企業(yè)內(nèi)部控制及其內(nèi)部審計(jì)探討

何霜

（維沃通信科技有限公司，廣東 東莞 523800）

企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作不僅關(guān)系到企業(yè)的管理工作是否規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對(duì)是否及時(shí)，對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展策略更是至關(guān)重要，因此，為了加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)二者融合，加固企業(yè)的內(nèi)部穩(wěn)定性。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的概念與作用

（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部控制是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作進(jìn)行規(guī)范，協(xié)調(diào)各部門、各單位之間工作的有序進(jìn)行，做到“有章可循，有法可依”，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息的完整性、準(zhǔn)確性，一套完整的內(nèi)部控制體系是衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立于企業(yè)管理層之外，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理、控制工作進(jìn)行客觀性的評(píng)價(jià)與監(jiān)督的工作活動(dòng)，具備獨(dú)立性、客觀性等特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的日常工作不應(yīng)受企業(yè)管理層的干預(yù)，以確保對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作的落實(shí)情況以及財(cái)務(wù)信息的完整準(zhǔn)確度提出真實(shí)有效的評(píng)價(jià)，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范起到十分關(guān)鍵的作用。

（二）內(nèi)部控制的作用

近年來(lái)，內(nèi)部控制逐漸開(kāi)始在企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)扮演重要角色，越來(lái)越多的企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用。一個(gè)企業(yè)能否做大做強(qiáng)，首先要看企業(yè)的內(nèi)部控制工作是否到位。

內(nèi)部控制工作能否有效開(kāi)展，直接關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，其工作性質(zhì)要求企業(yè)必須將近期利益與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，針對(duì)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部各部門的資源配置，對(duì)企業(yè)內(nèi)部高效率運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要，同時(shí)，良好的內(nèi)部控制還能夠及時(shí)地、有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，有利于企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

另外，良好的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制工作能夠有效避免在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)凌駕于公司章程甚至法律法規(guī)之上的存在，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，拓寬審計(jì)范圍。一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，極易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)差錯(cuò)甚至舞弊現(xiàn)象，部門、員工分工不明確，工作互相推諉，審計(jì)工作自然無(wú)法正常進(jìn)行。

（三）內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)，首先，在企業(yè)現(xiàn)代化管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)Ω鞑块T的職能分工落實(shí)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，及時(shí)糾正工作失誤，規(guī)范工作流程，完善管理體系；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流向、用途進(jìn)行監(jiān)督，確保資金安全，規(guī)避財(cái)務(wù)漏洞，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在財(cái)務(wù)信息對(duì)外披露之前，結(jié)合外部審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效審計(jì)，確保財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性、對(duì)稱性，有利于吸引更多的投資者，拓寬企業(yè)融資渠道，推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。

良好的內(nèi)部審計(jì)工作同時(shí)還是內(nèi)部控制工作的有力保障，完善的內(nèi)部審計(jì)體系不僅能夠推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，同時(shí)還能夠提供有效的監(jiān)督。如果內(nèi)部審計(jì)工作受限，無(wú)法針對(duì)內(nèi)部控制提出有效評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制工作的意義將大打折扣，甚至失去執(zhí)行力，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃造成惡劣影響。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)二者相輔相成，缺一不可，只有二者共同發(fā)揮其應(yīng)有的職能，企業(yè)才能夠不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，但是，就目前情況來(lái)看，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)工作方面還存在著很多不足之處。

（一）重要性認(rèn)知度不足

內(nèi)部控制及其內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一環(huán)，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)意義重大，但是，一些企業(yè)的管理層并沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，過(guò)度追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化而忽視了內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部審計(jì)不健全，一味追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)終將只能卡在一個(gè)“瓶頸”之中，無(wú)法進(jìn)一步突破。另外，有些企業(yè)僅僅是將內(nèi)部審計(jì)用于經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之后的審核，忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前預(yù)警職能，無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)行為所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分預(yù)估，容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、客觀性

從目前情況來(lái)看，我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的部門地位明顯偏低，缺乏足夠的權(quán)利去監(jiān)督、評(píng)價(jià)其他部門工作，在工作過(guò)程中走過(guò)場(chǎng)，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督職能，內(nèi)審部門形同虛設(shè)，究其原因主要就是公司內(nèi)部審計(jì)制度未健全，或者未得到充分執(zhí)行，從另一方面也體現(xiàn)出內(nèi)部控制制度的不完善，沒(méi)有將各部門工作協(xié)調(diào)到位，使內(nèi)審部門工作無(wú)法順利開(kāi)展，對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)管理更是雪上加霜。

（三）缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

據(jù)了解，部分企業(yè)的內(nèi)審部門工作人員是其他部門的兼職人員，審計(jì)專業(yè)性水平較弱，距離我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)要求差距依然較大，這直接決定了內(nèi)部審計(jì)工作能否正常進(jìn)行。另外，部分財(cái)務(wù)人員兼職內(nèi)審工作人員，違背了職能分離的規(guī)定，容易形成舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)控與內(nèi)審的固有局限性

內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，但是，實(shí)際操作過(guò)程中，內(nèi)部控制很容易受到愿有限制的把控，這種把控主要包括：個(gè)人的主觀判斷失誤，導(dǎo)致內(nèi)控及內(nèi)審出現(xiàn)偏差；內(nèi)控、內(nèi)審及相關(guān)部門之間的相互串通，刻意舞弊，導(dǎo)致內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)失效；工作人員專業(yè)素質(zhì)低下導(dǎo)致內(nèi)控、內(nèi)審工作事倍功半；受運(yùn)營(yíng)成本等因素限制導(dǎo)致內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)工作被擱置。

三、完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

良好的內(nèi)部控制為內(nèi)部審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境，良好的內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制提供堅(jiān)實(shí)的保障。如何充分發(fā)揮二者的聯(lián)動(dòng)性，是企業(yè)管理者必須著重考慮的問(wèn)題。

（一）提高內(nèi)部控制的關(guān)注度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的管理者就是企業(yè)規(guī)章制度的制定者，只有企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，才能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用，推動(dòng)二者的融合。同時(shí)，管理層還應(yīng)該將權(quán)利充分賦予內(nèi)部審計(jì)部門，并確保避免對(duì)內(nèi)審部門的主觀干預(yù)，提高內(nèi)審部門的權(quán)威性，保障內(nèi)審部門的客觀性、獨(dú)立性，使內(nèi)審部門能夠充分發(fā)揮監(jiān)督職能，敢言敢干，將威脅企業(yè)自身利益的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)扼殺。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)制度

為確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，企業(yè)還需要針對(duì)內(nèi)審工作制定一套專門的規(guī)章制度，首先，在國(guó)家法律法規(guī)范圍內(nèi)，通過(guò)完善內(nèi)控體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作流程、范圍等進(jìn)行規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循；其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息交流，確保內(nèi)部控制工作在內(nèi)部各部門之間有序開(kāi)展；第三，完善內(nèi)部審計(jì)部門的獎(jiǎng)懲機(jī)制，帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性與學(xué)習(xí)積極性，使內(nèi)審部門充分發(fā)揮應(yīng)有作用。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”是近幾年被提出的新型審計(jì)理念，并逐漸被應(yīng)用于各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中。如今，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)十分復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變幻萬(wàn)千，企業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著各方各面的風(fēng)險(xiǎn)，而綜合衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式能否抗衡風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要職能之一。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式入手，判斷企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)方式是否科學(xué)規(guī)范，并收集企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的相關(guān)信息，預(yù)估企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，盡最大可能避免企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的虧損。從采購(gòu)到出售，從基層到管理層，謹(jǐn)慎排查風(fēng)險(xiǎn)，做到及時(shí)的事前防范，事中監(jiān)督，事后評(píng)價(jià)，貫穿企業(yè)發(fā)展始終。

（四）提高內(nèi)控、內(nèi)審人員的專業(yè)水平

近年來(lái)，人才競(jìng)爭(zhēng)成為各國(guó)家、各地區(qū)的主要發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)于企業(yè)而言，員工素質(zhì)的高低直接決心了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。企業(yè)要想完善內(nèi)控及內(nèi)審機(jī)制，就必須擁有一批專業(yè)素質(zhì)扎實(shí)的員工。首先，企業(yè)應(yīng)杜絕內(nèi)部審計(jì)人員的兼職情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員專人專職，確保獨(dú)立客觀；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)不定期組織對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn)，及時(shí)推進(jìn)國(guó)家最新政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力；第三，完善鼓勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)審人員的創(chuàng)新能力，激勵(lì)員工不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，更好地為企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理提供有力保障。

（五）擴(kuò)大內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作范圍

企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作范圍應(yīng)該貫穿于企業(yè)發(fā)展始終，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平，第一，內(nèi)控與內(nèi)審工作應(yīng)涵蓋到企業(yè)現(xiàn)有資金與已使用資金的監(jiān)督核查，確保會(huì)計(jì)披露的準(zhǔn)確完整；其次，實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；第三，針對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)及廣大群眾所重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)內(nèi)部排查，做到與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求高度一致，順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展潮流。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作能否有效開(kāi)展，對(duì)于企業(yè)未來(lái)爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額、穩(wěn)固自身發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)管理者必須加強(qiáng)對(duì)二者的重視，將二者相互融合，推動(dòng)內(nèi)控、內(nèi)審工作更好地服務(wù)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。