煤礦企業(yè)財務管理中的稅收籌劃策略

趙玉妹

（淮北礦業(yè)（集團）有限責任公司，安徽 淮北 235000）

引言

目前的煤礦企業(yè)不但開始尋求發(fā)展和轉(zhuǎn)型，也開始逐步落實企業(yè)的重組工作，以帶動企業(yè)本身獲得更好發(fā)展。在新的工作體系下企業(yè)的財務管理工作難度升級，稅負的生產(chǎn)來源擴寬，所以在目前的發(fā)展時期，煤礦企業(yè)必須做好稅收籌劃工作，才能夠帶動企業(yè)獲得更好發(fā)展。

一、煤礦企業(yè)的當前發(fā)展方向和稅負的產(chǎn)生成來源

（一）籌資中稅收

煤礦企業(yè)的運營過程設計設備采購、系統(tǒng)升級、運行資金籌備等多項工作， 其都需要踐行籌資工作，比如從銀行中貸款用于設備升級等，其中會產(chǎn)生一定量的稅額[1]。在企業(yè)的籌資過程中必然會生成一定量的稅額，尤其是對于銀行貸款等資金獲取渠道來說，要求企業(yè)要做好不同還款方案中產(chǎn)生稅賦量，并制定科學的還款方案，一方面讓企業(yè)的征信不受到影響，另一方面從中比較不同還款的詳細使用質(zhì)量，從中選用最佳的工作方案。就目前的企業(yè)運行過程來看，籌資中生成的稅收量成為煤礦的一個重要稅負。

（二）經(jīng)營中稅收

經(jīng)營中的稅收有多種，包括企業(yè)運行中的增值稅、企業(yè)所得稅、進項稅等，我國目前已經(jīng)開始廣泛應用增值稅管理體系，這一稅收體系復雜度較高，但是其中含有大量的優(yōu)惠條件，對于煤礦企業(yè)來說，由于各類屬于增值稅要求體系內(nèi)的設備類型較多，所以增值稅成為經(jīng)營稅收的一個核心組成部分。而對于企業(yè)所得稅以及進項稅，獲取中除了會按照一定的要求獲取收益，2019年的新政策是對于一些特定項目的進項稅，會采用先納稅后返稅的工作模式，當前這類經(jīng)營中稅收的占據(jù)比例逐漸下降。

（三）投資中稅收

煤礦企業(yè)目前已經(jīng)可以開始有組織有規(guī)劃地投資，從而讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展，但是在收益的獲取過程也會產(chǎn)生一定量的稅負，對于企業(yè)來說，稅收籌劃工作的核心目的是降低該過程中生成的稅負。此外投資過程也會產(chǎn)生一定量的資金風險，包括市場變動產(chǎn)生的風險、被投資企業(yè)本身存在的財務風險、煤礦企業(yè)本身的資本結構不合理導致的風險等，要求煤礦企業(yè)投資中要做好對于各類風險的頭籌規(guī)劃工作，嚴格避免出現(xiàn)稅金逾期不交問題，可以說目前的煤礦企業(yè)中，投資稅負是企業(yè)本身最容易忽略已經(jīng)風險性最高的稅負。

（四）重組中稅收

煤礦企業(yè)重組已經(jīng)逐漸成為一項無可避免的工作新常態(tài)，新的重組方案會建成多領域、多技術體系已經(jīng)多資本構成的綜合性企業(yè)體系，讓煤礦企業(yè)得以更好發(fā)展。稅負來源一方面新建成的集團會產(chǎn)生較多的稅賦，導致企業(yè)方面難以合理分析新集團的稅負分配情況和具體工作情況，導致企業(yè)面臨更多的資本風險。另一方面企業(yè)中不同機構和部門的收益和發(fā)展情況之間存在一定的差異，對于煤礦企業(yè)來說，雖然該過程中作為個體型企業(yè)會獲得大量收益，但是也要承擔財務管理中的各類資金風險，并且運行和發(fā)展中會產(chǎn)生稅負。

二、煤礦企業(yè)財務管理中稅收籌劃工作現(xiàn)狀

（一）新型制度了解不足

新型規(guī)章制度有多種，比如對于工作中常見的“營改增”管理制度、當前提出的企業(yè)稅率降低制度、企業(yè)資產(chǎn)合理規(guī)劃制度等，要求財務管理不但要充分了解企業(yè)當前的資本構成情況，以分析企業(yè)中是否含有資金風險和安全隱患，也要對當前國家層面的各類新型制度有深度了解，比如對于新型稅收政策和制度、新提出的各項要求等。

目前的問題是一方面企業(yè)財務管理系統(tǒng)對企業(yè)本身的資本構成情況、資本管理要求等方面的了解水平不足，另一方面企業(yè)未能全面了解當前出臺的各類新型規(guī)定，導致實際的稅收籌劃工作精度不足。

（二）工作方案規(guī)劃問題

工作方案在規(guī)劃過程中要考慮企業(yè)的實際發(fā)展情況、企業(yè)中所有工作人員需要完成的管理項目、企業(yè)的具體工作方法和工作方案等，要求所有這些工作項目中都要經(jīng)過各項實際管理要求和規(guī)章制度的深度探討過程。目前的問題在于，雖然制定的工作方案從表面上來看有良好的使用方法，但是實際的工作方案為能考慮投資中的稅負、重組中的稅負等項目，最終需要繳納的稅額被忽略或?qū)ζ髽I(yè)的資本結構造成重大沖擊，導致企業(yè)的資本風險更為嚴峻。

（三）風險防控意識問題

風險防控中不但要考慮企業(yè)需要繳納稅負的總量，也要考慮不同納稅方案對于企業(yè)的實際影響情況，從中總結最為合理高效的工作運行方案。目前的問題在于，財務管理過程把避稅降稅工作視作核心工作內(nèi)容，對其余需要重視的工程項目重視程度不足[2]。比如煤礦企業(yè)運營中向銀行方面貸款上百萬，償還過程需要納稅，現(xiàn)有管理制度中選擇的方案多是在償還期限末期一次性納稅，原因是這一方案可以減少納稅過程中產(chǎn)生的手續(xù)總量，降低了負債償還成本，并且理論上符合末期償付和獲取長遠收益原則，但是實際上這一方法雖然納稅額最低，償還負債過程需要一次性償付本金、利息和高額的稅金，容易對企業(yè)原有的資本結構造成極大的負面影響，企業(yè)財務系統(tǒng)出現(xiàn)風險的概率提高。

三、煤礦企業(yè)財務管理中稅收籌劃工作策略

（一）財務風險規(guī)避

財務風險的規(guī)避要從財務風險的類型、財務風險會對企業(yè)造成的影響、財務風險形成的外因和內(nèi)因等多個角度切入，從中找到需要嚴格規(guī)避的問題。對于風險外因來說，包括市場競爭風險、煤炭市場的整體發(fā)展低迷、新能源對能源市場的搶占等；對于風險內(nèi)因來說，包括資本結構不合理、產(chǎn)生的稅負總額過高、企業(yè)運行內(nèi)耗過高等。在財務風險的規(guī)避中，要在分析這類事務的基礎上研究相應的工作方案。

比如對于資本結構風險來說，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中需要完成倉儲系統(tǒng)的升級工作，升級的硬件設備包括計算機設備、倉儲傳送設備等，并且軟件系統(tǒng)也要升級。通過對增值稅稅收制度的研究，發(fā)現(xiàn)若直接采購當前研發(fā)出的綜合性倉儲系統(tǒng)，返稅稅率較高，而若對當前的倉儲系統(tǒng)進行有計劃性有針對性升級時，總投入成本較少，但是返稅稅率要低于整套系統(tǒng)全升級情況。從資本結構的風險總量上來看，要選用方案二，以防止在企業(yè)的運行過程中需要單次投入過高的成本，導致對資本結構造成嚴重沖擊。

（二）新型制度應用

新型制度的使用要求煤礦企業(yè)方面要緊跟形式，探尋在稅收制度制定中可以采用的工作方案，以提高最終制定制度的科學性。比如在2016年出臺的“營改增”政策，在煤礦企業(yè)的發(fā)展中要通過對這一新型制度的深度分析，找到當前企業(yè)中面臨的問題，分析可否在這一時期落實設計升級工作以降低系統(tǒng)升級中的實際稅負。而當前的新型稅收體系中，我國為了能夠讓各類企業(yè)獲得更好發(fā)展，提出的標準是2021年之前小型企業(yè)免稅，中大型企業(yè)水利降低，并且進項稅的返稅率提高，煤礦企業(yè)在稅收籌劃中要做好近兩年的高速發(fā)展工作，讓企業(yè)獲得更好發(fā)展的同時繳納更低的稅額，讓企業(yè)獲得更多的發(fā)展資金。

（三）籌劃方案探討

稅收籌劃工作中所有工作人員必然要做好新型的工作規(guī)劃，并經(jīng)過詳細探討后才可將其落實，要求財務管理系統(tǒng)中的會計人員從自身工作項目落實難度和工作方法的角度出發(fā)，分析這一工作可否踐行[3]。比如對于計劃會計來說，分析的項目是新型籌劃方案在企業(yè)中需要完成的詳細管理項目，比如要求所有工作部門要確保上傳會計信息的精度和分析精度，同時分析當前企業(yè)中的硬軟件設施是否可以支持這一工作項目。當發(fā)現(xiàn)實際的工作中存在嚴重問題，或者由于存在過大的安全隱患導致實際工作方案精度不足，則可要求企業(yè)方面升級信息化管理系統(tǒng)，以全面獲取相應的工作方案，讓計劃會計更好推行內(nèi)部控制工作，防止由于內(nèi)控不嚴造成更多的稅負。

（四）籌劃方法選用

目前的稅收籌劃方法有三種，即分行業(yè)籌劃法、經(jīng)營活動籌劃法和稅種籌劃法，其中分行業(yè)籌劃法使用原理是我國目前對于不同的行業(yè)提出的稅收要求不同，比如更加重視小微型企業(yè)的發(fā)展和科技企業(yè)的運行質(zhì)量；經(jīng)營活動策劃法是以企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展過程為核心管理指標，分析的項目是運營過程要向企業(yè)中投入的成本以及這些成本中包含的總稅收量。稅種籌劃法的原理是分析企業(yè)運行中會產(chǎn)生的稅收類型，根據(jù)不同稅收類型的具體要求合理規(guī)劃稅收籌劃制度。

對于煤炭企業(yè)來說，可以同時把所有這些管理方法都納入到方案的制定過程。比如對于煤炭企業(yè)來說，隨著市場的逐步飽和，傳統(tǒng)的發(fā)展方式已經(jīng)不能夠為企業(yè)帶來更多的收益，煤礦企業(yè)的轉(zhuǎn)型和重組刻不容緩。煤礦企業(yè)可以和能源發(fā)展和研發(fā)企業(yè)重組，將其逐漸轉(zhuǎn)化為科技型企業(yè)，行業(yè)的變化為企業(yè)帶來的契機是稅率降低。轉(zhuǎn)型過程要添置大量的新型設備，可依靠增值稅的工作制度和要求，按照增值稅和進項稅的說明降低稅負。此外重組后的企業(yè)要規(guī)劃今后的生產(chǎn)和運行方式，以帶動企業(yè)獲得更好發(fā)展。

四、結論

綜上所述，煤礦企業(yè)的財務管理中稅收籌劃常見問題包括風險防控意識缺失、制定方案科學度不足以及對各項新型制度了解水平不足，導致實際的稅收籌劃方案效果較差。解決這些問題的方法包括綜合選用籌劃方法、應用新型稅收制度、合理規(guī)避財務風險和探討具體的籌劃方案，以提高實際稅收方案的科學性水平。