新政府會(huì)計(jì)制度下高校賬務(wù)處理探討

孫小霞

摘要：財(cái)政部要求自2019年1月1日，全國(guó)的行政事業(yè)單位要按新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算。新制度能更精準(zhǔn)地反映核算單位的財(cái)務(wù)狀況，更好的發(fā)揮財(cái)政在治理國(guó)家中的基礎(chǔ)和重要支柱作用。這一舉措為建立健全政府會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)體系，加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。那么高校該如何應(yīng)對(duì)這輪會(huì)計(jì)改革浪潮呢？本文探討了新政府會(huì)計(jì)制度改革中的創(chuàng)新點(diǎn)，并用高校的具體業(yè)務(wù)實(shí)例加以說(shuō)明，最后提出高校為更好的貫徹落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度的幾個(gè)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;高校賬務(wù)處理;探討

一、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施體現(xiàn)了繼承創(chuàng)新的原則

新政府會(huì)計(jì)制度繼承了2000年開始，我們國(guó)家對(duì)于財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化的管理，向政府部門要績(jī)效的原則，不再是只注重預(yù)算會(huì)計(jì)---純口徑的預(yù)算收入和支出來(lái)管控，而是把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合。此次新政府制度改革最明顯的特征就是實(shí)行平行記賬。很多科目是在原來(lái)科目的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的明確，同時(shí)又新增一些科目。主要體現(xiàn)在下面幾方面：

（一）統(tǒng)一了現(xiàn)行各行業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算的模式

新政府會(huì)計(jì)制度有機(jī)的整合了11個(gè)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。取消了行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，同時(shí)取消了各細(xì)分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則;核算內(nèi)容方面繼續(xù)延用原制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，根據(jù)實(shí)際核算要求新增了共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng);在會(huì)計(jì)政策方面，強(qiáng)調(diào)同一性，對(duì)同類業(yè)務(wù)做出相同的處理和規(guī)定，增強(qiáng)單位間會(huì)計(jì)信息的縱向及橫向可比性。首次提出了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)分離又相互銜接”的全新核算模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能有所區(qū)別又相互依存，財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的功能相互支撐。單位對(duì)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果該資金是納入本部門預(yù)算管理的，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行雙分錄處理，需同時(shí)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄;反之，則只需做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，同時(shí)改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)的功能

新制度增加了有關(guān)財(cái)務(wù)科目的核算內(nèi)容，如：收入和費(fèi)用、應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)等;對(duì)自行開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本給出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn);要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷;同時(shí)引入壞賬準(zhǔn)備等觀念;這些都體現(xiàn)了強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能。預(yù)算會(huì)計(jì)則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，核算預(yù)算收入、支出和結(jié)余，避免原制度下虛列收支的情況;同時(shí)新制度將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，從核算內(nèi)容、核算基礎(chǔ)、核算范圍上更加準(zhǔn)確地體現(xiàn)行政事業(yè)單位的預(yù)算收支情況。

（三）擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍

新政府會(huì)計(jì)制度下經(jīng)管類資產(chǎn)包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資，保障性住房等，它全面核算政府會(huì)計(jì)主體控制的資產(chǎn)，但實(shí)際上資產(chǎn)的所有權(quán)并不歸政府會(huì)計(jì)主體。增加研發(fā)支出科目的核算，核算單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段列支地各項(xiàng)費(fèi)用;增加預(yù)計(jì)負(fù)債，受托代理負(fù)債等負(fù)債要素核算內(nèi)容。

（四）整合了基建會(huì)計(jì)的核算，完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

單位對(duì)基建會(huì)計(jì)不再單獨(dú)建立賬套，而是并入“大賬”核算，基建賬按項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目核算，在過(guò)渡階段施行新項(xiàng)目新辦法，老項(xiàng)目老辦法。新政府會(huì)計(jì)制度下的報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，其優(yōu)化和調(diào)整了報(bào)表的結(jié)構(gòu)模式，進(jìn)一步細(xì)化了會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容，對(duì)報(bào)表中需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)提供了參考的格式，本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余如有差異，需披露其產(chǎn)生差異的調(diào)整過(guò)程。

二、下面根據(jù)新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，探討幾個(gè)高校業(yè)務(wù)處理中常用的具體實(shí)務(wù)案例

（一）其他應(yīng)收款的核算

如;2019.3.15某高校教授出差借差旅費(fèi)10000元;于2019.5.10憑相關(guān)票據(jù)報(bào)銷12000元。

賬務(wù)處理解析如下，3月借差旅費(fèi)時(shí)只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不需做預(yù)算會(huì)計(jì);但報(bào)銷時(shí)需做雙分錄處理。2019.3.15借差旅費(fèi)時(shí)，增加“其他應(yīng)收款”10000，減少“銀行存款”10000;2019.5.10憑發(fā)票報(bào)銷時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理增加“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”12000，減少“其他應(yīng)收款”10000，減少“銀行存款”2000;同時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)處理增加“事業(yè)支出”12000，減少“資金結(jié)存-貨幣資金”12000。

（二）固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

某高校購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款100萬(wàn)元，首次財(cái)政授權(quán)支付價(jià)款的50%，3個(gè)月后付款45%，扣留5%的質(zhì)保金，于質(zhì)保期滿一年后付清。

賬務(wù)處理解析如下：3個(gè)月后付款45%就是屬于應(yīng)付賬款，5%的質(zhì)保金，按扣留的質(zhì)保金的期限在一年以內(nèi)是“其他應(yīng)付款”，超過(guò)一年的是“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理流程，那么要不要考慮預(yù)算會(huì)計(jì)的處理呢？需要，且需要分階段去處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)。第一步：購(gòu)入時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：增加“固定資產(chǎn)”100萬(wàn)元，減少“零余額賬戶用款額度”50萬(wàn)元，增加“應(yīng)付賬款”45萬(wàn)元，增加“其他應(yīng)付款”5萬(wàn)元;同時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)的處理，增加“事業(yè)支出”50萬(wàn)元，減少“資金結(jié)存—貨幣資金”50萬(wàn)元。第二步：3個(gè)月后付余款的45%，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：同時(shí)減少“應(yīng)付賬款”和“零余額賬戶用款額度”45萬(wàn)元;預(yù)算會(huì)計(jì)處理：“事業(yè)支出”增加45萬(wàn)元，同時(shí)“資金結(jié)存—貨幣資金”減少45萬(wàn)元。第三步：質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：減少“其他應(yīng)付款”、“零余額賬戶用款額度”5萬(wàn)元，預(yù)算會(huì)計(jì)處理：“事業(yè)支出”增加5萬(wàn)元，同時(shí)“資金結(jié)存-貨幣資金”減少5萬(wàn)元。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理

某高校新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)一批，價(jià)值14.4萬(wàn)，財(cái)政授權(quán)支付，計(jì)劃使用6年，每月計(jì)提折舊2000元。那么賬務(wù)處理如下：

第一步：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：增加“固定資產(chǎn)”144000，減少“零賬戶用余額款額度”144000;預(yù)算會(huì)計(jì)處理增加“事業(yè)支出”14400，減少“資金結(jié)存---貨幣資金”14400

第二步：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，增加“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”各2000

第三步：假設(shè)第五年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處置時(shí)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，因已經(jīng)用了5年，也就是計(jì)提了5年的折舊即120000元，將固定資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，增加“待處置資產(chǎn)損益”24000，減少“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”120000，減少“固定資產(chǎn)”144000

三、為更好的執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，高校財(cái)務(wù)工作需從以下幾方面落實(shí)

（一）加強(qiáng)宣傳力度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)

各高校應(yīng)利用各種途徑，廣泛宣傳此次政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的重要意義，深切領(lǐng)悟其基本精神，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)課程和面授課程等各種方式加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員新制度的培訓(xùn)，使其全面掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，豐富知識(shí)體系、構(gòu)建財(cái)務(wù)核算的框架，不斷提高職業(yè)判斷能力，確保實(shí)施過(guò)程能“不變樣”、“不走樣”地進(jìn)行。

（二）扎實(shí)做好新舊賬套的銜接工作

繼續(xù)做好高校新舊賬的銜接工作，清理單位的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債情況。如2016年在全國(guó)行政事業(yè)單位開展的資產(chǎn)清查核實(shí)工作，2017-2018年財(cái)政部三聲五令要求對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理核銷，都是為新政府會(huì)計(jì)制度的順利過(guò)渡奠定基石.在此基礎(chǔ)上，我們需要進(jìn)一步摸清家底，核實(shí)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物資等資產(chǎn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息并對(duì)各類資產(chǎn)做好歸類統(tǒng)計(jì)工作。為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等提供基礎(chǔ)信息。加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的清理和分析工作，為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備做好鋪墊。加強(qiáng)基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的清理，將已交付使用的在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)，及時(shí)為在建工程項(xiàng)目辦理財(cái)務(wù)決算手續(xù)并將其轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)類科目，為將基建賬納入單位“大賬”做好準(zhǔn)備。

（三）加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，升級(jí)財(cái)務(wù)軟件功能

各高校應(yīng)以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施為契機(jī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)適，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度要求更新會(huì)計(jì)科目，調(diào)整會(huì)計(jì)科目余額及核算基礎(chǔ)，新建賬套，將基建賬套納入單位“大賬”。同時(shí)為適應(yīng)新形式、新環(huán)境下會(huì)計(jì)改革的需要，節(jié)約人力成本，提高工作效率，各高校要加快財(cái)務(wù)軟件功能的升級(jí)換代。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《財(cái)政部關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會(huì)[2018]21號(hào)）.

[2]《財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》答記者問(wèn)》.