據(jù)病患號碼，或者產(chǎn)品標識碼進行查詢，保證各醫(yī)用耗材可控，為醫(yī)療糾紛事故處理提供依據(jù)。

另一方面，由于醫(yī)用耗材始終在動態(tài)變化過程中，因此，醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員可以“零庫存”為指導理念，結(jié)合臨床科室工作，構建以醫(yī)用耗材成本效益為基礎的成本核算監(jiān)督體系。對藥品、醫(yī)療設備、衛(wèi)生材料、低值易耗品等進行全面、封閉管理，保證醫(yī)院內(nèi)部耗材向資金轉(zhuǎn)化階段可控。

此外，醫(yī)院內(nèi)部人員職業(yè)素養(yǎng)教育直接影響了醫(yī)院內(nèi)部控制制度運行效力。因此，醫(yī)院主管人員可從職業(yè)素養(yǎng)、從業(yè)準則、從業(yè)道德等方面入手，開展醫(yī)療團隊繼續(xù)教育培訓工作。

四、總結(jié)

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部控制制度優(yōu)化是一項系統(tǒng)工程。因此，在醫(yī)院內(nèi)部控制制度改革優(yōu)化進程中，為進一步提升醫(yī)院內(nèi)部控制制度運行效力，醫(yī)院主管人員應依據(jù)各科室工作需要，在以往《會計法》、《財務管理制度》的基礎上，進一步細化內(nèi)部控制體系。構建系統(tǒng)的預算管理機構，提升內(nèi)部控制機構服務能力，為醫(yī)院內(nèi)部控制機制規(guī)范發(fā)展奠定堅實的基礎。

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（作者單位：江蘇省丹陽市人民醫(yī)院財務科）