淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與防范對策

孫晉玲

（山西省煤炭地質(zhì)144勘查院，山西 臨汾 041600）

引言

行政事業(yè)單位在平時(shí)運(yùn)營過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著極為重要的作用。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，是一個(gè)評價(jià)體系，它是獨(dú)立存在的，并不屬于審計(jì)部門。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)屬于一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了審計(jì)監(jiān)督體系。但是和其他性質(zhì)的單位相比，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)方面的發(fā)展比較滯后，尚未充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用。當(dāng)前行政事業(yè)單位亟待對以下問題進(jìn)行及時(shí)解決，即：針對本單位及其所屬單位的各種事業(yè)活動(dòng)、行政活動(dòng)，怎樣通過內(nèi)部審計(jì)來確保其審計(jì)監(jiān)督的效益性、合法性、真實(shí)性；對于行政事業(yè)單位來說，如何才能夠充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的功能與作用，如何通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)與管理風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，如何對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)水平進(jìn)行提高等。

一、行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重要作用

針對中國行政事業(yè)單位，它們所開展的審計(jì)工作主要由三部分組成，包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。其中，針對社會(huì)審計(jì)，主要是指注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，一般來說，主要對行政事業(yè)單位的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，他們并不了解行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)際的財(cái)務(wù)收支情況，無法起到實(shí)質(zhì)性的作用。針對政府審計(jì)，主要是指審計(jì)一些重大的項(xiàng)目。所以，我國行政事業(yè)單位主要通過內(nèi)部審計(jì)來開展審計(jì)工作。綜上所述，行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計(jì)工作做好，能夠充分發(fā)揮行政事業(yè)單位的工作職能。

二、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的狀況

因受多種約束條件的影響，包括工作人員業(yè)務(wù)能力、單位體制機(jī)制等，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作方面相對處于弱勢。針對內(nèi)部審計(jì)工作，目前我國絕大多數(shù)行政事業(yè)單位并未對其給予高度重視，尚未制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度。另外，因?yàn)橐恍﹥?nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較差，缺乏獨(dú)立性，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作并未真正落實(shí)，無法充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差

目前大多數(shù)行政事業(yè)單位均存在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差的問題，和行政事業(yè)單位其他工作人員一樣，內(nèi)部審計(jì)人員均會(huì)受到相同班子的領(lǐng)導(dǎo)。在開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中，要想給出一個(gè)非常客觀、公正的審計(jì)意見，其難度是非常高的。而作為行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員，他們的立場是更為尷尬的。第一，對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員，他們的所有工作均由單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行安排的，因存在多種要求，內(nèi)部審計(jì)人員只有獲得單位領(lǐng)導(dǎo)具體批示與同意以后，才能夠開展相關(guān)工作，所以要想獲取事前審計(jì)的效果幾乎是不可能的。第二，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)室對內(nèi)部審計(jì)部門的工資進(jìn)行統(tǒng)一核算和發(fā)放，內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行工作過程中，需要對接其他相關(guān)部門，而其他相關(guān)部門只有在完成自己部門工作以后才會(huì)有時(shí)間接受內(nèi)部審計(jì)，要想對內(nèi)審人員的工作進(jìn)行及時(shí)配合，具有比較大的難度。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)較低

在對工作人員進(jìn)行招聘時(shí)，我國行政事業(yè)單位可能不會(huì)對審計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行專門招聘，當(dāng)前我國很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員并不是審計(jì)專業(yè)出身的，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏了解。只有掌握足夠關(guān)于審計(jì)專業(yè)方面的知識及其其他方面的知識，如會(huì)計(jì)專業(yè)、法律專業(yè)等，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員才能夠做好內(nèi)部審計(jì)工作。隨著審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷普及，大數(shù)據(jù)審計(jì)現(xiàn)已發(fā)展成為當(dāng)下審計(jì)工作的主要趨勢，所以行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員還需要具有扎實(shí)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)。

（三）尚未制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度

一般來說，眾人提及的審計(jì)，主要是指國家審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，針對內(nèi)部審計(jì)，大多數(shù)行政事業(yè)單位并未對其給予高度重視，更別說行政事業(yè)單位會(huì)制定完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。在對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行執(zhí)行過程中，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位無法可依，造成審計(jì)工作偏于形式化。在進(jìn)行審計(jì)之前，國家審計(jì)需要將審計(jì)通知書發(fā)送給被審計(jì)單位，而在審計(jì)過程中會(huì)對有關(guān)的審計(jì)底稿、審計(jì)取證記錄進(jìn)行編制，在審計(jì)工作結(jié)束以后，需要將審計(jì)報(bào)告出具給被審計(jì)單位。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位尚未制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，所以內(nèi)部審計(jì)人員無法對有關(guān)審計(jì)過程進(jìn)行施行和獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而無法獲取相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，向行政事業(yè)單位提出相應(yīng)的審計(jì)意見。

（四）尚未制定完善的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)

因?yàn)楫?dāng)前我國尚未制定有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，進(jìn)而嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，所以當(dāng)前行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作過程中不夠規(guī)范，比較混亂，大大降低了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，一定要具有相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來加以規(guī)范。因?yàn)樯形粗贫ㄍ晟频膬?nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，所以內(nèi)部審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)過程中，主要將專業(yè)知識、個(gè)人審計(jì)經(jīng)驗(yàn)作為判斷的依據(jù)，存在較大的隨機(jī)性，進(jìn)而對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果的正確性造成嚴(yán)重影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

（一）對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提高

在對內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行招聘時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)對具有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行優(yōu)先擇選，以便審計(jì)人員可以在盡快適應(yīng)工作環(huán)境與順利開展審計(jì)工作。另外行政事業(yè)單位應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)人員提供更多的專業(yè)培訓(xùn)機(jī)會(huì)，為內(nèi)部審計(jì)人員傳授多方面的知識，如計(jì)算機(jī)審計(jì)方法、單位制定的規(guī)章制度、有關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)專業(yè)知識等。針對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能學(xué)習(xí)，行政事業(yè)單位可以將其作為一項(xiàng)年度考核指標(biāo)，以促使內(nèi)部審計(jì)人員積極提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。另外，除了要具有較強(qiáng)的專業(yè)技能以外，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具有一定的職業(yè)道德。內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作過程中，一定要做到公正、客觀、獨(dú)立，一旦在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)任何問題，一定要對其進(jìn)行進(jìn)一步深入了解，對其進(jìn)行仔細(xì)求證。

（二）對內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行設(shè)立

在當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門的牽頭下，通過對不同行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行聯(lián)合，以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。針對審計(jì)部門，主要工作職能就是要向其他內(nèi)部審計(jì)人員給予業(yè)務(wù)上的大力支持。同時(shí)要進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)文書的內(nèi)容與格式，如審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿、審計(jì)取證記錄、審計(jì)通知書等。另外，審計(jì)部門還可以將一些資料提供給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員，包括基礎(chǔ)性內(nèi)部審計(jì)工作方案等，以供其進(jìn)行參考。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，一旦內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)違規(guī)問題，可以和審計(jì)部門進(jìn)行直接交流，以確保內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

（三）對有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律制度進(jìn)行建立健全，確保內(nèi)部審計(jì)做到有法可依

目前，我國尚未建立健全有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律制度，進(jìn)而對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展造成了嚴(yán)重影響和制約。所以需要對有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律制度進(jìn)行建立健全，確保內(nèi)部審計(jì)做到有法可依。根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，制定合理的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。為對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作過程中，一定要對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格遵守。通過建立健全內(nèi)部審計(jì)法律制度，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

四、小結(jié)

綜上所述，通過提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、對有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律制度進(jìn)行建立健全，確保內(nèi)部審計(jì)做到有法可依，有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步規(guī)范，有助于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。通過進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，能夠有效落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。