新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)探析

文/郭烜忠 曾江瑩，贛州市人民醫(yī)院

1 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

在公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計(jì)屬于控制環(huán)境范疇，是醫(yī)院進(jìn)行自身評(píng)價(jià)的一種方式。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)檢查與監(jiān)督醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要是監(jiān)督醫(yī)院法律法規(guī)的遵守情況以及政策規(guī)章的落實(shí)情況。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，能有效提高醫(yī)院管理的科學(xué)性、防范化解重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力以及資金的安全性，更好地服務(wù)于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 制度缺失

在國(guó)家層面關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、衛(wèi)生部第 51 號(hào)令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等。然而這些文件作為指導(dǎo)性綱領(lǐng)，線條較粗，對(duì)具體怎么實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定不夠詳實(shí)。大部分地區(qū)沒(méi)有出臺(tái)本地關(guān)于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的相關(guān)文件，導(dǎo)致公立醫(yī)院實(shí)際在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)對(duì)具體操作相對(duì)模糊，只能參照國(guó)家層面比較寬泛的文件，執(zhí)行性并不是很強(qiáng)。

2.2 環(huán)境局限

一是高位推動(dòng)局限。由于大部分公立醫(yī)院的主要領(lǐng)導(dǎo)都是臨床出身，在思維觀念上對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)淺顯，認(rèn)為這個(gè)部門(mén)只是應(yīng)上級(jí)要求而設(shè)立，并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)以及績(jī)效管理方面的效用。二是流程設(shè)計(jì)局限。大部分公立醫(yī)院存在審計(jì)范圍不明確、審計(jì)流程不完善等問(wèn)題，有的只是事前控制，并沒(méi)有做到事中、事后全過(guò)程的控制，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量堪憂，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代化醫(yī)院的管理需要。三是人員素質(zhì)局限。醫(yī)院內(nèi)審人員的素質(zhì)關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。由于審計(jì)業(yè)務(wù)涉及面較廣，除了財(cái)務(wù)收支還有基建、合同、維修、采購(gòu)、服務(wù)等業(yè)務(wù)。但在實(shí)際工作中，大部分內(nèi)審人員為“半路出家”，知識(shí)面狹窄，僅懂得會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，審計(jì)專業(yè)性不強(qiáng)，對(duì)醫(yī)改下公立醫(yī)院如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范理解不深，無(wú)法滿足工作的需要。

2.3 質(zhì)量不高

一是獨(dú)立性不強(qiáng)。有的公立醫(yī)院將內(nèi)審機(jī)構(gòu)單純看成一個(gè)財(cái)務(wù)督察部門(mén)，將其設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，與財(cái)務(wù)人員混編混崗，難以保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性。二是審計(jì)范圍狹窄。有的公立醫(yī)院僅僅把審計(jì)放在財(cái)務(wù)收支上，對(duì)預(yù)算、資產(chǎn)、合同、基建、設(shè)備等業(yè)務(wù)疏于監(jiān)督，且大多是事后監(jiān)督，對(duì)事前事中缺乏有效監(jiān)管。三是審計(jì)模式單一。公立醫(yī)院的內(nèi)審工作主要集中經(jīng)濟(jì)效益層面，即對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、合理性的監(jiān)督，忽視了對(duì)社會(huì)效益的分析研判。

3 完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的建議

3.1 制度建設(shè)

各地區(qū)衛(wèi)生系統(tǒng)應(yīng)該以《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、衛(wèi)生部第 51 號(hào)令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等綱領(lǐng)性文件為指導(dǎo)，因地制宜制定本地區(qū)的內(nèi)審規(guī)定，制度應(yīng)征詢本地區(qū)公立醫(yī)院意見(jiàn)，主要從組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序、職責(zé)劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)等方面規(guī)范內(nèi)審工作，內(nèi)容做到完整、準(zhǔn)確、合法、依規(guī)。各地衛(wèi)生主管部門(mén)要扮演好“掌舵者”的角色，為地方各級(jí)公立醫(yī)院定好政策基調(diào)，指明工作方向，以適應(yīng)衛(wèi)生健康事業(yè)的新要求；同時(shí)主管部門(mén)應(yīng)聯(lián)合當(dāng)?shù)刎?cái)政、審計(jì)等部門(mén)定期對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查督導(dǎo)，使公立醫(yī)院的內(nèi)審工作朝著標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化的方向邁進(jìn)。

3.2 環(huán)境優(yōu)化

首先要轉(zhuǎn)變觀念，深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要意義。醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)要牢牢樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)理念，以內(nèi)審帶動(dòng)醫(yī)院治理，比較好的做法是直接分管審計(jì)工作，排除各方的壓力。其次是優(yōu)化流程設(shè)計(jì)。公立醫(yī)院特別是大型醫(yī)院業(yè)務(wù)繁雜，要進(jìn)一步梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，明確審計(jì)流程，要把對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的“緊箍咒”從事后提前到事前與事中，建立全方位、全過(guò)程的審計(jì)程序。再次是人才培育。醫(yī)院應(yīng)適當(dāng)引進(jìn)土木、造價(jià)、法律等方面的人才，充實(shí)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)；醫(yī)院也應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加國(guó)內(nèi)外各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)、資格考試以提高素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力，滿足醫(yī)療行業(yè)政策更新快的需求；衛(wèi)生主管部門(mén)應(yīng)定期舉辦公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)會(huì)，加大對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的教育，進(jìn)一步完善內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高綜合分析能力與判斷能力，更好地服務(wù)于醫(yī)院的審計(jì)工作。

3.3 提質(zhì)增效

一是要單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，將其與財(cái)務(wù)、監(jiān)察等部門(mén)區(qū)分開(kāi)，并且明確職責(zé)，配備專門(mén)的審計(jì)人才，為審計(jì)部門(mén)創(chuàng)造條件，賦予更多的獨(dú)立監(jiān)督權(quán)；二是要擴(kuò)大審計(jì)范圍，把以前僅僅局限于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)向內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)價(jià)拓展，如開(kāi)展資產(chǎn)審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、合同審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、基建審計(jì)等；三是拓寬審計(jì)模。將經(jīng)濟(jì)效益向社會(huì)效益延伸，提高內(nèi)部審計(jì)的深度與廣度；內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，通過(guò)第三方審計(jì)更能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效率的提升；全面審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)收支、運(yùn)營(yíng)管理等方面的全面審計(jì)，不定期對(duì)設(shè)備購(gòu)置、基建工程等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

4 總結(jié)

本文從公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵出發(fā)，在剖析當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的一些共性問(wèn)題基礎(chǔ)上，從制度建設(shè)、環(huán)境優(yōu)化、提質(zhì)增效三方面提出了建議，以期為公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作者提供相關(guān)參考與借鑒。