信息化下“平行記賬”會(huì)計(jì)核算的實(shí)現(xiàn)

王利昕

【摘要】 ?政府會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要改革是基于雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告原則的核算模式的重構(gòu)，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的“平行記賬”方式，以真實(shí)準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算收支情況。文章通過實(shí)例，分析了政府會(huì)計(jì)制度下新舊會(huì)計(jì)科目的銜接轉(zhuǎn)換、科目及關(guān)聯(lián)關(guān)系設(shè)置以及會(huì)計(jì)各要素之間的平衡與“平行記賬”的關(guān)系，以期使高校準(zhǔn)確把握新制度和信息系統(tǒng)的記賬原理，保證信息化下“平行記賬”會(huì)計(jì)核算的順利實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 ? 政府會(huì)計(jì);平行記賬;信息化

【中圖分類號(hào)】 ?F810 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）22-0070-02

一、引言

新政府會(huì)計(jì)制度在確立了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告原則后，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)賬套和維度同時(shí)記錄的方式，即“平行記賬”的模式。高校作為政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)施的重要主體，政府會(huì)計(jì)制度改革必然會(huì)加快高校信息化建設(shè)的步伐，推動(dòng)產(chǎn)生符合新制度新環(huán)境要求的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，以保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、流程的高效。

本文通過實(shí)例，簡(jiǎn)要闡述政府會(huì)計(jì)制度下“平行記賬”會(huì)計(jì)核算的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于高校正在使用并不斷完善的財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)說，信息化下“平行記賬”會(huì)計(jì)核算的主導(dǎo)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，項(xiàng)目余額的控制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，每筆業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算?！捌叫杏涃~”智能化實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，且能通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成正確的預(yù)算會(huì)計(jì)。操作層面的核心在于科目及相關(guān)設(shè)置。由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同，在平行記賬過程中要準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的關(guān)系，保證賬務(wù)處理過程中記賬憑證的正確性。

二、新舊科目銜接轉(zhuǎn)換對(duì)“平行記賬”的影響

高校根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）要求和學(xué)校實(shí)際，編制新舊科目對(duì)照表（用于新舊銜接轉(zhuǎn)換，包括原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的對(duì)照、原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與新預(yù)算會(huì)計(jì)科目的對(duì)照）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目表、預(yù)算會(huì)計(jì)科目表、經(jīng)濟(jì)科目表（替代原科目的末級(jí)科目，反映經(jīng)費(fèi)支出的具體用途）、預(yù)算收支類型表（預(yù)算會(huì)計(jì)收支科目對(duì)應(yīng)代碼，用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)科目）。根據(jù)以上表格的科目和對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行科目的轉(zhuǎn)換和新建，生成科目余額。通過科目對(duì)照表以及項(xiàng)目和資金來(lái)源等信息，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行調(diào)整。轉(zhuǎn)換調(diào)整后，高校2018年底有余額的原科目經(jīng)過合并、分拆或者內(nèi)涵變化生成新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)對(duì)應(yīng)生成2019年預(yù)算會(huì)計(jì)科目初始值，具體等式如下：

結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=凈資產(chǎn)-非流動(dòng)資產(chǎn)基金+待處理資產(chǎn)損溢+應(yīng)付賬款-存貨-預(yù)付賬款+預(yù)收賬款

資金結(jié)存=貨幣資金-應(yīng)繳稅費(fèi)-其他應(yīng)付款+其他應(yīng)收款-代管款項(xiàng)+應(yīng)收票據(jù)

因年底收入、支出、費(fèi)用類科目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)不會(huì)涉及，以上等式只涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余類科目。等式左邊是預(yù)算結(jié)余類科目，右邊是原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，其中對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目視同發(fā)生時(shí)已經(jīng)列入預(yù)算收支，轉(zhuǎn)換時(shí)相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，將結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整為純粹收付實(shí)現(xiàn)制下的余額。對(duì)應(yīng)資金結(jié)存的原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目表示未納入2018年度收支，轉(zhuǎn)換時(shí)相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減資金結(jié)存。

以上的原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目關(guān)系主要體現(xiàn)在銜接轉(zhuǎn)換生成預(yù)算會(huì)計(jì)科目年初數(shù)的過程中。如果不存在差錯(cuò)調(diào)整，在2019年的賬務(wù)處理中一般只體現(xiàn)在沖銷2018及以前年度的往來(lái)款等。往來(lái)款科目在新舊科目轉(zhuǎn)換時(shí)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目的對(duì)照關(guān)系，以及新環(huán)境下對(duì)應(yīng)的預(yù)算收支類型，決定了是否生成預(yù)算會(huì)計(jì)。具體見表1。

新環(huán)境下科目對(duì)應(yīng)預(yù)算收支類型應(yīng)與銜接轉(zhuǎn)換時(shí)科目對(duì)照表對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目具有一致性。如果希望對(duì)新環(huán)境下科目對(duì)應(yīng)預(yù)算收支核算進(jìn)行調(diào)整，銜接轉(zhuǎn)換的對(duì)照關(guān)系需要同時(shí)進(jìn)行調(diào)整。如果高校希望以前年度的預(yù)付賬款在2019年報(bào)銷為資產(chǎn)或費(fèi)用時(shí)才產(chǎn)生預(yù)算會(huì)計(jì)支出，則需要取消新環(huán)境下預(yù)付賬款科目設(shè)置中對(duì)應(yīng)的預(yù)算收支類型，同時(shí)將銜接轉(zhuǎn)換的對(duì)照關(guān)系由結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余改為資金結(jié)存。如果已經(jīng)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)換完畢，則應(yīng)在2019年1月1日對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目等。

三、新環(huán)境下科目及科目關(guān)聯(lián)關(guān)系的設(shè)置

高校使用的財(cái)務(wù)軟件，在日常賬務(wù)處理中，系統(tǒng)能通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較智能地判斷和觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)，使得雙體系平行記賬可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作量成倍增加的狀況得到有效緩解，但對(duì)系統(tǒng)后臺(tái)設(shè)置的要求更高，特別是科目及相關(guān)的設(shè)置，對(duì)于平行記賬的正確性起著重要保障作用。

（一）設(shè)置科目?！吨贫取分幸褜?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的總賬科目做出了規(guī)定，明細(xì)科目可根據(jù)高校的自身情況進(jìn)行設(shè)置。反映經(jīng)費(fèi)使用具體用途的部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目通過單獨(dú)輔助信息設(shè)置。所有科目的設(shè)置和運(yùn)用能在核算中精準(zhǔn)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，生成正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，從而正確反映財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算收支情況。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目要區(qū)分會(huì)形成預(yù)算支出、會(huì)形成預(yù)算收入和會(huì)影響預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的科目，以及周轉(zhuǎn)性或暫收暫付等類型科目，以便生成不同的預(yù)算會(huì)計(jì)（見表2）。

預(yù)算會(huì)計(jì)科目包括具體的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，分別與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)科目形成對(duì)應(yīng)。預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置要滿足預(yù)算會(huì)計(jì)核算和決算報(bào)表的需要。

部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目體現(xiàn)部門預(yù)算管理要求，按照經(jīng)費(fèi)使用的具體用途，分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、債務(wù)利息及費(fèi)用支出、基本建設(shè)類的資本性支出和其他資本性支出，分別下設(shè)不同的經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)科目。

（二）設(shè)置科目屬性。根據(jù)《制度》規(guī)定，有應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)或者預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)需要按照債權(quán)人債務(wù)人類別進(jìn)行明細(xì)核算以及在報(bào)表附注中披露，各類收入需要按照收入來(lái)源進(jìn)行明細(xì)核算并在報(bào)表附注中披露，各類費(fèi)用需要按照支付對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算并在報(bào)表附注中披露。由于高校具有項(xiàng)目核算和資金來(lái)源多樣性等特點(diǎn)，新環(huán)境下的科目屬性設(shè)置至少應(yīng)包括項(xiàng)目核算、往來(lái)核算、支付對(duì)象、收入來(lái)源、債權(quán)人、債務(wù)人、資金來(lái)源等。

（三）設(shè)置科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。會(huì)計(jì)科目需要關(guān)聯(lián)項(xiàng)目大類、經(jīng)濟(jì)科目和對(duì)應(yīng)的預(yù)算收支類型。會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)科目與預(yù)算模板中的預(yù)算項(xiàng)關(guān)聯(lián)。每個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)了預(yù)算模板，所以項(xiàng)目最終可以使用的會(huì)計(jì)科目和經(jīng)濟(jì)科目由項(xiàng)目所屬的項(xiàng)目大類關(guān)聯(lián)科目和項(xiàng)目的預(yù)算模板關(guān)聯(lián)科目共同決定。所有關(guān)系中對(duì)“平行記賬”最重要的是會(huì)計(jì)科目與經(jīng)濟(jì)科目、預(yù)算收支類型的關(guān)系，這決定了在不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否生成和生成怎樣的預(yù)算會(huì)計(jì)，即該業(yè)務(wù)將如何進(jìn)行平行記賬。

四、“平行記賬”的會(huì)計(jì)平衡式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平衡式體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的平衡，預(yù)算會(huì)計(jì)平衡式體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)要素之間的平衡，而兩者的相互銜接體現(xiàn)在收支和資金的平衡式中。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平衡。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)平衡。資金結(jié)存=預(yù)算結(jié)余+預(yù)算收入-預(yù)算支出。

3.收支和資金平衡。預(yù)算收入=收入+預(yù)收賬款+應(yīng)交增值稅-應(yīng)收賬款+其他對(duì)應(yīng)預(yù)算收入的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，預(yù)算支出=資產(chǎn)（資本化支出）+費(fèi)用（費(fèi)用化支出）+預(yù)付賬款-應(yīng)付賬款+其他對(duì)應(yīng)預(yù)算支出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，資金結(jié)存=貨幣資金+零余額用款額度+其他應(yīng)收款-其他應(yīng)付款-受托代理負(fù)債-應(yīng)繳財(cái)政款+其他未對(duì)應(yīng)預(yù)算收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。收支和資金平衡等式的左邊是預(yù)算會(huì)計(jì)科目，右邊是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。收入和支出平衡等式涉及到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目都會(huì)對(duì)應(yīng)預(yù)算收支的常見科目，這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目從常規(guī)意義來(lái)說是需要納入預(yù)算管理并計(jì)入預(yù)算收支的，在發(fā)生的同時(shí)會(huì)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)。資金平衡等式右邊科目不會(huì)影響預(yù)算收支。從平衡式可以看出，在新的賬務(wù)處理中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目如果涉及的項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)科目、資金來(lái)源以及對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)收支或資金結(jié)存類型相同，則系統(tǒng)生成的預(yù)算會(huì)計(jì)是抵消后的金額，舉例如下：

（1） 高校收到款項(xiàng)10萬(wàn)元，尚未認(rèn)領(lǐng)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100 000

貸：其他應(yīng)付款 ? ? 100 000

銀行存款和其他應(yīng)付款都對(duì)應(yīng)資金結(jié)存，資金結(jié)存=銀行存款-其他應(yīng)付款=0，則預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（2）認(rèn)領(lǐng)科研到款時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)付款 ? 100 000

貸：預(yù)收賬款 ? ? ?100 000

銀行存款對(duì)應(yīng)資金結(jié)存，預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)預(yù)算收入，資金結(jié)存=其他應(yīng)付款=100 000，科研事業(yè)預(yù)算收入=預(yù)收賬款=100 000。

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100 000

貸：科研事業(yè)預(yù)算收入100 000

（3） 按照合同進(jìn)度確認(rèn)部分科研收入6萬(wàn)元時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：預(yù)收賬款 ?? 60 000

貸：科研事業(yè)收入 ?60 000

預(yù)收賬款與科研事業(yè)收入對(duì)應(yīng)相同類型的預(yù)算收入，科研事業(yè)預(yù)算收入=科研事業(yè)收入-預(yù)收賬款=0，則預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

五、結(jié)語(yǔ)

信息化建設(shè)是政府會(huì)計(jì)制度改革中極其重要的部分，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升專業(yè)素養(yǎng)，在深入學(xué)習(xí)理解政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，充分了解高校自身實(shí)際，分析實(shí)踐的不足和制度的差異，掌握信息化系統(tǒng)的工作原理、準(zhǔn)確把握內(nèi)部各要素的設(shè)置和關(guān)系，以便將制度、經(jīng)驗(yàn)和目標(biāo)體現(xiàn)在信息化設(shè)計(jì)中，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度改革和新時(shí)期財(cái)務(wù)工作的發(fā)展。

【主要參考文獻(xiàn)】

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