新政府會計制度下事業(yè)單位內部控制淺析

孫維娜

（煙臺經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)規(guī)劃編研與信息中心，山東 煙臺 264006）

引言

為了貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，實現(xiàn)我國財政會計體系的統(tǒng)一化標準，推行新政府會計制度是當前最有效的措施。新政府會計制度的實施對我國事業(yè)單位內部控制工作提出了新的要求，從而有助于我國事業(yè)單位的科學化發(fā)展，通過新政府會計制度的推行，也預示著我國已經(jīng)進入研究成果的實踐階段。但是由于目前新政府會計制度的實施處于初步階段，還沒有形成相對成熟的經(jīng)驗，并且其整體架構以及審計評價體系等都未完全形成，導致在實施現(xiàn)狀中從認知，監(jiān)管體系等層面都存在一定的問題，從而嚴重影響了新政府會計制度下我國內部控制制度的正常運行。因此，本文主要根據(jù)當前發(fā)展現(xiàn)狀分析，從而保障事業(yè)單位內部控制工作的運轉滿足新政府會計制度實施的需求。

一、會計制度對事業(yè)單位內部控制的積極作用

基于新時期會計制度的實施強化對我國事業(yè)單位內部控制的有效運行，不僅有利于事業(yè)單位相關管理制度的有效實施，從而進一步提升事業(yè)單位的經(jīng)營能力以及管理水平，并且使事業(yè)單位財務部門管理流程更加規(guī)范化、科學化，從而有效增強其事業(yè)單位風險防范能力。而且對于事業(yè)單位資金運轉情況而言，可以有效提高事業(yè)單位資金的使用效益，進一步保證事業(yè)單位資金運轉的安全性，有效防止事業(yè)單位出現(xiàn)國有資產流失的現(xiàn)象。

二、新政府會計制度下事業(yè)單位內部控制主要存在的問題

（一）事業(yè)單位業(yè)務流程的監(jiān)管制度不完善

目前部分事業(yè)單位在優(yōu)化內部控制規(guī)劃工作的過程中，由于事業(yè)單位缺乏對業(yè)務流程監(jiān)管工作重要性的認知，從而不僅使事業(yè)單位業(yè)務流程監(jiān)管無法滿足新政府會計制度的實施需求，對新時期背景下事業(yè)單位業(yè)務流程監(jiān)管規(guī)劃的合理建設也有一定的阻礙作用，而且導致事業(yè)單位業(yè)務流程的監(jiān)管方案無法與時俱進。此外，雖然部分事業(yè)單位根據(jù)新政府會計制度的相關要求對業(yè)務流程監(jiān)管進行了相應的調整，但是由于事業(yè)單位內部控制業(yè)務流程所涉及范圍較大，并且事業(yè)單位新政府會計制度的實行處于初步階段，關于完善事業(yè)單位整體業(yè)務流程需要更多的實踐經(jīng)驗。同時由于事業(yè)單位業(yè)務流程監(jiān)管基于優(yōu)化的基礎上要體現(xiàn)其價值，因此部分事業(yè)單位在短期發(fā)展過程中無法完成對事業(yè)單位整體業(yè)務流程的監(jiān)管[1]。

（二）業(yè)務流程的合同管理機制存在不足

業(yè)務流程的合同管理機制不僅是保障事業(yè)單位內部控制執(zhí)行公平的關鍵要素，而且也是目前內部控制提出的新要求。但是，目前我國事業(yè)單位在實施新政府會計制度過程中并沒有按照其相關的要求對合同管理機制進行優(yōu)化調整。一方面部分事業(yè)單位的人員對新政府會計制度的改革具有正確的認知，但是在具體處理合同管理工作的過程中，對合同資源的效力缺乏認知，從而導致事業(yè)單位無法完善合同管理的規(guī)劃方案，同時無法對優(yōu)化內部控制體系建設提供支持。另一方面主要是由于在設計內部控制制度的過程中只考慮了合同的流程設計，而忽視了后期合同執(zhí)行情況以及相應的管理措施調整，從而不僅導致事業(yè)單位優(yōu)化合同管理機制產生難度，而且合同管理機制無法適應內部控制制度的優(yōu)化。

（三）事業(yè)單位內部控制評價機制不健全

目前一些事業(yè)單位在內部控制制度運行過程中，由于對內部控制制度的重要意義缺乏認知，使事業(yè)單位基于新政府會計制度發(fā)展過程中內部控制評價機制無法適應。還有一部分事業(yè)單位在新政府會計制度的實施過程中，由于沒有按照我國的相關規(guī)定對內部控制體系的建設進行相應的優(yōu)化調整，從而導致部分內部控制評價機制在運行過程中不僅不能在內部監(jiān)督工作中突出其價值所在，而且對事業(yè)單位內部控制的科學性建設起到一定程度的影響。此外，由于部分內部控制評價機制在實際推進過程中，對評價機制的有效性認識不足的原因，尤其是針對內部控制進行結果分析的過程中，并沒有全面化總結內部控制體系的不足，導致內部控制工作的執(zhí)行情況與體系需求無法相呼應，同時無法滿足新政府會計制度對內部控制建設的新要求。

三、新政府會計制度下事業(yè)單位內部控制的優(yōu)化措施

（一）完善事業(yè)單位業(yè)務流程監(jiān)管制度

其一，事業(yè)單位工作人員首先要明確意識到業(yè)務流程監(jiān)管的重要作用，并且通過新政府會計制度實施過程中對業(yè)務流程監(jiān)管制度提出的相關要求，制定符合業(yè)務流程監(jiān)管的調控策略，從而有效保障事業(yè)單位業(yè)務流程監(jiān)管體系得到優(yōu)化調整。

其二，事業(yè)單位在制定業(yè)務流程監(jiān)管制度的過程中，需要根據(jù)業(yè)務流程監(jiān)管所涉及的范圍進行全面化的優(yōu)化工作，從而有效保障事業(yè)單位業(yè)務流程監(jiān)管工作能夠滿足新政府會計制度對其提出的相關最新要求，同時能夠最大化發(fā)揮業(yè)務流程監(jiān)管的作用[2]。

其三，在事業(yè)單位業(yè)務流程監(jiān)管工作運行過程中對于審批環(huán)節(jié)的作用一定要重點突出。通過結合事業(yè)單位自身對內部控制的規(guī)定，使審批環(huán)節(jié)的效用充分滲入到事業(yè)單位業(yè)務流程所涉及范圍中，從而有助于體現(xiàn)業(yè)務流程監(jiān)管的價值。

其四，通過結合新政府會計制度的特征，從而創(chuàng)新事業(yè)單位業(yè)務流程監(jiān)管內容，有效促進事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位合同管理體系

其一，在優(yōu)化事業(yè)單位合同管理體系的過程中，一方面需要對合同資源的價值有正確認知。另一方面基于合同管理制度方面對合同流程規(guī)劃進行優(yōu)化。從而有效保障事業(yè)單位利用合同資源的作用對內部控制制度實現(xiàn)成熟把控，同時有助于事業(yè)單位工作人員對合同管理體系的建設工作。

其二，在優(yōu)化事業(yè)單位合同管理體系過程中，基于新政府會計制度的實施充分了解合同流程規(guī)劃的相關要求，有助于統(tǒng)一化合同管理制度的實施情況和內部控制制度的優(yōu)化過程，從而不僅能夠高效發(fā)揮內部控制工作的重要作用，而且使內部控制制度的優(yōu)化過程有效結合合同管理理念。

（三）健全事業(yè)單位內部控制評價機制

首先，事業(yè)單位工作人員對新政府會計制度提出的優(yōu)化內部控制制度的相關要去有充分的、正確的認識，同時結合新政府會計制度的相關要求對內部控制評價機制進行規(guī)范化建設，從而最大化實現(xiàn)對內部控制制度的優(yōu)化工作[3]。

其次，在具體制定內部控制評價規(guī)劃過程中，保障內部控制工作的有效性是首要任務，繼而系統(tǒng)化適應內部控制平臺建立的需求。同時還需要保證事業(yè)單位財務數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性以及管理制度和業(yè)務活動的規(guī)范性。還需要通過對公共資源使用以及公共服務水平方面的重視來有效開展內部控制評價工作。

最后，在具體執(zhí)行內部控制評價機制工作過程中，內部控制評價體系建設的成本把控需要不斷增強。同時通過結合事業(yè)單位自身對內部控制評價體系的需求，制定一套完善的內部控制評價機制。

四、結束語

綜上所述，新政府會計制度下事業(yè)單位內部控制的優(yōu)化運行對事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展具有重要作用。隨著目前新政府會計制度的推行以及在事業(yè)單位中的運用，事業(yè)單位內部控制的有效運行成為當前重點關注的問題。因此結合新政府會計制度的特征對事業(yè)單位內部控制工作進行完善創(chuàng)新是當前最主要的措施。此外，事業(yè)單位應當明確意識到新政府會計制度的重要作用，同時結合事業(yè)單位實際的發(fā)展需求以及內部控制制度的轉變，通過一系列有效手段，在推動事業(yè)單位內部控制創(chuàng)新發(fā)展的基礎上為事業(yè)單位提供發(fā)展助力。