工程企業(yè)財務(wù)管理在內(nèi)控中的作用與應(yīng)用研究

李萬斌

一、引言

隨著改革開放的深入推進(jìn)，市場機制的完善，建筑業(yè)作為市場化程度較高的行業(yè)，越來越多的企業(yè)不再局限于在某一區(qū)域或領(lǐng)域發(fā)展，更多的企業(yè)在全國甚至全球進(jìn)行市場布局，建筑企業(yè)間的競爭也將更加激烈。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2018年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)235086.00億元，2017年建筑業(yè)企業(yè)總收入194164.58億元，2017年建筑業(yè)法人單位數(shù)1045232個，2017年各類建筑業(yè)從業(yè)人員5529.63萬人，但是建筑業(yè)企業(yè)利潤總額7491.78億元，建筑業(yè)稅前利潤率約為3.86%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)的利潤率明顯偏低。對企業(yè)內(nèi)部控控進(jìn)行管理創(chuàng)新，對于施工企業(yè)提高效率，降低成本、增加利潤，提升核心競爭力和企業(yè)價值尤有其重要意義。而財務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵一環(huán)，它對于企業(yè)的生存和發(fā)展有著非常重要的作用，良好的財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)控是否成功的一個重要標(biāo)志，良好的財務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展道路上的墊腳石。下面本文就以企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，對財務(wù)管理在工程企業(yè)內(nèi)控管理過程中的作用和應(yīng)用進(jìn)行分析和闡述，希望可以為工程企業(yè)財務(wù)管理的實施提供借鑒價值。

二、施工企業(yè)財務(wù)管理主要內(nèi)容

（一）財務(wù)戰(zhàn)略管理

財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)是通過對企業(yè)資本資源的合理配置和有效使用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。財務(wù)戰(zhàn)略在制定時要兼顧與其他戰(zhàn)略之間的的協(xié)同，從而實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略。財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與經(jīng)濟(jì)周期相適應(yīng)，財務(wù)戰(zhàn)略必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)，并隨企業(yè)環(huán)境的變化及時進(jìn)行調(diào)整。

（二）預(yù)算管理

全面預(yù)算管理的核心理念是全員參與、業(yè)務(wù)全面覆蓋，過程全程跟蹤。預(yù)算管理包括預(yù)算編制、執(zhí)行、考評等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)既相互關(guān)聯(lián)、又相互制約，從而實現(xiàn)對企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動的控制。

（三）資金管理

工程項目一般是投資規(guī)模大，回收周期長，沒有利潤也許企業(yè)還可以生存，但是沒有良好的現(xiàn)金流企業(yè)絕對難以生存，資金絕對是工程企業(yè)的生命線。因此需合理規(guī)劃資金收支時點，嚴(yán)格執(zhí)行資金收支原則，科學(xué)合理使用資金,提高資金使用效率;節(jié)約資金使用成本，是提升核心競爭力的關(guān)鍵。

（四）稅務(wù)管理

與其他行業(yè)相比，施工企業(yè)在稅務(wù)方面最顯著的差異是：按規(guī)定施工企業(yè)跨區(qū)經(jīng)營的，需要在項目地預(yù)繳2%的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，然后到在機構(gòu)所在地進(jìn)行申報，在有些地方，甚至預(yù)征企業(yè)所得稅和個人所得稅，價格調(diào)節(jié)基金等稅費。在項目毛利率低的情況下，可能造成預(yù)繳的稅金無法抵扣或退回，在進(jìn)場前，需對項目地稅收征管做詳細(xì)盡職調(diào)查，編制稅收籌劃方案，降低稅負(fù)。

三、建筑業(yè)財務(wù)管理的特點及要求

與其他行業(yè)相比，工程項目多數(shù)情況下具備投資規(guī)模較大，建設(shè)周期長，回款慢的特點。同時，存在項目數(shù)量多，項目比較分散，異地施工等現(xiàn)象，在一定程度上增加了財務(wù)管理和內(nèi)控管理的難度，工程企業(yè)財務(wù)管理具有以下特點。

（一）前瞻性

在項目投標(biāo)階段，財務(wù)就需要參與到投標(biāo)工作中，需要對大宗材料、能源、勞動力等成本要素的價格變化趨勢進(jìn)行判斷，協(xié)助進(jìn)行成本概算，利潤預(yù)測，為制定投標(biāo)策略提供依據(jù)；在中標(biāo)后，需立即組織相關(guān)部門編制項目資金籌措與使用方案，稅務(wù)策劃方案，成本策劃方案等，并下達(dá)績效目標(biāo)責(zé)任書。

（二）協(xié)調(diào)性

財務(wù)部門需要其他部門統(tǒng)一目標(biāo)，統(tǒng)一行動。 財務(wù)管理工作需與勞資、物資、設(shè)備、采購、工程、商務(wù)等管理工作相互配合，相互協(xié)調(diào)一致，財務(wù)管理流程需與具體業(yè)務(wù)流程相銜接，成本策劃方案等具體財務(wù)工作需要圍繞施工組織方案、技術(shù)方案、施工進(jìn)度計劃等開展，從而提升運作效率，降低管理成本，提高內(nèi)控質(zhì)量。

（三）及時性

工程企業(yè)一般是分階段或節(jié)點進(jìn)行驗工計價，支付工程款，財務(wù)管理要求財務(wù)人員必須及時收集施工資料、技術(shù)資料、簽證資料、驗工計價或結(jié)算資料、索賠或訴訟資料等過程中相關(guān)資料，并進(jìn)行會計核算，通過財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)分析等管理手段及時掌握施工進(jìn)度，施工質(zhì)量，經(jīng)營成果，及時制定工程款防拖欠的應(yīng)對措施和方案，及時防患和化解工程款拖欠風(fēng)險，提高工程經(jīng)營質(zhì)量

（四）特殊性

會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)的內(nèi)控管理要求比較高，無論是《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》，還是2017年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》均體現(xiàn)出施工企業(yè)確認(rèn)收入的特殊性，即在符合一定條件下按照履約進(jìn)度（完工百分比）確認(rèn)收入，可采用產(chǎn)出法或投入法來確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。

（五）監(jiān)督性

在資金收付等環(huán)節(jié)對業(yè)務(wù)及憑單進(jìn)行審核，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)，單證齊全，符合內(nèi)控管理的要求，杜絕錯誤和舞弊發(fā)生。

（六）全面性

財務(wù)管理不僅可以為企業(yè)的提供財務(wù)信息，還可提供一些非財務(wù)方面的信息，以便管理層決策參考，例如業(yè)主對工程的滿意程度，返工的頻率，工程質(zhì)量、履約進(jìn)度等。財務(wù)管理不僅可以提供內(nèi)部信息，而且還可以提供供應(yīng)商、客戶、競爭對手的相關(guān)信息。

四、財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控中的作用

財務(wù)管控是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分，財務(wù)管理和內(nèi)控管理間是互為補充，相輔相成的關(guān)系，均是企業(yè)管理中非常重要的管理活動，成功與否決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控中的主要作用如下：

（一）財務(wù)管理有利于促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是通過內(nèi)控管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、促進(jìn)財務(wù)報告及信息真實完整、促進(jìn)提高經(jīng)營效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

財務(wù)管理是對投融資、營運資金及留存收益等一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利用財務(wù)原則進(jìn)行管理。財務(wù)管理自身要求其管理活動必須遵守國家法律法規(guī)，誠實守信，合法納稅。在對經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行整合、優(yōu)化、配置過程中，可以通過財務(wù)管理手段，推動內(nèi)控制度落地，實現(xiàn)資產(chǎn)安全完整。在財務(wù)管理活動中，以經(jīng)濟(jì)資源為手段，利用有關(guān)各方對經(jīng)濟(jì)資源的需求和供給，協(xié)調(diào)不同利益方的關(guān)系，調(diào)動各方的積極性，以提高經(jīng)營效率和經(jīng)營效果，提高盈利能力和管理水平，提升企業(yè)核心競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一終極目標(biāo)。

（二）財務(wù)管理是內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，財務(wù)管理有利于完善內(nèi)部控制體系

經(jīng)濟(jì)活動是企業(yè)管理的核心，貨幣資金管理制度、投融資管理制度、預(yù)算管理制度等財務(wù)管理制度本身即為內(nèi)控管理體系的核心內(nèi)控。通過在制定財務(wù)管理制度、落實財務(wù)管控和財務(wù)監(jiān)督職能過程中，可以倒逼人力、采購、生產(chǎn)、技術(shù)、安全等職能部門完善組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，形成完整的內(nèi)控體系；通過財務(wù)績效考評系統(tǒng)，可以促使員工正確履行崗位職責(zé)，塑造良好的內(nèi)控環(huán)境；通過發(fā)放高溫津貼，計提和發(fā)放職業(yè)技能教育培訓(xùn)經(jīng)費，發(fā)放勞保用品，凝聚員工歸屬感和向心力，形成積極向上的企業(yè)文化氛圍。

（三）可以預(yù)判企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險，降低或規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

自2014年資質(zhì)改革以來，土石方工程專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等施工資質(zhì)陸續(xù)被取消，隨著國家簡政放權(quán)、營造營商環(huán)境、淡化企業(yè)資質(zhì)改革的推進(jìn),相信將會有越來越多的施工資質(zhì)被取消或合并，企業(yè)參與市場競爭的機會將會越來越多，承接更多的項目，同時，企業(yè)也將面臨著技術(shù)瓶頸、資金短缺、人才匱乏、管理不足、戰(zhàn)略失敗等風(fēng)險，造成內(nèi)控管理存在重大不確定性。而通過財務(wù)預(yù)測和財務(wù)分析等手段，可以分析市場發(fā)展趨勢，找出企業(yè)自身和競爭對手的優(yōu)勢及不足，也可以分析出企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和存在的控制風(fēng)險。便于管理層及早對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行預(yù)判，及早制定應(yīng)對方案，及早采取應(yīng)對措施，防患于未然。最大限度內(nèi)降低或規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，減少企業(yè)可能造成的損失實現(xiàn)包括內(nèi)控目標(biāo)在內(nèi)的各種經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康而穩(wěn)定的發(fā)展。通過對分級授權(quán)審批、不相容崗位分離等財務(wù)管理手段，形成相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的工作環(huán)境，可以提升工作效率和效果，同時又降低經(jīng)營風(fēng)險。

（四）財務(wù)管理可以保證財務(wù)報告真實可靠，防患舞弊

近期在資本市場掀起軒然大波的欣泰電氣、康美藥業(yè)、康德新等昔日資本市場的寵兒，在受到證監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)立案調(diào)查后，市值頃刻崩塌，不僅使公司陷入了前所未有的生存危機，也嚴(yán)重傷害了中國資本市場的形象。從公開披露信息來看，其造假主要通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)憑證來虛增收入和利潤等手段，使用虛假銀行單據(jù)虛增貨幣資金或現(xiàn)金流，使財務(wù)報表失真，達(dá)到IPO上市標(biāo)準(zhǔn)或掩蓋其大股東違規(guī)占款等目的。造成財務(wù)報告失真的根本原因在于內(nèi)部控制存在重大缺陷，當(dāng)事人法律意識淡薄，責(zé)任意識缺失。其內(nèi)在原因在于財務(wù)管理制度設(shè)計不合理，財務(wù)管理制度執(zhí)行不到位或無效；財務(wù)管理觸角未能完全覆蓋資金、關(guān)聯(lián)理交易、采購、銷售等全部業(yè)務(wù)和過程，在部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成真空地帶，從而為公司管理層肆意妄為造假提供了便利。

健全的財務(wù)管理體系與內(nèi)控管理相結(jié)合，業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程完全對接，業(yè)務(wù)間環(huán)環(huán)相扣，形成相互印證的完整證據(jù)鏈，可以發(fā)揮其財務(wù)監(jiān)督功能，可以強化相關(guān)人員的責(zé)任意識，可以有效降低相關(guān)人員造假或舞弊的動機，減少相關(guān)人員造假或舞弊行為，使之不敢、不能造假或舞弊，從而提升財務(wù)報告的的可靠性。

五、財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控的應(yīng)用

財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控中的應(yīng)用主要財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)分析、財務(wù)考評等環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在資金收支管理、預(yù)算管理、財務(wù)報告等領(lǐng)域，主要應(yīng)用如下：

（一）資金管理活動在內(nèi)控方面的應(yīng)用

在對運營資金進(jìn)行管理時，企業(yè)需定期編制資金計劃，并按照資金計劃的要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，保證資金及時收付，合理安排資金；在使用過程中，加強資金的過程管理，定期召開資金平衡會，平衡采購、生存、人力等組織機構(gòu)的資金需求，提升資金使用效率；制定資金收付管理制度，明確付款條件，流程、相關(guān)部門或責(zé)任的權(quán)限，保證收支合法合規(guī)；嚴(yán)格執(zhí)行會計與出納等不相容崗位分離，不得由一人辦理資金全過程業(yè)務(wù)，杜絕相關(guān)風(fēng)險。

在對籌資環(huán)節(jié)進(jìn)行管理時，企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營計劃，編制籌資計劃及籌資方案，明確籌資用途、籌資方式、籌集金額、使用成本、還款來源、擔(dān)保措施、存在風(fēng)險及應(yīng)對策略等內(nèi)容，籌資計劃及方案履行相應(yīng)的審批程序進(jìn)行報批。企業(yè)應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)籌資方案和合同約定使用資金，未經(jīng)批準(zhǔn)不得改變資金使用用途，應(yīng)按合同約定按時還本付息。

在對投資環(huán)節(jié)進(jìn)行管理時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營計劃，編制投資計劃及投資方案，確定投資項目、投資目標(biāo)、投資規(guī)模、投資方式、資金來源，可接受的投資收益，存在的風(fēng)險及應(yīng)對策略等內(nèi)容，必要時，需要進(jìn)行可行性論證。投資方案和合同應(yīng)按規(guī)定的審批程序進(jìn)行審批，需指定專人對投資項目進(jìn)行投后管理等。

（二）財務(wù)報告在內(nèi)控方面的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家頒布的會計準(zhǔn)則框架內(nèi)制定的適合自己會計政策和會計估計，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意改變會計政策及會計估計；企業(yè)應(yīng)按會計準(zhǔn)則的要求，及時進(jìn)行賬務(wù)處理，如實反映企業(yè)債權(quán)債務(wù)、收入、成本費用等，不得虛增或隱瞞收入和利潤；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄編制財務(wù)報表及附注，做到財務(wù)報告真實可靠，分類清晰，無重大遺漏；財務(wù)報告完成后，應(yīng)根據(jù)財務(wù)報告編制財務(wù)分析報告，通過對資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費用率、收入和費用結(jié)構(gòu)、凈利率等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，了解企業(yè)的償債能力、盈利能力、運營能力等。

（三）預(yù)算管理在內(nèi)控方面的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制方法、程序、依據(jù)、時間、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、獎懲考核等相關(guān)內(nèi)容；企業(yè)應(yīng)根據(jù)生存經(jīng)營計劃編制年度預(yù)算，編制的預(yù)算按規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批；企業(yè)應(yīng)加強預(yù)算對預(yù)算執(zhí)行管理，經(jīng)審批的預(yù)算一經(jīng)下達(dá)， 各部門和人員必須嚴(yán)格執(zhí)行；企業(yè)應(yīng)定期對預(yù)算進(jìn)行分析，分析預(yù)算執(zhí)行的偏差、存在的問題，改進(jìn)的措施等，并將分析的結(jié)構(gòu)及時通報各預(yù)算執(zhí)行單位。

六、結(jié)束語

一個有效的財務(wù)管理體系，一定是結(jié)合內(nèi)控管理目標(biāo)來制定，其業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程一定能無縫對接，環(huán)環(huán)相扣，從而使企業(yè)內(nèi)控管理工作更加高效，內(nèi)控體系更加全面，能減低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)公司各項內(nèi)控目標(biāo)。