公司應(yīng)收賬款管理存在的問題
——以LT公司為例

文/靳振閃，河南金道會計師事務(wù)所（普通合伙）

1 應(yīng)收賬款質(zhì)量有待提高

對LT公司的背景和組織架構(gòu)做了簡單的介紹，又從規(guī)模、增長趨勢、變現(xiàn)能力、賬齡分析、客戶構(gòu)成五方面對應(yīng)收賬款的質(zhì)量進(jìn)行分析，緊接著介紹了應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容和一些硬件軟件設(shè)施，如管理組織結(jié)構(gòu)、管理內(nèi)容、流程、制度和政策。全方位的展示了L T公司應(yīng)收賬款和管理方面的一些現(xiàn)實情況，從以上分析可以看出L T公司應(yīng)收賬款質(zhì)量和管理效果都存在問題，具體體現(xiàn)在一下幾個方面:

1.1 大規(guī)模賒銷造成應(yīng)收賬款比重較高，且規(guī)模比重逐年上升。行業(yè)同質(zhì)化競爭日益激烈，公司為了擴(kuò)大市場份額，增加銷售量一再放寬信用政策。截止2017年應(yīng)收賬款的總額達(dá)到了700萬，占銷售收入和流動資產(chǎn)的比重分別高達(dá)64%和47 070，公司正處于上升時期，流動資金需求量大，而過高的應(yīng)收賬款比重會降低企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)效率，增加企業(yè)的壞賬風(fēng)險。

1.2 應(yīng)收賬款增長高于銷售收入的增長幅度，說明應(yīng)收賬款的增加對銷售收入的增加可能己經(jīng)產(chǎn)生負(fù)面影響，應(yīng)收賬款占用了企業(yè)部分資金，企業(yè)無法以現(xiàn)款的方式大規(guī)模采購原材料，為了生產(chǎn)經(jīng)營需要只能融資，增加成本，長此以往，企業(yè)資金鏈就會斷裂。

1.3 應(yīng)收賬款的賬齡變長，周轉(zhuǎn)效率變慢。說明應(yīng)收賬款的回收期越來越長，流動性變差，占用營運資金的數(shù)額在不斷增大，壞賬可能性增加，影響企業(yè)運營的質(zhì)量和效率。

1.4 公司信用風(fēng)險集中，公司在政策、制度和流程設(shè)計方面照搬現(xiàn)象嚴(yán)重，過于空泛，形同虛設(shè)。

2 應(yīng)收賬款事前管理環(huán)節(jié)缺失

事前管理環(huán)節(jié)包括客戶資信評估和信用政策的制定，在這兩大塊LT公司的問題如下:

2.1 LT公司未對客戶進(jìn)行有效的資信評估

公司客戶信息調(diào)查主要是取得該客戶訂單的銷售專員負(fù)責(zé)，當(dāng)客戶提出賒銷請求時，銷售專員要對客戶進(jìn)行全面了解，全面了解可能涉及的信息包括:客戶身份證明、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和工商登記、銀行賬號、財務(wù)狀況、營業(yè)狀況和賒銷交易記錄。然而在實際工作中，銷售人員都背負(fù)著一定的銷售指標(biāo)和業(yè)績壓力，為了能與客戶盡快簽訂訂單，對客戶基礎(chǔ)信息和財務(wù)狀況重視不夠，更別說形成報告和書面文件。

2.2 LT公司信用政策沒有明確的控制標(biāo)準(zhǔn)

另外，根據(jù)信用管理的理論，企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)的一個關(guān)鍵控制點是制定合適的的信用政策，它是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)，信用政策規(guī)定了企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)整體和某個客戶的賒銷標(biāo)準(zhǔn)、賒銷條件、賒銷金額。LT公司銷售人員通常將以往經(jīng)驗和客戶關(guān)系發(fā)展程度作為評價標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)商判定信用額度和賒銷期限，沒有針對行業(yè)競爭趨勢、客戶企業(yè)資信情況來選擇信用政策，甚至不少業(yè)務(wù)人員為了拉攏客戶，不斷降低賒銷門檻，客戶即使達(dá)不到某項信用標(biāo)準(zhǔn)，也給予某個額度內(nèi)的信用優(yōu)惠，或者隱瞞其信用等級，提高信用額度，延長信用期限。

3 應(yīng)收賬款日常管理不到位

3.1 對賬及反饋不及時

在對賬管理方面，LT公司在應(yīng)收賬款管理制度里明確指出，銷售部要與財務(wù)部每月初進(jìn)行對賬，實際在執(zhí)行過程中一般只有在中期或者年末的時候才會進(jìn)行。在和外部客戶對賬方面，銷售人員往往沒有時間上門和客戶核對，都是發(fā)傳真或者郵件和對方確認(rèn)，但是并沒有對對賬結(jié)果和問題進(jìn)行及時反饋，在實地調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)1 7年7月的一批對賬單發(fā)出了大概_50份，回收不到30份，其中6份金額顯示存在差異，銷售人員未關(guān)注到這些問題，更沒有及時查明原因進(jìn)行改正，等賬款到期回收時客戶提出金額有差異，浪費相當(dāng)多的時間和精力去核實原因，部分是由于銷售人員在沒告知財務(wù)人員的情況下給予客戶的一些銷售折扣和現(xiàn)金折扣，有的由于時間過長不能查明原因，只能不了了之，給公司造成了一定的損失。

3.2 核算和分析不準(zhǔn)確

本人在公司實地調(diào)研時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款壞賬的核算有點混亂，有幾筆是在之前沒有計提壞賬而在發(fā)生了部分損失之后直接沖應(yīng)收賬款，壞賬準(zhǔn)備未與利潤掛鉤，經(jīng)詢問是由于財務(wù)會計處理不夠謹(jǐn)慎，認(rèn)為反應(yīng)最后結(jié)果就行。實際上這樣不規(guī)范的操作調(diào)節(jié)了企業(yè)的利潤，不符合會計政策的規(guī)定。企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行賬齡分析時，只是在某一個階段集中處理，時間上存在滯后性，另外所做的工作只是逐筆記錄不同客戶的賬齡，缺少深入的分析和動態(tài)的跟蹤，從而不能讓公司及時根據(jù)賬款剩余時間制定合理的催收方案，另外，一年之內(nèi)的賬齡賬齡占應(yīng)收賬款的94070，比重龐大，有必要在進(jìn)行更細(xì)致的分類，比如六個月以內(nèi)的，這樣使應(yīng)收賬款賬齡更加細(xì)致，為其管理提供便利。

3.3 審批混亂

一般企業(yè)為了控制賒銷的風(fēng)險，在賒銷是否符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，給予多少金額方面會制定一系列的流程，授予應(yīng)收賬款管理的各個負(fù)責(zé)人一定的額度權(quán)限，各個負(fù)責(zé)人在相應(yīng)的權(quán)限之內(nèi)進(jìn)行審批，審批全部通過之后才能執(zhí)行。LT公司文件規(guī)定賒銷合同金額超過五萬元之后，先是由銷售人員和財務(wù)人員審核相關(guān)資料，再交給財務(wù)經(jīng)理和銷售經(jīng)理共同審批，另外相關(guān)部門口頭約定銷售人員自身的權(quán)限在_5萬元之內(nèi)，銷售經(jīng)理在20萬之內(nèi)，金額再高的話需要副總經(jīng)理和總經(jīng)理聯(lián)合審批，實際執(zhí)行中如果情況緊急，且金額在可接受范圍內(nèi)可以適當(dāng)變通。所以在實際執(zhí)行過程中企業(yè)的信用審批流程和額度通常是一種形式，銷售合同如果不是金額過大一般都是合同簽訂的銷售專員說了算，銷售人員經(jīng)常是口頭請示銷售經(jīng)理，銷售經(jīng)理通知財務(wù)經(jīng)理就可以完成審批流程，有時候訂單金額很大，總經(jīng)理也一般會授權(quán)銷售經(jīng)理全權(quán)代理自己審批。事后如果業(yè)務(wù)稍微輕松時會補(bǔ)幾個大額的賒銷審批單，賒銷審批的混亂也就直接導(dǎo)致企業(yè)客戶信用狀況參差不齊，呆賬和壞賬金額大，回收困難并且難以追究相關(guān)人員責(zé)任。