水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究

黃豫瑜

摘 要 隨我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入新階段，我國事業(yè)單位所面臨的經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了較大的變動(dòng)，尤其是對(duì)于事業(yè)單位而言，新時(shí)期，基于發(fā)展和財(cái)政赤字不斷加大的情況下，國家對(duì)其發(fā)展提出了更高的要求，頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范單位發(fā)展。但從實(shí)際來看，在當(dāng)前新舊制度更替、財(cái)務(wù)管理改革的初始階段，事業(yè)單位在管理中還存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，迫使事業(yè)單位不斷加快內(nèi)部控制建設(shè)。本文從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控制度、考評(píng)機(jī)制以及信息化等方面對(duì)水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題進(jìn)行研究，分析提高事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制制度的策略。

關(guān)鍵詞 水利事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題策略

一、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)而在內(nèi)部采取的一系列用于自我約束、控制、規(guī)劃等手段方法的統(tǒng)稱。對(duì)于水利事業(yè)單位而言，構(gòu)建內(nèi)部控制體系、完善內(nèi)部控制制度的意義主要可以從以下兩方面來闡述：

第一，基于政策的要求。作為政府機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位的發(fā)展直接受國家的管控。而從2012年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》開始，到后續(xù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》等文件不斷地對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)提出要求，[1]健全內(nèi)部控制體系是政策文件對(duì)事業(yè)單位的強(qiáng)制要求。

第二，基于事業(yè)單位自身發(fā)展的需求。從內(nèi)部控制定義來看，內(nèi)部控制可以幫助事業(yè)單位規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)的開展，促使其按照既定方針進(jìn)行，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于提高事業(yè)單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

二、水利事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

（一）單位內(nèi)控環(huán)境不理想，內(nèi)控認(rèn)識(shí)不全面

現(xiàn)階段，多數(shù)水利事業(yè)單位受內(nèi)外部多種因素的影響而加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的重視，但從實(shí)際來看，一方面受以往管理理念、行政管理思想的制約，單位內(nèi)部控制模式、理念等還較為傳統(tǒng)，單位內(nèi)部缺乏科學(xué)的內(nèi)控目標(biāo)。另一方面，水利事業(yè)單位的運(yùn)營不以營利為目的，基本屬于財(cái)政全額撥款類事業(yè)單位，這使得相關(guān)管理者更為重視公眾服務(wù)，部分單位領(lǐng)導(dǎo)班子甚至只關(guān)心自身功績，相對(duì)忽視內(nèi)控建設(shè)等需要長期投入、見效緩慢的活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，多數(shù)單位的內(nèi)控活動(dòng)開展主要集中于財(cái)務(wù)部門，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制制度過于剛性，執(zhí)行較為隨意

雖然國家針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)也頒布了相應(yīng)的指引文件，但多數(shù)單位在參考文件編制自身內(nèi)控制度時(shí)，常常存在過于理想化和過于普遍化兩種問題，即部分單位在編制內(nèi)部控制制度過程中過于追求完美，未和自身發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，制度實(shí)操性不強(qiáng)，難以落實(shí)，逐漸形式化;部分單位則完全參照文件指引，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，所制定的內(nèi)部控制制度不能和單位實(shí)際業(yè)務(wù)、活動(dòng)相契合，難以有效指導(dǎo)單位項(xiàng)目活動(dòng)開展以及內(nèi)控體系的構(gòu)建。[2]再加上單位也未健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能難以發(fā)揮，單位各項(xiàng)活動(dòng)開展較為隨意，且存在的問題無法得到及時(shí)反饋和調(diào)整，營造出“一切都好”的假象，不利于單位內(nèi)控體系完善。

（三）績效考評(píng)機(jī)制不完善，復(fù)合型人才培養(yǎng)緩慢

從客觀條件來看，近年來，隨國民經(jīng)濟(jì)水平、物價(jià)、房價(jià)等的提升，經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人才更傾向于薪資更好的企業(yè)，再加上事業(yè)單位對(duì)人員編制的限制以及考評(píng)機(jī)制的不科學(xué)，使得單位難以吸引到高精人才。而從主觀條件來看，水利事業(yè)單位重服務(wù)輕管理的運(yùn)營模式使得多數(shù)單位缺乏完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員又處于一人兼多職的狀態(tài)，導(dǎo)致單位復(fù)合型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)緩慢，難以支持現(xiàn)代化內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（四）信息化程度較低，決策不理想

單位內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及人事系統(tǒng)等軟件還未實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，彼此間數(shù)據(jù)信息的交互還需要人員支持，不僅加大了單位的人力成本，同時(shí)也影響數(shù)據(jù)信息傳遞的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及全面性，內(nèi)部控制在各活動(dòng)中的運(yùn)行情況以及應(yīng)用效果得不到準(zhǔn)確反饋，管理者在制定決策時(shí)較為盲目。

三、水利事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制制度的途徑

通過對(duì)上述問題的進(jìn)一步分析，結(jié)合財(cái)務(wù)部門對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求，針對(duì)水利事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的優(yōu)化提出以下對(duì)策建議：

（一）加強(qiáng)思想建設(shè)，構(gòu)建理想的內(nèi)控環(huán)境

思想認(rèn)識(shí)的提升能夠?yàn)閷?shí)際行動(dòng)的開展提供指引，因而，水利事業(yè)單位在健全內(nèi)部控制體系、優(yōu)化內(nèi)部控制制度時(shí)，需要先從各人員思想層面入手。首先，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。單位應(yīng)定期組織內(nèi)部控制學(xué)習(xí)培訓(xùn)會(huì)，加大宣傳力度，分部門加強(qiáng)各人員對(duì)內(nèi)部控制的全面認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)單位全體人員自覺提高風(fēng)險(xiǎn)管理和按規(guī)行使權(quán)責(zé)的意識(shí)，促使其明確內(nèi)部控制制度構(gòu)建的意義。并在財(cái)務(wù)部門的協(xié)助下，由單位領(lǐng)導(dǎo)班子帶頭，按照相關(guān)政策指導(dǎo)意見規(guī)定的總要求、總?cè)蝿?wù)和各環(huán)節(jié)進(jìn)展度來嚴(yán)抓內(nèi)控建設(shè)，編制科學(xué)合理的計(jì)劃方案，明確各部門分工，合理配置人員，做好內(nèi)部控制頂層設(shè)計(jì)工作。

（二）完善內(nèi)部控制制度，落實(shí)制度

1.完善內(nèi)部控制制度。水利事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)先以相關(guān)政策指引為依據(jù)，并借鑒其他兄弟單位應(yīng)用較為理想的制度模式，初步構(gòu)建出內(nèi)控制度架構(gòu)。再結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展情況、內(nèi)控報(bào)告等對(duì)制度架構(gòu)和管理細(xì)則進(jìn)行優(yōu)化。之后進(jìn)行制度試運(yùn)行，通過閉環(huán)監(jiān)督、評(píng)價(jià)來分析其中存在的問題，并及時(shí)督促人員調(diào)整，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，將風(fēng)險(xiǎn)和問題控制在低水平后，開始正式運(yùn)行。

2.建立監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。針對(duì)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和運(yùn)行，單位還應(yīng)按照《單位內(nèi)控規(guī)范》的要求積極開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作。首先，單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)部門，確保其運(yùn)行的獨(dú)立性，配備專業(yè)審計(jì)人員，提高審計(jì)權(quán)威性。其次，內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)雙管齊下。單位除了在內(nèi)部借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制來評(píng)估內(nèi)控效率外，還應(yīng)邀請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)定期對(duì)單位內(nèi)控的運(yùn)行效果進(jìn)行專業(yè)評(píng)估，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性。最后，建立健全內(nèi)部控制信息公開機(jī)制，定期披露單位內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行相關(guān)信息，便于外部監(jiān)督和公眾監(jiān)督。[3]

（三）健全績效考評(píng)機(jī)制，加快人才培養(yǎng)

由于外部客觀因素引起的人才流失問題可控性不強(qiáng)，因而，事業(yè)單位應(yīng)將目光放在內(nèi)部人才管理上。首先，健全人才培養(yǎng)機(jī)制。單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員對(duì)彼此工作的熟悉、理解和認(rèn)同，促使雙方都能很好地配合對(duì)方工作的開展。同時(shí)，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員在管理方面能力的培養(yǎng)，提升其決策、分析等管理方面的能力，以便更好地解讀各項(xiàng)政策內(nèi)容、抓住單位內(nèi)控建設(shè)核心，為管理者決策提供支持。其次，健全績效考評(píng)機(jī)制，加大考評(píng)問責(zé)力度。單位要將內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)與干部考核、追責(zé)問責(zé)結(jié)合起來，以各崗位職責(zé)為依據(jù)，實(shí)行追蹤問效，并將效率指標(biāo)納入人員績效考核指標(biāo)中去，通過和人員利益掛鉤的模式來約束人員行為。并將內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)結(jié)果采取適當(dāng)?shù)姆绞接枰詢?nèi)部公開，強(qiáng)化自我監(jiān)督、自我約束的自覺性。

（四）加快信息化建設(shè)，支持管理者決策

首先，單位應(yīng)加大在信息化建設(shè)上的投入，關(guān)注管理會(huì)計(jì)軟件的研發(fā)，及時(shí)引進(jìn)和本單位業(yè)務(wù)相適宜的系統(tǒng)軟件。其次，邀請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)通過對(duì)單位業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程等各項(xiàng)活動(dòng)的梳理來調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制等模塊、子系統(tǒng)的程序、流程等，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)的共享，并精簡內(nèi)控流程，促使管理者可以隨時(shí)獲取到單位內(nèi)部控制應(yīng)用情況，從而更好地制定決策方案。

四、結(jié)語

水利事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中還存在很大的提升空間，單位可以通過加強(qiáng)單位內(nèi)控思想建設(shè)、完善內(nèi)部控制制度、健全績效考評(píng)機(jī)制以及加快信息化建設(shè)等角度，在遵循具體問題具體分析原則的基礎(chǔ)上，對(duì)自身內(nèi)控體系進(jìn)行完善，加快單位現(xiàn)代化內(nèi)控體系的構(gòu)建，促使單位更好地為公眾服務(wù)。

（作者單位為大同市趙家窯水庫管理處）

參考文獻(xiàn)

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