企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理分析

王麗紅

（深圳市新益昌自動(dòng)化設(shè)備有限公司，廣東 深圳 518100）

一、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

企業(yè)的并購(gòu)重組和稅收籌劃之間相互影響，相互制約，企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程的稅收籌劃能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源整合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理下的重要組成部分，合理的對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃不僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅，也能對(duì)并購(gòu)后的企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)有一定的積極促進(jìn)作用。企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃也是存在一定風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也包括企業(yè)外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地保障稅收籌劃的作用，就應(yīng)該對(duì)稅收籌劃過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)稅收籌劃過(guò)程中不確定性進(jìn)行管理，從而降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，保障稅收籌劃工作的順利開展和進(jìn)行。企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠更好地對(duì)稅收籌劃過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，從而保障稅收籌劃對(duì)企業(yè)并購(gòu)過(guò)程的優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的保持和增值。

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要源于內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)即為企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的相關(guān)程序帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括并購(gòu)后企業(yè)位置的選擇，融資方式的選擇等，外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中外在環(huán)境發(fā)生變化帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，包括國(guó)家相關(guān)政策的變化、行業(yè)發(fā)展情況的變化等。企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理控制。

二、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型

（一）稅務(wù)行政法執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在并購(gòu)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，要和相關(guān)的稅務(wù)人員進(jìn)行接觸，我國(guó)稅務(wù)人員根據(jù)相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行稅款的收取。我國(guó)當(dāng)下的稅務(wù)人員在進(jìn)行稅費(fèi)的收取的過(guò)程中，存在一定的行政不規(guī)范的問題，這就導(dǎo)致不同的稅務(wù)行政人員在進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的收繳的過(guò)程中，存在一定的稅務(wù)行政法執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，我國(guó)的稅務(wù)相關(guān)法律大體上較為完善，但是也存在一定的缺陷，現(xiàn)存的稅務(wù)法律法規(guī)對(duì)于常規(guī)經(jīng)營(yíng)模式的稅費(fèi)繳納較為清楚，而對(duì)于較為復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)情況的稅費(fèi)繳納，則經(jīng)常出現(xiàn)一定的偏差，可能造成未繳納或者繳納重復(fù)等情況的發(fā)生。其次，稅務(wù)部門的相關(guān)行政人員的基本素質(zhì)參次不齊，行政水平也良莠不齊，在進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)繳納的過(guò)程中，有一定的人為因素進(jìn)行參與，使得相應(yīng)的稅費(fèi)繳納出現(xiàn)一定的偏差。兩種因素的存在使得由于行政執(zhí)法過(guò)程而導(dǎo)致一定的偏差，從而為企業(yè)并購(gòu)過(guò)程的稅收籌劃過(guò)程產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程中，存在較多的財(cái)務(wù)核算問題，尤其是稅務(wù)問題進(jìn)行解決，相關(guān)問題的解決應(yīng)該遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，由于不同于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，且與日常的稅費(fèi)繳納之間存在較大的差別，沒有相關(guān)的資料進(jìn)行參考，加上納稅人對(duì)相關(guān)稅費(fèi)政策的不了解，使得并購(gòu)過(guò)程的稅費(fèi)繳納，存在一定的問題。稅費(fèi)籌劃過(guò)程的進(jìn)行時(shí)依據(jù)相關(guān)的政策法規(guī)，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行一定的優(yōu)化，通過(guò)合理操作，在合理合法的范圍內(nèi)，使得企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的，同時(shí)通過(guò)該過(guò)程的進(jìn)行，也能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行優(yōu)化，使得企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)更加的良好。而企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中相關(guān)稅法條文的不理解，可能在進(jìn)行稅費(fèi)繳納的過(guò)程中，存在一定的主觀偏差。對(duì)相關(guān)稅法條文的不理解可能導(dǎo)致企業(yè)的稅費(fèi)繳納的過(guò)程存在一定的遺漏繳納或者是重復(fù)繳納的情況，不能達(dá)到企業(yè)的稅費(fèi)籌劃的預(yù)期效果，從而影響企業(yè)并購(gòu)過(guò)程的企業(yè)利益的保持，給企業(yè)的稅費(fèi)籌劃過(guò)程帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃工作的開展就是通過(guò)對(duì)相關(guān)稅務(wù)部門的法律法規(guī)的了解，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的稅費(fèi)進(jìn)行恰當(dāng)規(guī)避，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅，而當(dāng)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)發(fā)生變化的時(shí)候，能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)新的法律法規(guī)進(jìn)行較快地適應(yīng)，能夠及時(shí)制定相應(yīng)的節(jié)稅方案。在企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程中，在國(guó)家的相關(guān)政策發(fā)生變化時(shí)，會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)人員帶來(lái)較大的困難，其一是會(huì)計(jì)人員在短時(shí)期能對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的變化理解不及時(shí)，不能對(duì)其進(jìn)行合理使用，其二是在相關(guān)政策法規(guī)發(fā)生變化的時(shí)候，對(duì)節(jié)稅方案的制定不及時(shí)，稅收籌劃工作較稅法條文變動(dòng)存在較多的之后情況，稅收籌劃不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理節(jié)稅。

三、企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策和法律法規(guī)的了解

在并購(gòu)工作開始前期財(cái)務(wù)核算工作開展時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該對(duì)相關(guān)的稅法條文進(jìn)行較好的理解，對(duì)相關(guān)的政策法規(guī)做到較為靈活的運(yùn)用，使得稅收籌劃的工作能夠順利地開展。企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的財(cái)務(wù)核算的問題和企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)之間存在一定的差別，應(yīng)該在企業(yè)并購(gòu)的前期，對(duì)并購(gòu)過(guò)程的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行較好的了解，并且根據(jù)財(cái)務(wù)核算實(shí)際情況，制定符合實(shí)際的節(jié)稅方案，并且在相關(guān)的政策發(fā)生變化的時(shí)候，能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，保障稅收籌劃的成效。

（二）提前做好防范工作

企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程一般時(shí)間較長(zhǎng)，所要處理的財(cái)務(wù)工作較為廣泛，涉及兩個(gè)或者多個(gè)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)核算，財(cái)會(huì)工作的任務(wù)較大，在該過(guò)程中應(yīng)該預(yù)先做出相應(yīng)的防范措施，以應(yīng)對(duì)相關(guān)政策法規(guī)發(fā)生變化的應(yīng)急方案。且在實(shí)際的操作過(guò)程中，也可能會(huì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)制定完備的節(jié)稅方案存在一定的弊端和不足，就應(yīng)該及時(shí)地對(duì)相應(yīng)的稅收籌劃的方案進(jìn)行調(diào)整，使得稅收籌劃方案能夠發(fā)揮應(yīng)有的效果?？梢栽谥贫ǘ愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)管控的方案的時(shí)候，給出相應(yīng)的變動(dòng)范圍，能夠?qū)Ω訌V泛的情況進(jìn)行適用。

（三）利用網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行籌劃

企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程涉及的時(shí)間較長(zhǎng)、部門較多，在進(jìn)行稅收籌劃和財(cái)務(wù)核算的過(guò)程中，存在一些相互聯(lián)系的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以建立相應(yīng)的稅收籌劃的相關(guān)軟件，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃過(guò)程進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和反饋。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的介入，能夠?qū)ο鄳?yīng)的稅收籌劃和財(cái)務(wù)核算過(guò)程進(jìn)行更加及時(shí)地調(diào)整。通過(guò)采用網(wǎng)絡(luò)的方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收過(guò)程、財(cái)務(wù)核算過(guò)程較多的財(cái)務(wù)指標(biāo)、較為煩瑣的財(cái)務(wù)單據(jù)更好的管理，而對(duì)稅收籌劃過(guò)程進(jìn)行一定的簡(jiǎn)化。更加保障稅收籌劃工作在實(shí)際的企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)用。通過(guò)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控過(guò)程中網(wǎng)絡(luò)的采用，能夠使得風(fēng)險(xiǎn)管控具有更好的可控制性和可操作性。

（四）從整體出發(fā)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)

稅收籌劃和財(cái)務(wù)核算過(guò)程存在較多的影響因素，也存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，對(duì)稅收籌劃和財(cái)務(wù)核算過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)處理。稅收籌劃和財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該遵循合法性、全面性、可操作性、有效性等原則。稅收籌劃和財(cái)務(wù)核算工作的開展必須遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，這是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立所要遵循的首要原則，稅收籌劃工作的開展不是逃稅，而是在合法范圍內(nèi)進(jìn)行的合理節(jié)稅，同時(shí)，通過(guò)稅收籌劃過(guò)程，能夠?qū)ζ髽I(yè)管理過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化。風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立應(yīng)該注重可操作性，風(fēng)險(xiǎn)控制體系較易實(shí)現(xiàn)，且能夠?qū)ζ髽I(yè)稅收籌劃進(jìn)行較好的風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建立應(yīng)該遵循相應(yīng)的有效應(yīng)原則，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)際情況，及時(shí)對(duì)相應(yīng)的過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化，使得企業(yè)的稅收籌劃過(guò)程處于風(fēng)險(xiǎn)可控范圍內(nèi)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程較為復(fù)雜，可以通過(guò)稅收籌劃的方式對(duì)并購(gòu)過(guò)程進(jìn)行合理管控。在企業(yè)的稅收籌劃過(guò)程中，存在著稅務(wù)行政法執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)、主觀風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)情況，影響著稅收籌劃的效果，不能對(duì)企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)稅收政策和法律法規(guī)的了解、提前做好防范工作、利用網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行籌劃、從整體出發(fā)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)等措施的采取，能夠?qū)ζ髽I(yè)的并購(gòu)過(guò)程的稅收籌劃過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，使得企業(yè)的并購(gòu)能夠更加順利、高效的開展。