基于“小企業(yè)會計準(zhǔn)則”的小企業(yè)稅收籌劃研究

文/吳曉波，寧波市鄞州區(qū)公共建設(shè)項目財務(wù)管理中心

在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展中，開展稅收籌劃活動能夠?qū)υ黾悠髽I(yè)可支配收入發(fā)揮積極效用，是企業(yè)獲取納稅延期的重要手段。而且有效的稅收籌劃活動能夠正確指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行投資，提升企業(yè)決策的合理性，使企業(yè)在稅收管理方面獲得更多的利益，促進(jìn)企業(yè)競爭力的提升。雖然《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施已經(jīng)歷經(jīng)5年的時間，但與國家稅法之間已然村在一定的的差異性，這就導(dǎo)致了許多小企業(yè)在進(jìn)行稅收規(guī)劃過程中出現(xiàn)較多問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展?？梢?，立足于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》前提，對小企業(yè)的稅收籌劃活動進(jìn)行深入研究，對于保障與促進(jìn)小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展極為必要。

1 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家稅法之間的關(guān)聯(lián)性

1.1 兩者的相似之處

首先，對于小企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊方式，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家稅法相關(guān)法規(guī)中都做了明確規(guī)范，提出固定資產(chǎn)在計提折舊過程中，以年限平均法作為折舊計提方法。對于固定資產(chǎn)加速折舊，則需以雙倍余額遞減為計算方式。其次，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家稅法都明確規(guī)定了小企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊管理方法的使用范圍，保障了小企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。此外，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與國家稅法針對企業(yè)所擁有資產(chǎn)計提情況都進(jìn)行了相關(guān)規(guī)范，企業(yè)不必進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備，一定條件下還減免了企業(yè)資產(chǎn)測試環(huán)節(jié)，小企業(yè)的財務(wù)處理準(zhǔn)確性得到了有效提升。

1.2 兩者之間的差異性

在收入方面的不同是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法差異性的主要表現(xiàn)，而又集中體現(xiàn)在了收入確認(rèn)、所得稅確認(rèn)以及費用方面?！镀髽I(yè)所得稅法》明確規(guī)定了企業(yè)免稅收入范圍包括國債、基金股票等金融投資?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定應(yīng)扣除股權(quán)、債券等投資所得的稅費后才能將剩下的收入列入企業(yè)投資收益。所以，小企業(yè)的收入必須嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。在所得稅確認(rèn)方面，稅法規(guī)定企業(yè)非會計收入部分也屬于入納稅范疇，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，企業(yè)可將其列入免稅收入。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法在費用方面的差異性主要體現(xiàn)在扣除的項目當(dāng)中，前者只是規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的一切費用都要納入當(dāng)期損益，而稅法在企業(yè)費用計收方面有著更為詳細(xì)規(guī)定。例如在稅法針對限額扣除，規(guī)企業(yè)職工福利費用支出占比為12%以下，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求所有費用都要計入當(dāng)期損益明細(xì)，包括了以各種形式發(fā)放給職工的報酬和福利所產(chǎn)生的費用。

2 基于“小會計準(zhǔn)則”的小企業(yè)稅收籌劃途徑

鑒于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國家稅法之間的相似性和差異性，小企業(yè)稅收籌劃活動有了更大的可操作空間。小企業(yè)應(yīng)合理利用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法之間的關(guān)聯(lián)性，使企業(yè)效益獲得最大提升。

2.1 選擇合理的企業(yè)會計核算方式

雖然小企業(yè)會計核算與稅法之間的協(xié)調(diào)性在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定下得到了較大提升，但是稅法的明確規(guī)定與企業(yè)對收入與費用的計提方面仍然存在差異性，因此，必須基于政策環(huán)境要求，結(jié)合小企業(yè)的實際情況選擇合理的會計核算方式，制定合理的會計政策。在對企業(yè)內(nèi)部費用進(jìn)行扣除管理時，要求會計人員必須明確當(dāng)前稅法與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，充分利用兩者之間的差異性，按照企業(yè)內(nèi)部的實際需對費用進(jìn)行計算，以確保企業(yè)能夠獲得更好的會計效益。除此之外，在企業(yè)折舊計提核算方面，企業(yè)也應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，充分利用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法之間的關(guān)相似性與差異性，進(jìn)而選擇合理的計提方式。

2.2 加強(qiáng)對當(dāng)前稅收政策的充分利用

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與發(fā)展，在宏觀層面上，國家為了實現(xiàn)對市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的有效調(diào)控，制定了更具多樣性的稅收優(yōu)惠政策。國家或當(dāng)?shù)卣疄橹С?、扶持某一行業(yè)的快速發(fā)展，在充分考慮可執(zhí)行性的前提下在稅收方面會給與一些優(yōu)惠政策，為相關(guān)企業(yè)營造更好的稅收環(huán)境，減輕相關(guān)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。此外，為保障小企業(yè)的健康發(fā)展，國家在稅法上有許多相關(guān)規(guī)定與優(yōu)惠政策都是傾向小企業(yè)的，比如與中大型企業(yè)相比，小企業(yè)在所得稅的征收稅率要低得多，特別是針對高科技含量較高、綠色環(huán)保效果顯著的企業(yè)制定可部分費用加計扣除，甚至是免稅等優(yōu)惠政策。為此，小企業(yè)在稅收籌劃方面可以充分地利用這些優(yōu)惠政策，爭取更大的利潤空間?？梢姡∑髽I(yè)為更好地進(jìn)行稅收籌劃，必須加強(qiáng)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國家稅法的理解與利用，尤其是小企業(yè)的財務(wù)管理人員應(yīng)對當(dāng)?shù)氐亩愂照哌M(jìn)行認(rèn)證的學(xué)習(xí)、研究，使企業(yè)的稅收籌劃工作更加契合政策環(huán)境的發(fā)展要求，推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.3 制定明確的財務(wù)目標(biāo)

企業(yè)的稅收籌劃在企業(yè)的會計核算工作中有著極為重要的作用，對于企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)也有著重大意義。因此企業(yè)稅收籌劃工作方向應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)一致，必須遵守企業(yè)財務(wù)管理制定的各項指標(biāo)。從企業(yè)的發(fā)展根本來看提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)獲得更大利潤空間是企業(yè)開展稅收籌劃活動的根本目的?？梢姡髽I(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的制定必須符合企業(yè)自身的發(fā)展實際，并結(jié)合國家、地方的稅收管理政策，制定科學(xué)合理的稅收籌劃工作計劃。對于小企業(yè)而言，財務(wù)管理人員還應(yīng)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行深入的研究與應(yīng)用，才能有效的提升企業(yè)的稅收籌劃能力及相關(guān)稅收政策的前提下，對企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃能力進(jìn)行有效提升。另外，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下，企業(yè)收益分配通常情況下是基于成本補(bǔ)償以及利潤分享這兩項原則所開展。借助于它們能夠形成動態(tài)股權(quán)制、人力資本干與實三類股權(quán)方式。

3 結(jié)束語

綜上所述，對于小企業(yè)而言，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已成為其完善和提高稅收籌劃管理能力的必要手段，然而在許多小企業(yè)的實際發(fā)展中，由于起步晚、基礎(chǔ)薄弱等原因，企業(yè)的稅收籌劃作用沒能得到充分發(fā)揮，落后的稅收管理水平嚴(yán)重制約了小企業(yè)的快速發(fā)展。因此，小企業(yè)為了實現(xiàn)快速而穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)在嚴(yán)格遵守《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求下，結(jié)合自身的發(fā)展實際選擇合理的會計核算方式，在深入研究國家與當(dāng)?shù)囟愂照叩那疤嵯逻M(jìn)行合理的稅收籌劃，為爭取更大利潤空間，提高小企業(yè)市場競爭力。