營改增對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響及對策

白國濤

摘要：營改增是我國稅制改革的重大舉措，其旨在將其企業(yè)稅負，避免重復(fù)納稅。施工企業(yè)作為建筑業(yè)的一環(huán)，對促進國民經(jīng)濟發(fā)展至關(guān)重要。因此本文研究營改增對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響具有一定的現(xiàn)實意義，同時也提出了相應(yīng)的對策。營改增對施工企業(yè)既是機遇又是挑戰(zhàn)，只要可以把握好，施工企業(yè)一定可以切實降低稅法，提高企業(yè)效益。

關(guān)鍵詞：營改增;施工企業(yè);財務(wù)會計

2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入范圍內(nèi)。營改增旨在降低企業(yè)稅收負擔，避免重復(fù)納稅。施工企業(yè)作為建筑業(yè)的重要一環(huán)，對于促進社會經(jīng)濟發(fā)展有著極為重要的意義，因此研究營改增背景之下施工企業(yè)財務(wù)會計的變化不僅能夠順應(yīng)稅制改革的要求，同時也能促進施工企業(yè)抓住機遇，降低稅負與成本，完善管理制度，提升企業(yè)效益。

一、營改增對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響

（一）營改增對會計核算的影響

營改增是指企業(yè)原來需要交納營業(yè)稅的項目現(xiàn)在均計入增值稅的納稅范圍。最直觀的改變就是會計科目的變化。營改增前，企業(yè)需要就其提供的服務(wù)交納營業(yè)稅通常借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”。營業(yè)稅的稅率檔次較少，計算簡單，企業(yè)只需要根據(jù)相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)的具體營業(yè)額與相應(yīng)稅率之積進行營業(yè)稅的核算。營改增后，施工企業(yè)需要通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”的科目進行增值稅的核算。為了更好地凸顯增值稅的交納、結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣過程，在該一級科目下設(shè)置多個明細科目對增值稅的納稅情況進行記錄：“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等。增值稅核算的復(fù)雜程度、操作難度都明顯大于營業(yè)稅，施工單位需要為增值稅的核算配備專業(yè)的人員和技術(shù)，以確保根據(jù)收入及支出準確核算增值稅。

（二）營改增對稅負的影響

全面推進營改增后，我國為切實降低企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)長遠發(fā)展，多次對增值稅的稅率進行修改。此前我國增值稅稅率分為16%、10%、6%、0%四檔，為了進一步深化增值稅改革，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。對于施工企業(yè)來說，營改增本就對重復(fù)征稅，不能抵扣等問題進行整改，稅率的下降無疑更是為企業(yè)帶來稅收福利。然而我們發(fā)現(xiàn)，存在很多施工企業(yè)的實際納稅負擔反而更加嚴重。究其根源，其一是因為施工企業(yè)的成本構(gòu)成比普通的商品流通企業(yè)、制造業(yè)更加復(fù)雜，涉及多行業(yè)多領(lǐng)域的成本導(dǎo)致稅收成本上升;其二是因為直接人工成本占施工企業(yè)成本很大比例，與原材料的購入不同，這些成本是無法進行抵扣的，因此也會導(dǎo)致應(yīng)交稅費增多;其三是雖然施工單位基本都是一般納稅人，享受進項稅額可以抵扣的政策，然而其上游供應(yīng)商單位大多又屬于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，即使請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，施工單位拿到增值稅發(fā)票也只能享受3%的進項稅額抵扣。企業(yè)的應(yīng)交增值稅等于銷項稅額減去進項稅額，能夠抵扣的進項稅額如果數(shù)額非常少，那么直接導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)交增值稅會增多。

（三）營改增對企業(yè)利潤的影響

眾所周知，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，直接用營業(yè)額即營業(yè)收入乘以相應(yīng)稅率即可算出。而增值稅屬于價外稅，施工企業(yè)需要先將其含稅收入換算為不含稅收入，再乘以相應(yīng)的稅率得到增值稅。營改增之前，營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加可以在企業(yè)所得稅計算之前作為減項扣除，因此利潤總額會相應(yīng)減少，施工企業(yè)就會相應(yīng)減少企業(yè)所得稅。而增值稅并不能在計算所得稅之前作為成本費用進行扣除，因此企業(yè)的稅收總額相對來說會上升，企業(yè)稅負一旦上升，利潤自然會下降。營改增過后，我國的收入準則也進行了改變，這兩者對于施工企業(yè)這種業(yè)務(wù)周期長的企業(yè)來說，必然導(dǎo)致收入確認的時點改變，使得利潤總額受到影響。

（四）營改增增加了企業(yè)的風(fēng)險

首先，營改增后，會計核算的難度明顯增加，為了確保增值稅核算的準確性與真實性，企業(yè)必須配備專門的財務(wù)及技術(shù)人員和設(shè)施予以支撐，否則會導(dǎo)致賬務(wù)處理混亂，出現(xiàn)財務(wù)危機等情況;其次，發(fā)票管理問題會爆發(fā)，增值稅發(fā)票管理不當會導(dǎo)致有心人趁機虛開發(fā)票出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象，情況嚴重的還會使得企業(yè)面臨訴訟危機等風(fēng)險。因此施工企業(yè)需要控制營改增帶來的企業(yè)風(fēng)險，避免企業(yè)增加更多無用成本。

二、施工企業(yè)應(yīng)對營改增采取的對策

（一）加強人員的培訓(xùn)與教育

營改增對于我國稅制改革來說是一個巨大的進步和跨越，因此營改增的過渡也是具有相當?shù)奶魬?zhàn)和難度。施工企業(yè)應(yīng)該注重加強員工的培訓(xùn)與教育，特別是針對財務(wù)人員。首先，施工單位應(yīng)該組織相關(guān)財務(wù)人員對營改增的政策進行學(xué)習(xí)和理解，對營改增應(yīng)運而生的背景、意義、過程等都要熟悉和清晰認知。其次，施工單位應(yīng)該對財務(wù)人員進行增值稅會計核算的培訓(xùn)，尤其是對進項稅額的抵扣，科目內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn)等問題進行專項培訓(xùn)，確保財務(wù)人員具備應(yīng)有的專業(yè)知識和賬務(wù)處理技能應(yīng)對可能出現(xiàn)的問題。最后，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)籌普及有關(guān)營改增的知識，各部門在運營過程中應(yīng)該相互配合和權(quán)衡考慮營改增帶來的影響，包括采購、造價等都應(yīng)該合理考慮營改增，促進采購合同、招標合同等談判更加順利進行。

（二）加強增值稅發(fā)票的管理

發(fā)票管理問題是增值稅一大難點和重點，施工企業(yè)也應(yīng)該足夠重視發(fā)票問題，提前制定好相關(guān)制度與措施，未雨綢繆，防范發(fā)票風(fēng)險，以免給企業(yè)造成不可估量的損失。首先，施工企業(yè)應(yīng)該建立專門的發(fā)票管理制度與規(guī)章，嚴格規(guī)范發(fā)票的申請、開具、使用、審核等過程，確保每個關(guān)口有專人審核和監(jiān)管。發(fā)票的每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都必須有專人簽字才可以繼續(xù)到下一個環(huán)節(jié)，確保發(fā)票內(nèi)容、格式的合法性和準確性，同時也要確保增值稅專用發(fā)票與相關(guān)的記賬憑證、銷售合同等一致性。其次，施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的懲罰機制，任何不按照規(guī)章制度開具使用發(fā)票或是利用監(jiān)管漏洞利用發(fā)票實施違法行為的，一律要接受相應(yīng)的處罰，嚴重的直接通報相應(yīng)機關(guān)進行處理。施工企業(yè)完善增值稅發(fā)票監(jiān)管不僅有利于增值稅的核算，長期來看更是規(guī)范企業(yè)管理流程，降低成本，促進發(fā)展的操作。

（三）做好稅收籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

營改增的目的就是為了降低企業(yè)稅負，因此施工企業(yè)需要合理利用稅收政策積極找尋合法途徑來降低自身的稅負。施工企業(yè)可以請專門的稅收籌劃團隊幫助其制定長短期的方法來綜合降稅。對于施工企業(yè)自身來說，應(yīng)該選擇那些可以給其提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商進行原材料的采購，不能喪失進項稅額可以抵扣的機會。但是施工企業(yè)不能打擦邊球，利用稅收政策合理避稅是合法的，如果利用漏洞投機取巧進行偷稅逃稅必然會承擔違法的后果。施工企業(yè)應(yīng)該綜合考慮各方面的因素，擇優(yōu)選擇供應(yīng)商等，避免稅務(wù)風(fēng)險。

（四）建立監(jiān)管體系、加強內(nèi)部審計

施工企業(yè)的項目通常涉及周期長，跨期核算更是復(fù)雜。營改增后，對施工企業(yè)的核算要求更是嚴格，因此施工企業(yè)需要建立自身的監(jiān)管體系，對每個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和審核，尤其是對增值稅的核算做到細化監(jiān)管。首先，施工企業(yè)需要全方位的監(jiān)控采購過程，采購成本占總成本很大一部分，同時原材料的進項稅額可以抵扣。在監(jiān)管過程中及時發(fā)現(xiàn)采購環(huán)節(jié)的問題，派遣相關(guān)人員進行溝通、對接，及時處理，爭取在采購環(huán)節(jié)將成本降至最低。其次，應(yīng)該特別關(guān)注財務(wù)處理過程，因為施工企業(yè)項目大、核算期長、涉及內(nèi)容多，內(nèi)部審計應(yīng)該發(fā)揮其作用，重點監(jiān)測大金額、大數(shù)目的科目，將問題制止在內(nèi)部。最后，監(jiān)督體系要分析費用的構(gòu)成和合理性，如人工費用、材料費用、制造費用等，檢查各項費用支出是否合理，爭取壓縮費用，降低成本，最終提升施工企業(yè)的效益。

三、總結(jié)

營改增對我國的稅制改革來說是一大躍步，營改增對施工企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。施工企業(yè)應(yīng)該分析具體的影響，發(fā)現(xiàn)其自身優(yōu)勢，積極把握，同時對營改增帶來的問題及時做出決策和應(yīng)對措施，將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機遇，最終切實降低施工企業(yè)的稅負，促進企業(yè)效益增長。

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