“營改增”及其對會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響

文/劉瑞，五凌電力有限公司

1 引言

市場經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)稅收工作改革繼續(xù)深入?！盃I改增”的稅制改革工作對中國企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了重大影響，特別是在企業(yè)會(huì)計(jì)和稅收籌劃領(lǐng)域。積極實(shí)施“營改增”能夠保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，同時(shí)可以有效減少或減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而控制企業(yè)的經(jīng)營成本。企業(yè)需要做好財(cái)務(wù)管理工作，積極分析和討論“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)的影響，切實(shí)找到一個(gè)良好的稅收籌劃方法，這樣才可以有效提高企業(yè)對稅收政策的適應(yīng)能力，推動(dòng)企業(yè)全面發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

2 “營改增”改革的目標(biāo)

2.1 降低企業(yè)稅負(fù)

“營改增”改革的主要目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而且，201 6年“營改增”的改革是1994年稅制改革實(shí)施以后的又一次革命性變革，是深化我國財(cái)稅體制改革的重要任務(wù)。這也是主要的進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一個(gè)重要舉措。全面推行“營改增”后，其會(huì)覆蓋建筑，金融，房地產(chǎn)，生活服務(wù)等更多的行業(yè)，并將新增不動(dòng)產(chǎn)的抵扣范圍擴(kuò)大到全部企業(yè)，即可以相應(yīng)的扣除企業(yè)購買或者租賃不動(dòng)產(chǎn)所支付的增值稅。根據(jù)全面實(shí)施“營改增”的實(shí)際情況，前期納稅人整體稅負(fù)減少，已從中取得收入。

2.2 助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

給供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革提供助力也是“營改增”改革的目標(biāo)之一。隨著企業(yè)“營改增”改革的全面實(shí)施，助力的內(nèi)容逐漸顯現(xiàn)。第一，基本實(shí)現(xiàn)了隊(duì)服務(wù)和貨物增值稅的覆蓋，進(jìn)一步對于整個(gè)增值稅扣除環(huán)節(jié)進(jìn)行了疏通，有利于支持制造業(yè)的升級和服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，推動(dòng)了各行業(yè)之間的分工。二是有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)與制造業(yè)進(jìn)一步融合，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。三是有利于推動(dòng)企業(yè)采用新技術(shù)，加快更新固定資產(chǎn)，進(jìn)一步實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略。最后，在“營改增”改革綜合推進(jìn)初期，其減稅效應(yīng)從短期來看會(huì)導(dǎo)致政府收入下降，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府財(cái)政收入將逐步增加，并將通過社會(huì)福利惠及每個(gè)家庭。

2.3 對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化

從國家的角度而言，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)對于中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常重要。國家根據(jù)具體國情建立的稅系、稅種等構(gòu)成的體系就是稅制結(jié)構(gòu)。隨著“營改增”改革的全面實(shí)施，增值稅將成為主要的稅種，營業(yè)稅會(huì)完全被增值稅所取代，這形成了以所得稅和增值稅為主要稅種的真正的雙主體復(fù)合稅制度。它在確保政府收入和優(yōu)化中國稅收結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮著重要作用。

2.4 提高整體管控水平,完善分稅制度

在市場經(jīng)濟(jì)國家的管理過程中，采用的一般財(cái)政管理制度是分稅制度。在保持國稅和地方稅并存的基礎(chǔ)上，中國政府實(shí)施了“營改增”改革，即國稅與地方稅合作，而不是兼并。雖然政府收入保持不變，但相應(yīng)的稅收和管理成本卻在下降。同時(shí)，也可以實(shí)現(xiàn)一站式服務(wù)，保證資源共享，提高工作效率。當(dāng)然，征稅者不僅要注意征收監(jiān)督和稅收減免，還需要提高自身的專業(yè)技能和工作效率，降低征收和管理成本，使納稅人和征收管理人員能夠達(dá)到共識(shí)，完善分稅制度，提高總體控制水平。

3 “營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響

3.1 “營改增”對影響企業(yè)稅負(fù)

“營改增革”實(shí)施后，對企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在稅率的變化上。營改增在政策剛剛實(shí)施的時(shí)候，又增設(shè)了6%和11%的稅率。這有效減輕了試點(diǎn)行業(yè)稅費(fèi)改革的負(fù)擔(dān)。實(shí)行“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅率將發(fā)生變化，增值稅稅率將為3%。對于一般納稅人來說，不同行業(yè)的公司在納稅方面存在一些差異。

3.2 “營改增”影響企業(yè)利潤

營改增將對公司的經(jīng)營利潤產(chǎn)生較大的影響，主要是因?yàn)樵鲋刀愂且环N價(jià)外稅，不需要對公司收入進(jìn)行相應(yīng)的扣減。這會(huì)在一定程度上影響公司的附加稅收和所得稅。同時(shí)，營改增實(shí)施后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)可以實(shí)行增值稅一次性折扣。這可以有效降低企業(yè)自身的成本和費(fèi)用。

3.3 “營改增”影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算

“營改增”對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作有很大的影響，主要是指營業(yè)稅的計(jì)算體系。企業(yè)需要從合同和發(fā)票金額開始，對公司的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確定。企業(yè)計(jì)算成本時(shí)，通常會(huì)根據(jù)公司的實(shí)際收支情況來進(jìn)行計(jì)算，以獲得最終的營業(yè)稅金額。在增值稅核算體系中，企業(yè)最終確定的需要支付的增值稅是增值稅銷項(xiàng)稅額與增值稅之間的差額。這也導(dǎo)致企業(yè)使用不同的計(jì)算系統(tǒng)來計(jì)算增值稅，導(dǎo)致不同的最終結(jié)果。特別是公司在收入，原材料，成本，設(shè)備和成本核算方面開展的會(huì)計(jì)核算工作將有所不同。

4 “營改增”對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面工作的影響

4.1 對當(dāng)前的優(yōu)惠政策要進(jìn)行充分的應(yīng)用

“營改增”實(shí)施后，企業(yè)需要做出相應(yīng)的稅收籌劃工作，這主要是為了實(shí)現(xiàn)合理的減稅目的，這項(xiàng)工作與現(xiàn)行的“營改增”政策高度吻合。企業(yè)要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作，切實(shí)適應(yīng)當(dāng)前“英愛增”的方針。此外，還需要充分利用“營改增”后的相關(guān)優(yōu)惠政策。企業(yè)在利用優(yōu)惠政策時(shí)，需要從自身經(jīng)營的角度采取有效的方法。他們還需要知道，優(yōu)惠政策對其他公司的運(yùn)營也有積極影響。

4.2 企業(yè)需要合理性的選擇納稅人的身份

企業(yè)在籌劃納稅工作時(shí)，需要合理選擇納稅人的身份。這主要是因?yàn)椴煌{稅人的身份對增值稅的最終納稅額有不同的影響，同時(shí)采納的具體納稅標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。在合理選擇納稅人身份上，一些小規(guī)模納稅人的身份轉(zhuǎn)變后，主要是成為一般納稅人后，企業(yè)需要建立一個(gè)積極有效的會(huì)計(jì)核算制度，或者使用一些專業(yè)性強(qiáng)，業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員，參與到具體的稅務(wù)籌劃工作中，但這會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本。選擇合理的納稅人身份對企業(yè)選擇正確的稅收籌劃方法具有積極的作用和意義。

4.3 企業(yè)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作需要從自身的銷售行為方面開展

很多企業(yè)會(huì)選擇進(jìn)口產(chǎn)品來看成關(guān)鍵的營業(yè)商品,政府需要在一定程度上補(bǔ)助這些擁有進(jìn)口產(chǎn)品的企業(yè),以保障各企業(yè)正常的的發(fā)展和經(jīng)營。在“營改增”的相關(guān)政策下，進(jìn)口產(chǎn)品中會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅,所以企業(yè)最好進(jìn)行有效的規(guī)避,這也就是說要在保證服務(wù)質(zhì)量的同時(shí),外包企業(yè)的勞務(wù)服務(wù),這樣可以抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅,對于保證收費(fèi)的合理性具有非常關(guān)鍵的作用。企業(yè)在從事銷售活動(dòng)的失手,需要租自身的實(shí)際情況結(jié)合起來,選擇合適的稅務(wù)籌劃措施,這樣才能夠有效提升稅務(wù)籌劃的工作效果。企業(yè)從自身的銷售行為出發(fā),主要是指企業(yè)的銷售對象、市場以及銷售策略。

5 結(jié)束語

“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響主要體現(xiàn)在“營改增”對企業(yè)利潤的影響，對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，對企業(yè)稅負(fù)的影響。對于“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響，企業(yè)要重視會(huì)計(jì)工作，有效控制和管理好自己的會(huì)計(jì)工作?！盃I改增”對企業(yè)稅收籌劃工作的影響主要體現(xiàn)在實(shí)施的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要合理的選擇納稅人的身份，根據(jù)自己的銷售行為進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃工作。