張小蓉
摘 要:近年來,農(nóng)產(chǎn)品物流總額不斷上升,成本卻居高不下,因而對農(nóng)產(chǎn)品物流成本進行有效控制顯得尤為重要。以農(nóng)產(chǎn)品物流成本為研究對象,比較分析了傳統(tǒng)成本計算法、作業(yè)成本法ABC和時間驅(qū)動作業(yè)成本法TDABC,發(fā)現(xiàn)TDABC法更適用于農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算。構建了TDABC法農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算模型,探討了使用TDABC法分析農(nóng)產(chǎn)品物流成本的具體做法。
關鍵詞:TDABC;農(nóng)產(chǎn)品;物流成本
文章編號:1004-7026(2019)20-0071-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號:F253.7 ? ? ? ?文獻標志碼:A
我國是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費大國,2018年9月阿里巴巴發(fā)布了首屆“中國農(nóng)民豐收節(jié)”電商數(shù)據(jù)報告。報告顯示,在過去一年里阿里巴巴中國零售平臺農(nóng)產(chǎn)品交易近千億元,同比增幅達16.6%。隨著農(nóng)產(chǎn)品網(wǎng)絡消費的快速增長,農(nóng)產(chǎn)品物流總額也在不斷上升,但物流成本未能得到控制。由于農(nóng)產(chǎn)品流通的特殊性,我國農(nóng)產(chǎn)品物流成本一般占總成本的50%,而國外發(fā)達國家物流成本一般控制在10%左右。
農(nóng)產(chǎn)品物流成本是指農(nóng)產(chǎn)品物流過程中能以貨幣計量的人、財、物的總和。從廣義上來講,農(nóng)產(chǎn)品物流成本不僅包括已經(jīng)發(fā)生的能以貨幣計量的成本,還包括尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生但不能以貨幣計量的成本。需全面分析農(nóng)產(chǎn)品的物流成本,才能進行有效地控制?;跁r間驅(qū)動作業(yè)成本法(Time-driven Activity-based costing,TDABC)構建了農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算模型,并分析了農(nóng)產(chǎn)品物流成本。
1.1 ?傳統(tǒng)成本法
傳統(tǒng)成本法是以產(chǎn)品或服務成本計算,歸集分配生產(chǎn)或服務所發(fā)生的費用,包括直接材料、直接人工和制造費用(營運間接費用)3個成本項目。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或服務的材料和人工費用計入直接材料和直接人工,間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或服務的費用計入制造費用或營運間接費用,會計在期末按一定的方法將間接費用分配計入產(chǎn)品成本或相應服務成本。制造費用一般按照生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資或機器工時進行分配,營運間接費用一般按照當期直接費用分配??梢?,運用傳統(tǒng)成本法不能直接準確計算出農(nóng)產(chǎn)品各物流作業(yè)的成本,只能利用已報出的財務報表及相關資料,整理匯總與物流相關的費用,得出的農(nóng)產(chǎn)品物流成本結構不夠全面準確。因此,傳統(tǒng)成本法在計算對象、范圍和內(nèi)容上都不能滿足農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的需求,進而不能有效地進行物流成本控制[1]。
1.2 ?作業(yè)成本法
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing,簡稱ABC)是對傳統(tǒng)成本法的創(chuàng)新。產(chǎn)品或服務的產(chǎn)生需要經(jīng)過多項作業(yè)來完成,完成各項作業(yè)又會消耗資源,因此在作業(yè)成本法下,要先按照不同作業(yè)的耗用歸集間接計入費用,再按照作業(yè)成本動因分配率來分配這部分費用。
農(nóng)產(chǎn)品物流成本的真實反映需要物流與成本會計相結合,作業(yè)成本法可以比較準確的核算出農(nóng)產(chǎn)品各物流作業(yè)的成本。農(nóng)產(chǎn)品具有季節(jié)性、易腐性等特殊性,對其儲存、保鮮和配送都有很高的要求,因此農(nóng)產(chǎn)品物流成本中需要進行分配的間接費用高。傳統(tǒng)成本法分配標準單一,而作業(yè)成本法先依據(jù)資源動因分配,再依據(jù)作業(yè)動因分配,分配標準多樣,分配結果更加準確。作業(yè)成本法更加關注成本的前因后果,前因可追朔到農(nóng)產(chǎn)品物流活動的設計階段,后果可對作業(yè)從執(zhí)行到完成實際耗費的資源及這些耗費對產(chǎn)品最終提供給顧客的價值所作出的貢獻進行動態(tài)分析。
1.3 ?時間驅(qū)動作業(yè)成本法
針對作業(yè)成本法的不足,Kaplan提出了時間驅(qū)動作業(yè)成本法(TDABC),該法以時間為依據(jù)分配間接費用。一般企業(yè)管理層能準確地估計出各部門的有效作業(yè)時間(單位時間產(chǎn)能成本)和單位作業(yè)耗時(單位作業(yè)消耗時間),由“單位時間產(chǎn)能成本×單位作業(yè)耗時=成本動因率”,很容易計算出各單位作業(yè)應分擔的成本,以此分攤各物流作業(yè)成本。TDABC法集合了傳統(tǒng)作業(yè)成本法ABC的所有優(yōu)點,更容易確定成本動因率,實施和維護成本低,可操作性強,對農(nóng)產(chǎn)品物流成本的計算更加快捷、方便、準確[2]。
2 ?利用TDABC法構建農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算模型
據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示,我國農(nóng)產(chǎn)品物流的損失率遠遠高于發(fā)達國家的平均水平,其中水果損失率大概為15%~20%,糧食損失率為7%~11%,蔬菜的損失率最高,大約為20%~25%。依據(jù)Kaplan提出的TDABC基本模型,將損耗成本納入其中,構建農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算模型如下。
3.2 ?閑置產(chǎn)能分析
傳統(tǒng)ABC法是在假設資源被充分利用的前提下進行,并沒有考慮企業(yè)的閑置產(chǎn)能,但實際上閑置產(chǎn)能是存在于各項作業(yè)中的。
閑置產(chǎn)能主要分為戰(zhàn)略性閑置產(chǎn)能和生產(chǎn)性閑置產(chǎn)能。戰(zhàn)略性閑置產(chǎn)能產(chǎn)生的原因主要是由于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要,生產(chǎn)性閑置產(chǎn)能主要是因為企業(yè)作業(yè)流程不科學、資源管理能力不足或客戶訂單不穩(wěn)定造成。
從產(chǎn)生的原因可以看出,適當?shù)膽?zhàn)略性閑置產(chǎn)能對企業(yè)發(fā)展有重要意義,不需要完全消除,而生產(chǎn)性閑置產(chǎn)能可以通過一定手段降低甚至消除,例如優(yōu)化作業(yè)流程、提高資源管理能力[3]。
閑置產(chǎn)能的管理,大多數(shù)企業(yè)主要采用以下3種會計方法處理。一是直接計入當期的產(chǎn)品成本,二是計入企業(yè)期間費用(管理費用),三是計入營業(yè)外支出。無論采用哪種處理方法,都會掩蓋這部分未利用產(chǎn)能,不利于評價產(chǎn)品或提高客戶的盈利能力,也不利于有效分析和管理這部分產(chǎn)能。因此,企業(yè)應單獨核算閑置產(chǎn)能,并對其進行管理分析,這樣有利于分析農(nóng)產(chǎn)品物流各作業(yè)流程的資源利用情況,優(yōu)化造成資源浪費的作業(yè)流程,降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本,提高物流服務水平。
參考文獻:
[1]陳正林.企業(yè)物流成本生成機理及其控制途徑[J].會計研究,2011(2):66-71.
[2]趙娟瑩.基于時間驅(qū)動作業(yè)成本法的ICC模型研究[J].全國商情:經(jīng)濟理論研究,2008(4):104-105.
[3]李聰聰.時間驅(qū)動作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本核算中的應用研究[D].保定:河北大學,2013.