基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善性研究

李麗娟

背景

無論從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理還是企業(yè)未來生存發(fā)展來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要以多樣性方式貫穿在企業(yè)平時(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，由于其會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)出現(xiàn)不合理與不可靠的現(xiàn)象，可能有損企業(yè)利益。這種損失直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。國(guó)家稅務(wù)總局在2009年5月5日頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，以下簡(jiǎn)稱《法規(guī)》，這是以國(guó)際先進(jìn)的COSO《內(nèi)部控制整合框架》為基礎(chǔ)的稅務(wù)法規(guī)?！斗ㄒ?guī)》中明確指出“企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征以及已知的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系、進(jìn)而建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位、職責(zé)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制及方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及相應(yīng)措施；稅務(wù)信息管理體系及溝通機(jī)制等”。因此，企業(yè)要想規(guī)避自身稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，需要營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部管理以及會(huì)計(jì)控制氛圍；本文對(duì)此進(jìn)行一些研究性論述。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

有人認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中所面對(duì)的重要風(fēng)險(xiǎn)問題，其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種，然而此風(fēng)險(xiǎn)也具備法律風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題包含企業(yè)內(nèi)部控制、稅務(wù)以及利率等多個(gè)方面，而法律風(fēng)險(xiǎn)問題通常情況下包含環(huán)境、勞務(wù)以及政策等，前者作為風(fēng)險(xiǎn)范圍，長(zhǎng)時(shí)間以來，不管是理論領(lǐng)域，還是實(shí)務(wù)領(lǐng)域，沒有對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)一界定，但是其內(nèi)容主要包含了兩個(gè)方面，第一，企業(yè)納稅行為與法律政策不符的相關(guān)規(guī)定，例如，企業(yè)的少納稅或者是未納稅情況，容易出現(xiàn)補(bǔ)稅、處罰以及增加滯納金等；第二，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為與稅法并不相符，沒有充分利用稅收優(yōu)惠制度，經(jīng)常出現(xiàn)過多繳納稅額的現(xiàn)象，增加了企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)實(shí)際情況分析，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是其在稅務(wù)相關(guān)事件上出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題。就廣義方面而言，其指的是全部在稅收范圍當(dāng)中所關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)問題，包含業(yè)務(wù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題；就狹義方面而言，其指的是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中與稅收有關(guān)的不能嚴(yán)格遵守法律制度造成企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和法律制裁等。企業(yè)合理的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確把握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都包括哪些具體內(nèi)容，筆者認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾個(gè)方面：

（1）政策方面的風(fēng)險(xiǎn)

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，納稅籌劃屬于事前籌劃手段，其主要是把現(xiàn)階段所使用的稅收制度當(dāng)做是依托設(shè)計(jì)相應(yīng)的方案，如若其稅收制度發(fā)生了改變，便會(huì)造成稅收方案缺少合法性以及科學(xué)性，進(jìn)而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（2）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

其指的是納稅人員由于很難收回稅收籌劃的成本，并且需要承擔(dān)法律方面的責(zé)任，需要交付某些款項(xiàng)，進(jìn)而出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)方面的損失問題。

（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃工作而言，主要是合理預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)在籌劃稅收利息費(fèi)用的時(shí)候，如若使用杠桿辦法，在企業(yè)利率或者是資金情況發(fā)生改變的時(shí)候，便會(huì)造成企業(yè)出現(xiàn)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

（4）競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)

其指的是納稅人員缺少稅收籌劃的整體認(rèn)知，造成自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力降低，進(jìn)而出現(xiàn)許多風(fēng)險(xiǎn)問題。

（5）其他的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義

美國(guó)相關(guān)人士認(rèn)為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織的計(jì)劃和與保護(hù)該組織的財(cái)產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)記錄的可信性有直接關(guān)系的所有協(xié)調(diào)方法和步驟”。第一次明確了管理控制與會(huì)計(jì)控制的含義，確定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制、會(huì)計(jì)報(bào)表以及資產(chǎn)儲(chǔ)存等方面的實(shí)際責(zé)任。其后，相關(guān)人士對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又進(jìn)行了重新的表述，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包含保護(hù)其財(cái)產(chǎn)，保障會(huì)計(jì)記錄的可信度。在國(guó)內(nèi)，劉玉廷表明企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與控制“以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)考慮與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制?！睆南到y(tǒng)層次進(jìn)行分析，包含會(huì)計(jì)控制相關(guān)系統(tǒng)，也包含管理系統(tǒng)。在2001年的時(shí)候，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試行)》，以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》，其主要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制進(jìn)行界定“企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行制度控制：貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、成本、費(fèi)用等內(nèi)部管理制度、存貨內(nèi)部控制制度、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

（一）企業(yè)的應(yīng)納稅額基于會(huì)計(jì)資料計(jì)算所得

稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱的主要資料為：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。所以，這些資料是否完整、失真與否最容易引發(fā)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

稅務(wù)代理主要是其相關(guān)人員在我國(guó)法律所允許的范圍當(dāng)中，根據(jù)納稅人的委托情況，對(duì)其稅務(wù)行為進(jìn)行代理，尤其是對(duì)于小型企業(yè)而言，自身缺少獨(dú)立核算的素養(yǎng)，能夠選擇合法合規(guī)且有信譽(yù)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，形成穩(wěn)定的委托關(guān)系，長(zhǎng)期合作可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)部，為防止稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)問題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該掌握稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)工作間存有的不同，盡可能保證納稅工作的正確性，企業(yè)重視提升自身的管理能力，不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，在全面掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制辦法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，建立能夠操作的，并且容易控制的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)前提下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善策略

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有機(jī)結(jié)合

眾所周知，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的主要辦法，其產(chǎn)生著十分重要的左營(yíng)，然而，企業(yè)不可以將會(huì)計(jì)控制當(dāng)做是控制自身信息質(zhì)量以及保障資金可靠的途徑，其一方面可以管理以及控制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，另一方面也是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制以及管理的主要辦法。根據(jù)會(huì)計(jì)控制的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，項(xiàng)目活動(dòng)、資金情況以及成本支出等，都與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有辦法分離，因此，在制定健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)控制制度的時(shí)候，應(yīng)該把控制以及管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)充分貫穿在會(huì)計(jì)控制過程當(dāng)中。經(jīng)過上述分析表明，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大環(huán)境下，企業(yè)加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)控制定位，可以加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)格管理與控制，企業(yè)能夠把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)會(huì)控制之間進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)而在企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)前提下，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況使用與自身實(shí)際情況相符的措施，通過具體措施地實(shí)施應(yīng)用于財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，有效避免風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。

（二）建立企業(yè)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

根據(jù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析，企業(yè)需要制定完善的財(cái)會(huì)控制制度，并且在制定的時(shí)候需要嚴(yán)格遵守三方面原則。首先，合法性。在建立財(cái)會(huì)控制制度的時(shí)候，企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，根據(jù)現(xiàn)階段的法律規(guī)章制度，在其所允許的范圍當(dāng)中，制定與自身要求和特征相符的財(cái)會(huì)控制制度，并且根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況加強(qiáng)內(nèi)部管理以及控制。其次，全面性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在設(shè)計(jì)過程中，當(dāng)以會(huì)計(jì)當(dāng)做是關(guān)鍵，控制企業(yè)日常管理以及經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，并且加強(qiáng)全面管理以及控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。最后，牽制性。實(shí)際就是建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)控制制度的制衡原則。

五、結(jié)束語

最后，基于筆者對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善性的以上分析，希望企業(yè)執(zhí)行者們可以參考相應(yīng)的意見，不斷減少企業(yè)稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)問題，這樣可以提升企業(yè)的管理能力，推動(dòng)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。