合并財務(wù)報表編制的難點與對策分析

孫宇飛

摘 要 合并財務(wù)報表囊括及匯總集團(tuán)企業(yè)所有重要的財務(wù)信息，不僅能幫助企業(yè)了解自身財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，還能向內(nèi)部提供信息參考，是投資方掌握企業(yè)整體運營情況的有力手段及重要途徑，換而言之合并財務(wù)報表越全面精煉越能協(xié)助投資方分析利弊，得出最為合理高效的投資決策。本文以合并財務(wù)報表編制為切入點，分析其工作難點，進(jìn)一步提出具體的解決對策，旨在為相關(guān)從業(yè)人員積累更多的實踐經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞 合并財務(wù)報表 編制難點 解決對策

自進(jìn)入21世紀(jì)以來，在社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的大背景下，我國企業(yè)財務(wù)管理水平日漸成熟，社會對企業(yè)財務(wù)管理提出全新的要求及標(biāo)準(zhǔn)。由于企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易大大增加，造成合并抵銷越來越多，促使財務(wù)報表合并得到越來越多從業(yè)人員的關(guān)注及重視。如何有效編制合并財務(wù)報表梳理出內(nèi)在難題，以制度建設(shè)及素質(zhì)提升為切入點提出相應(yīng)的解決方法，向報表使用方提供最為準(zhǔn)確及時的會計信息，成為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中所面臨的主要挑戰(zhàn)。[1]同時，合并財務(wù)報表中幾乎匯總集團(tuán)企業(yè)所有重要的財務(wù)信息，不止能幫助企業(yè)全面了解自身財務(wù)及經(jīng)營成果，更能向內(nèi)部提供信息參考，大大提高投資決策的合理性。鑒于此，本文針對“合并財務(wù)報表編制難點及解決對策”進(jìn)行分析研究具有重要的價值意義。

一、合并財務(wù)報表編制的必要性分析

（一）提供數(shù)據(jù)支持

一般說來，機(jī)床股份有限企業(yè)的股東或管理人員是合并財務(wù)報表的第一使用方，而編制合并財務(wù)報表能幫助股東及管理人員全面了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流等基本信息，幫助管理人員制定科學(xué)合理的經(jīng)營決策，充分發(fā)揮其數(shù)據(jù)參考的作用。[2]同時，全面分析合并財務(wù)報表能準(zhǔn)確判斷分析企業(yè)運營期間可能存在著的問題，便于調(diào)整其管理模式。由于潛在投資方格外關(guān)注企業(yè)盈利能力及財務(wù)狀況，利用已披露的財務(wù)報表僅僅能滿足其提出投資決策的要求，無法靈活運用財務(wù)報表中各種信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確評定經(jīng)營者的受托責(zé)任執(zhí)行情況，難以作出重大決策。

（二）增強(qiáng)償債能力

債權(quán)人是企業(yè)信貸資金的主要提供者，其關(guān)注重點為債券是否能準(zhǔn)時回收，而利用合并財務(wù)報表能幫助債權(quán)人全面了解企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債的構(gòu)成結(jié)構(gòu)，分析觀察企業(yè)資產(chǎn)的流動情況，評估企業(yè)獲利能力及償債能力，便于決定是否向企業(yè)提出貸款發(fā)放、追加貸款額度及維持原有貸款額度等決策。[3]同時，機(jī)床股份有限企業(yè)的規(guī)模龐大，其他相關(guān)利益人往往利用財務(wù)報告進(jìn)行綜合性分析，再得出相應(yīng)的決策及判斷，例如：以材料供應(yīng)商為例無法利用合并財務(wù)報表判斷企業(yè)未來發(fā)展方向則無法制定科學(xué)合理的信用政策，可能波及企業(yè)正常運營管理，直接影響其經(jīng)濟(jì)效益。

二、合并財務(wù)報表編制的難點分析

（一）人為操縱性強(qiáng)

與高級財務(wù)人員相比，普通財務(wù)人員接觸合并財務(wù)報告的機(jī)會少之又少，而理論掌握無法脫離具體實踐的支持，合并財務(wù)報表對于大多數(shù)財務(wù)人員僅僅停留于紙上談兵的階段，無法廣泛參與編制流程，大大增加其理解難度，無法準(zhǔn)確界定其具體內(nèi)容。[4]例如：以同一控制及非同一控制下企業(yè)為例，其合并狀況不同其財務(wù)處理方法也不盡相同，大大增加各種財務(wù)問題的處理難度，尤其是不喪失控制權(quán)前提下出售部分股權(quán)或反向購買少數(shù)股東權(quán)益等。同時，目前我國企業(yè)普遍存在財務(wù)處理準(zhǔn)則規(guī)定不全的問題，大大增加合并財務(wù)報表的編制難度，促使部分編制人員停留于生搬硬套準(zhǔn)則規(guī)定的階段，埋下編制安全隱患。

（二）會計政策不一

通常情況下，集團(tuán)企業(yè)中下屬子公司自身性質(zhì)不同其所遵循的財務(wù)管理規(guī)定、管理習(xí)慣及管理制度也不盡相同，尤其是非全資且納入合并范圍的子公司，甚至可能出現(xiàn)與集團(tuán)公司財務(wù)會計政策要求相違背的情況。同時，合并財務(wù)報表及時性及準(zhǔn)確性的影響因素相對復(fù)雜，與交易信息不完整、忽略內(nèi)部核對、無法統(tǒng)一關(guān)聯(lián)交易上報時間、壞賬損失核算方法不當(dāng)及固定資產(chǎn)折舊會計政策不全間存在著密切聯(lián)系。同時，集團(tuán)企業(yè)財務(wù)核算管理控制以集中控制為實施難點，尤其是多元化的集團(tuán)企業(yè)，以提高財務(wù)核算管控效率為前提條件，強(qiáng)調(diào)制度標(biāo)準(zhǔn)化及核算統(tǒng)一化，明確要求控制嚴(yán)格化。一旦內(nèi)控執(zhí)行出現(xiàn)問題則削弱其權(quán)威性。

（三）專業(yè)素質(zhì)不齊

受各方面因素的影響，部分從事財務(wù)工作的職工可能存在尚未系統(tǒng)學(xué)習(xí)及全面掌握財務(wù)核算理論及工作流程的問題，僅僅是簡單機(jī)械照搬照套以往工作模式或借鑒他人工作經(jīng)驗，無法了解公司業(yè)務(wù)變化的情況及新舊工作準(zhǔn)則間銜接。再者部分企業(yè)對于財務(wù)人員崗位培訓(xùn)及繼續(xù)教育的重視程度有待提升，僅僅停留于做表面文章及應(yīng)付年檢的階段，無法全面掌握新舊制度或新舊工作準(zhǔn)則間差異性，甚至極個別人員絲毫不知情二者間變化，造成會計核算與新舊工作準(zhǔn)則間難以得到有效銜接，影響財務(wù)決策正常調(diào)整，破壞會計信息的準(zhǔn)確性。[5]此外，集團(tuán)企業(yè)與各個子公司間所使用的財務(wù)系統(tǒng)不夠統(tǒng)一，造成彼此間成為信息孤島。

三、合并財務(wù)報表編制難點的解決對策分析

（一）明確合并范圍

自2014財務(wù)部出臺全新《合并報表工作準(zhǔn)則》以來，再次強(qiáng)調(diào)實質(zhì)性控制的重要性，極大程度上豐富合并范圍標(biāo)準(zhǔn)，不再停留于單一股權(quán)比例的階段，明確要求可控制的子公司均具備納入合并的范圍。同時，合并財務(wù)報表中合并范圍以實質(zhì)性控制為核心判斷參考依據(jù)，尤其是全新的會計準(zhǔn)則中控制的概念為投資方所擁有被投資方的權(quán)利，主要通過廣泛參與被投資方相關(guān)活動享受可變回報，甚至可利用各種能力手段影響被投資方的權(quán)力及回報金額。由此可見，相關(guān)機(jī)床股份有限企業(yè)秉持實事求是的工作原則，結(jié)合企業(yè)自身情況及發(fā)展方向，不將持股比例納入合并范圍，突出合并財務(wù)報表的務(wù)實性。

同時，利用乘法原則，綜合考慮母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵消時持股比例，不得陷入實質(zhì)重于形式的桎梏，錯誤認(rèn)為短期持有股權(quán)或出售股權(quán)獲利為最終目標(biāo)，反而不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。由于股權(quán)及控制權(quán)是相對復(fù)雜的投資關(guān)系，客觀上要求相關(guān)財務(wù)人員合并編制財務(wù)報表時貫徹落實層層梳理的工作原則，交由最末級企業(yè)上級母公司進(jìn)行合并財務(wù)報表編制，再由該企業(yè)母公司納入合并范圍，編制更為高級的合并財務(wù)報表，滿足逐級由下至上合并的要求，直至達(dá)到最高級別的母公司徹底完成合并財務(wù)報表的編制工作，有助于規(guī)避相應(yīng)的編制錯誤。

（二）強(qiáng)化人員培訓(xùn)

除財務(wù)會計人員主動學(xué)習(xí)全新工作準(zhǔn)則外，及時補(bǔ)充理論知識儲備占據(jù)著極其重要的地位及作用。因此在實際編制的過程中，相關(guān)機(jī)床股份有限企業(yè)加大對于財務(wù)會計人員崗位培訓(xùn)及再教育的重視程度，投入更多時間及精力進(jìn)行管理方面培訓(xùn)，滿足核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變的要求，盡可能由重復(fù)復(fù)雜的日常事務(wù)中解脫，大大提高財務(wù)會計的管理水平，向企業(yè)內(nèi)部管理及經(jīng)營管理提供強(qiáng)有力的支持。同時，搭建完整健全的內(nèi)部控制機(jī)制體系，強(qiáng)化部門間監(jiān)督制約力度，設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制，引進(jìn)崗位分離制度，促使不法分子喪失營私舞弊的可乘之機(jī)。

（三）加快信息建設(shè)

針對尚未實現(xiàn)信息化管理的企業(yè)，相關(guān)管理人員必須主動迎合時代發(fā)展潮流，加快信息化建設(shè)的進(jìn)程，將信息化建設(shè)視為提高財務(wù)管理的重要手段及有利途徑，而對于有條件的企業(yè)則盡可能統(tǒng)一子公司財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，搭建相應(yīng)的財務(wù)管理信息化平臺，滿足交易關(guān)聯(lián)實時控制的要求，大大提高財務(wù)報表傳遞的準(zhǔn)確性及時效性，有助于實現(xiàn)企業(yè)國際化接軌的目標(biāo)，確保財務(wù)管理的總體效果。同時，貫徹落實統(tǒng)一化原則，強(qiáng)化集中管控的力度，實時關(guān)注全新管理制度及工作準(zhǔn)則的發(fā)布，交由集團(tuán)企業(yè)及時更新及修訂企業(yè)會計核算方法，形成統(tǒng)一的會計政策、財務(wù)制度、結(jié)賬日期及業(yè)務(wù)流程，促使財務(wù)會計數(shù)據(jù)口徑始終保持一致。總而言之，制定切實可行的內(nèi)部核算方案是徹底解決合并報表中內(nèi)部往來交易數(shù)據(jù)抵銷不實問題的主要方法。

四、結(jié)語

通過本文探究，認(rèn)識到受集團(tuán)企業(yè)規(guī)模漸漸擴(kuò)大的影響，其經(jīng)營管理模式趨向復(fù)雜，而合并財務(wù)報表所反映的財務(wù)信息得到越來越多從業(yè)人員的關(guān)注。如何有效編制合并財務(wù)報表，提高投資決策的實效性，成為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中所面臨的主要挑戰(zhàn)。因此，相關(guān)機(jī)床股份有限企業(yè)必須秉持具體問題具體分析的工作原則，全面分析合并財務(wù)報表編制的現(xiàn)存難點，深入理解會計準(zhǔn)則方面內(nèi)容，掌握合并報表的編制技巧，大大提高自身合并財務(wù)報表的編制水平，為提高合并財務(wù)報表的參考價值提供強(qiáng)有力的支持。

（作者單位為沈陽機(jī)床股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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