增值稅稅率下調(diào)對設(shè)備成套 企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

張楠

（中國電建集團(tuán)華東勘測設(shè)計(jì)研究院有限公司，浙江 杭州 310012）

一、值稅稅率下調(diào)對設(shè)備成套企業(yè)的影響

（一）優(yōu)化資源配置，提升生產(chǎn)效率

增值稅稅率下調(diào)對不同行業(yè)產(chǎn)生巨大影響，其主要表現(xiàn)為降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)。以設(shè)備成套制造企業(yè)為例，增值稅稅率由16%下調(diào)至13%，其資本產(chǎn)出率相應(yīng)增加3.9%，員工的勞動(dòng)生產(chǎn)率增加5.5%左右。同時(shí)，稅費(fèi)支出的減少增加了企業(yè)的資產(chǎn)，部分設(shè)備成套企業(yè)積極進(jìn)行資產(chǎn)投資，以期擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，并全面提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。

（二）強(qiáng)化市場競爭力，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展

當(dāng)前我國設(shè)備成套企業(yè)發(fā)展中存在高端不足、低端過剩等現(xiàn)象，即企業(yè)雖研發(fā)了工程數(shù)字化等相關(guān)電力設(shè)備，但企業(yè)的高科技產(chǎn)品仍主要來源于國外，且企業(yè)存在大量轉(zhuǎn)型發(fā)展中被淘汰的設(shè)備，致使生產(chǎn)成本不斷增加，企業(yè)失去價(jià)格優(yōu)勢、市場競爭力較弱，這一背景下增值稅稅率下調(diào)，一定程度上增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。企業(yè)通過加大研發(fā)部門的資金投入提高企業(yè)的技術(shù)研發(fā)，提升市場競爭力的同時(shí)減少高科技產(chǎn)品的購入，進(jìn)一步減少生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

（三）實(shí)現(xiàn)公平負(fù)稅，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段我國增值稅結(jié)構(gòu)由三擋稅率組成，2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由以往的16%下調(diào)至13%，建筑業(yè)等行業(yè)由10%下調(diào)至9%，一檔稅率保持6%不變。制造業(yè)及建筑行業(yè)稅率的下調(diào)拉近了各行業(yè)的差距，一定程度上優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕設(shè)備成套企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，提升其經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了負(fù)稅公平。

（四）減少財(cái)務(wù)成本，促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)

增值稅作為鏈條稅以企業(yè)運(yùn)營中形成的增值額為對象征收稅費(fèi)，2018年增值稅減稅政策中設(shè)備成套企業(yè)的稅率雖下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，但企業(yè)增值額規(guī)模較大，其實(shí)際稅費(fèi)減額數(shù)值也相對較大，如A企業(yè)在2018年增值稅稅率下調(diào)過程中的實(shí)際增值稅額較2017年減少1.21億元，一定程度上增加了企業(yè)的利潤。2019年《政府工作報(bào)告》中明確指出，4月1日起，制造業(yè)的稅率下調(diào)三個(gè)百分點(diǎn)，下調(diào)幅度較大，設(shè)備成套企業(yè)的財(cái)務(wù)成本大幅減少，其經(jīng)濟(jì)效益也隨之增加，企業(yè)賬面中的流動(dòng)資金增多，一定程度上促進(jìn)了資金的周轉(zhuǎn)。

二、增值稅稅率下調(diào)面臨的挑戰(zhàn)

（一）合同稅率糾紛

增值稅稅率下調(diào)不僅影響著企業(yè)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅費(fèi)，同時(shí)還影響著企業(yè)之前簽署的、當(dāng)前正在履行的合同。因此，增值稅稅率改革后企業(yè)要注重合同模板內(nèi)容的變動(dòng)，必要時(shí)可與合作企業(yè)重新簽署合同。如4月1日前簽署的稅率合同，若4月1日后仍執(zhí)行，則相關(guān)項(xiàng)目的增值稅調(diào)整至13%。若仍依照原稅率開具發(fā)票，雖降低上游企業(yè)的稅負(fù)，增加其經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)增加下游企業(yè)的成本費(fèi)用。此時(shí)合作企業(yè)通過談判重新簽訂合同，但談判中下游企業(yè)多要求合同價(jià)為不含稅價(jià)，這一價(jià)格影響上游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，致使合同糾紛頻發(fā)。因此，設(shè)備成套企業(yè)在增值稅稅率下調(diào)后可通過“不含稅價(jià)＋增值稅”方式確定合同價(jià)[1]。

（二）加大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

《政府工作報(bào)告》中指出增值稅稅率下調(diào)的執(zhí)行時(shí)間為4月1日起，這表明4月1日前設(shè)備成套制造企業(yè)繳納的增值稅額仍以16%計(jì)算，4月1日后企業(yè)需依據(jù)13%的稅率納稅，并依據(jù)新稅率開具發(fā)票，且發(fā)票開具稅率依照企業(yè)納稅時(shí)間而定。如A企業(yè)的增值稅納稅行為發(fā)生在4月1日前，但其未及時(shí)遞交納稅申報(bào)，且未開具發(fā)票。若4月1日企業(yè)開具發(fā)票，則其增值稅稅率依照16%計(jì)算，且有遲繳增值稅行為，需承擔(dān)相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。對此，企業(yè)要嚴(yán)格依照國家稅率標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)納稅，并明確發(fā)票稅率，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、設(shè)備成套企業(yè)應(yīng)對增值稅改革的策略

（一）享受政策優(yōu)勢，提升企業(yè)價(jià)值

隨著增值稅稅率下調(diào)政策的不斷推進(jìn)，設(shè)備成套企業(yè)在發(fā)展中要借助國家對行業(yè)的扶持充分享受政策優(yōu)勢，降低成本支出。同時(shí)，企業(yè)管理者及相關(guān)人員要依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理方案，樹立新型稅務(wù)籌劃理念，合理利用企業(yè)資產(chǎn)加大對研發(fā)部門的投資力度，提高企業(yè)高科技產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)，降低進(jìn)口設(shè)備的購置，全面降低企業(yè)的設(shè)備購進(jìn)資金，并針對企業(yè)現(xiàn)存的閑置設(shè)備，通過外借、租賃或拍賣等形式實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，從而減少企業(yè)原料物資采購、生產(chǎn)與管理成本，提高企業(yè)的價(jià)值。

（二）調(diào)整增值稅稅率，規(guī)范合同條款

增值稅稅率調(diào)整背景下，部分設(shè)備成套企業(yè)與合同企業(yè)簽署的合同仍在執(zhí)行期，合同中提及的產(chǎn)品價(jià)格一定程度上影響了企業(yè)的利益。對此，企業(yè)要注重合同中付款方式及合同價(jià)的標(biāo)注，及時(shí)調(diào)整合同內(nèi)容，以便企業(yè)最大化獲取稅改收益。如原合同中標(biāo)注的合同價(jià)為不含稅金額，增值稅稅率調(diào)整后企業(yè)的采購成本降低、銷售價(jià)格不變。銷售額持續(xù)增加背景下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤不斷增加，促使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)與銷項(xiàng)稅費(fèi)降低，企業(yè)的增值稅費(fèi)大幅減少，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。若原合同中的合同價(jià)為含稅金額，則企業(yè)的采購成本支出與銷售收入不變。稅率下降后，銷售成本與收入均上漲，且收入大于支出，企業(yè)經(jīng)營利潤增加。此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)與銷項(xiàng)稅費(fèi)均存在下降趨勢，且銷項(xiàng)稅費(fèi)減少數(shù)額大于進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，企業(yè)實(shí)際繳納增值稅費(fèi)下降，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[2]。

同時(shí)稅率下調(diào)后，設(shè)備成套企業(yè)金可與合作企業(yè)協(xié)商涉稅條款，簽署合同變更協(xié)議，并在后期合同簽署中通過“不含稅價(jià)＋增值稅”規(guī)范合同價(jià)格，降低稅率對合同的影響，或在合同中增設(shè)涉稅條款，依照雙方協(xié)定規(guī)定合同價(jià)。如A企業(yè)與合作方簽署合同時(shí)約定合同價(jià)為含稅價(jià)格，且合同執(zhí)行期間不受國家稅率變動(dòng)影響。S企業(yè)與合作方在合同中約定“合同價(jià)為不含稅價(jià)格，價(jià)格不受國家稅率調(diào)整影響。執(zhí)行過程中若國家稅率調(diào)整，價(jià)稅合計(jì)依據(jù)發(fā)票開具時(shí)間確定稅率”。通過規(guī)范合同條款，避免合同雙方出現(xiàn)合同糾紛，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）規(guī)范管理體系，增強(qiáng)制度約束

針對當(dāng)前設(shè)備成套企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要構(gòu)建完善的管理體系，提高納稅意識。企業(yè)管理者要積極學(xué)習(xí)相關(guān)政策，提高自身的納稅意識，并在企業(yè)內(nèi)部宣傳相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)員工的納稅理念，并組織財(cái)務(wù)部門人員參與專業(yè)培訓(xùn)，完善納稅流程及財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化審計(jì)部門的監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)納稅信息透明化。加強(qiáng)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)部門的合作，避免出現(xiàn)企業(yè)偷稅、漏稅的現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)要依據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定及時(shí)納稅，并遞交納稅申報(bào)，開具發(fā)票，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建設(shè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，提升工作效率

財(cái)務(wù)人員作為企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)及稅率核算管理的主要參與者，其業(yè)務(wù)水平?jīng)Q定著設(shè)備成套企業(yè)的納稅籌劃水平。對此，企業(yè)要聘請業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)較高的人員擔(dān)任稅務(wù)管理工作，并組織其學(xué)習(xí)新稅率下的財(cái)務(wù)處理制度增強(qiáng)其對稅收政策的了解，提升其工作效率。同時(shí)，企業(yè)還需明確劃分各部門職責(zé)，對稅務(wù)進(jìn)行精細(xì)化管理，完善稅務(wù)科目，依據(jù)稅制改革優(yōu)化財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀制定成本控制制度，業(yè)務(wù)部門依據(jù)市場環(huán)境決定產(chǎn)品的銷售價(jià)格。此外，企業(yè)需強(qiáng)化發(fā)票管理，相關(guān)部門依據(jù)增值稅發(fā)票核算企業(yè)的增值稅費(fèi)用，為避免發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)、偷稅等現(xiàn)象，企業(yè)要規(guī)范發(fā)票管理流程，強(qiáng)調(diào)對發(fā)票的日常管理，推動(dòng)設(shè)備成套企業(yè)的健康發(fā)展[3]。

四、結(jié)束語

綜上所述，增值稅稅率下調(diào)使設(shè)備成套企業(yè)迎來發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。對此，企業(yè)要享受政策優(yōu)勢，調(diào)整增值稅稅率，規(guī)范合同條款，規(guī)范管理體系，建設(shè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，促使企業(yè)在增值稅稅率下調(diào)政策中健康發(fā)展。