治理企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的若干措施

吳朋波

（濰坊和君會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），山東 濰坊 261000）

財(cái)務(wù)舞弊是現(xiàn)代社會(huì)所譴責(zé)的經(jīng)濟(jì)行為，由于對(duì)利益關(guān)聯(lián)人提供的虛假會(huì)計(jì)信息，影響到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，利益相關(guān)方的合法保障，會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的具體成因分析

（一）從企業(yè)內(nèi)部分析

1、追求經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的法人單位，企業(yè)管理層可憑借其在內(nèi)部的權(quán)威性指使財(cái)務(wù)人員編制一定目的的會(huì)計(jì)憑證，在財(cái)務(wù)信息的公布方面的獨(dú)特優(yōu)勢，為了賺取更大利潤，獲得更多的投資，往往會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假，為社會(huì)上的信息需求者提供一份虛假的公司經(jīng)營優(yōu)良的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2、企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未徹底分離。目前，多數(shù)上市公司、股份制公司都將財(cái)務(wù)報(bào)表作為衡量管理層經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。公司管理層為了獲取股東信任及取得一定的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，在向利益相關(guān)者披露財(cái)務(wù)狀況時(shí)，很可能會(huì)選擇性地報(bào)告有利于自己的信息，隱瞞不利的信息。

3、公司財(cái)務(wù)舞弊處罰成本較低。企業(yè)管理層通過財(cái)務(wù)舞弊可以達(dá)到籌資、虛報(bào)業(yè)績、降低稅負(fù)等目的，而一旦被主管部門發(fā)現(xiàn)后則往往只需要承擔(dān)較輕的法律、行政責(zé)任，正是由于處罰成本低造成多數(shù)管理層選擇財(cái)務(wù)舞弊獲取經(jīng)濟(jì)利益。

4、企業(yè)大股東意志左右財(cái)務(wù)核算。目前，我國《證券法》《公司法》根據(jù)股份有限公司在經(jīng)營決策時(shí)按照股份進(jìn)行表決，個(gè)別大股東利用股份上的優(yōu)勢獨(dú)自或聯(lián)合其他小股東操縱經(jīng)營決策，不惜損害個(gè)別中小股東經(jīng)濟(jì)利益從事生產(chǎn)經(jīng)營，使公司股東會(huì)表決成為個(gè)別股東發(fā)表話語權(quán)的平臺(tái)，嚴(yán)重違背了股份制公司民主表決的原則與精神。正是由于這種一股獨(dú)大的表決形式致使個(gè)別上市公司、股份公司利用決策權(quán)指使財(cái)務(wù)人員編制有利于自身利益的報(bào)表，不但影響著股份公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也嚴(yán)重影響著證券市場的公平發(fā)展。

5、財(cái)務(wù)核算缺少內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算、有效查找財(cái)務(wù)差錯(cuò)及提高財(cái)務(wù)管理效率的工具，內(nèi)部控制制度的建立是確保公司正常業(yè)務(wù)開展的保障。目前，個(gè)別公司未能給予內(nèi)部控制工作必要的重視，內(nèi)部控制中的內(nèi)審工作無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督、規(guī)范作用，這也是造成公司財(cái)務(wù)舞弊行為頻發(fā)的關(guān)鍵所在。

（二）從企業(yè)外部分析

1、激烈的市場競爭對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出要求。在市場競爭不斷加劇的今天，企業(yè)的市場形象與地位不僅需要在價(jià)格、質(zhì)量方面給予強(qiáng)化，還需要不斷更新固定資產(chǎn)投資與產(chǎn)品研發(fā)支出，以增加企業(yè)產(chǎn)品的附加值、提升產(chǎn)品消費(fèi)客戶的滿意度。因此，企業(yè)需要大量的資金用于更新改造固定資產(chǎn)與研發(fā)支出，需要通過金融貸款、發(fā)行股票與債券等方式集資。因此在競爭壓力下，不少管理者會(huì)通過粉飾報(bào)表來虛增利潤，使市場對(duì)公司的估值提高，吸引廣大投資者的視線，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)融資目的。因此，與日俱增的市場競爭壓力也推動(dòng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為。

2、中介鑒證缺少客觀性、獨(dú)立性。目前，隨著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展，作為追求經(jīng)濟(jì)利潤的盈利法人，為了在激烈的市場競爭中存活下去，不惜按照客戶要求出具虛假、不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。因此，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在喪失客觀性、獨(dú)立性的前提下，以較低的審計(jì)費(fèi)用承攬業(yè)務(wù)，在人工審計(jì)成本無法收回時(shí)，只能降低審計(jì)質(zhì)量，完全按照被審計(jì)單位要求出具審計(jì)報(bào)告。

二、治理企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的若干措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《公司法》《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》等相關(guān)要求，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，并在內(nèi)部成立專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)由股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，應(yīng)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確財(cái)務(wù)管理的相關(guān)人員的職責(zé)，違法必究，絕不姑息，只有這樣，公司內(nèi)部職工才能明白什么可為，什么不可為，負(fù)責(zé)任地對(duì)待本職工作。健全完善的內(nèi)部管理制度，可以深化誠信的公司文化，避免舞弊行為的發(fā)生。

（二）不斷優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

1、建立公平、高效的股東決策機(jī)制。首先，公司應(yīng)實(shí)現(xiàn)多種所有制度共同經(jīng)營的股權(quán)結(jié)構(gòu)。建議一些國有企業(yè)應(yīng)吸引一些非國有性質(zhì)企業(yè)入股，形成公平且相互牽制的股權(quán)結(jié)構(gòu)。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的最大好處在于它可以減少一股獨(dú)大決策，促使企業(yè)經(jīng)營決策更加公平、客觀。其次，公司應(yīng)在章程中明確對(duì)大股東表決權(quán)的限定。由于我國公司法規(guī)定股東大會(huì)決策按照股東占比進(jìn)行，這樣會(huì)對(duì)一些缺少話語權(quán)的中小股東形成一定的傷害。對(duì)此種決策機(jī)制應(yīng)加以限制，例如，不根據(jù)股東占比進(jìn)行表決，或者通過設(shè)定表決權(quán)最高上限對(duì)大股東表決權(quán)加以限定。通過以上對(duì)大股東表決權(quán)的限定，不但可以避免中小股東成為決策的弱勢群體，還可以充分調(diào)動(dòng)中小股東參與經(jīng)營的積極性。因此，公司通過完善股權(quán)結(jié)構(gòu)可以從根本上避免財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

2、發(fā)揮企業(yè)監(jiān)事會(huì)作用。公司的監(jiān)事會(huì)是代表股東對(duì)經(jīng)營管理層進(jìn)行監(jiān)督的有力措施，它可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正董事會(huì)在經(jīng)營中的錯(cuò)誤，維護(hù)廣大股東的合法權(quán)益不受侵害。但目前，我國多數(shù)上市公司并未對(duì)監(jiān)事會(huì)給予必要的重視。建議上市公司應(yīng)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)運(yùn)行、公司高層的行為都享有監(jiān)督及報(bào)告權(quán)。行之有效的監(jiān)事會(huì)制度可以有效防止上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，進(jìn)而促進(jìn)市場的良性競爭。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部鑒證

外部審計(jì)可以打破內(nèi)審機(jī)構(gòu)在隸屬關(guān)系上的限制，客觀、獨(dú)立地對(duì)公司財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見。針對(duì)目前個(gè)別中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)競爭、擾亂市場的行為，財(cái)政部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其進(jìn)行行政監(jiān)管。首先，國家層面應(yīng)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)只能根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行上下一定的浮動(dòng)，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本的回收及質(zhì)量的保證，避免個(gè)別中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存而采取低價(jià)競爭。其次，行政監(jiān)督管理部門應(yīng)對(duì)故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予嚴(yán)厲的懲罰，對(duì)那些故意做出錯(cuò)誤報(bào)告、包庇被審單位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)做出嚴(yán)肅處理，增加會(huì)計(jì)人員違反法律法規(guī)的成本?？傊?，監(jiān)督部門應(yīng)該不斷加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，使之成為對(duì)企業(yè)行為的一項(xiàng)有效約束。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)、道德培訓(xùn)

近一些年來，企業(yè)選聘財(cái)務(wù)人員未能對(duì)其專業(yè)性進(jìn)行限制，導(dǎo)致個(gè)別學(xué)歷低、非專業(yè)人員擠入財(cái)務(wù)工作隊(duì)伍，造成財(cái)務(wù)核算差錯(cuò)頻發(fā)。因此，建議我國企業(yè)應(yīng)建立一支專業(yè)素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，避免財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核時(shí)，除了對(duì)專業(yè)知識(shí)、稅收政策進(jìn)行考核外，還應(yīng)將職業(yè)道德素養(yǎng)作為考核標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)廣大財(cái)務(wù)人員積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，管理者應(yīng)經(jīng)常組織會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平與職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，保證公司的工作人員可以勝任本職工作。社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的考核，加強(qiáng)對(duì)其能力的培養(yǎng)。總之，高素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人才是防范公司財(cái)務(wù)舞弊的重要保證。

總而言之，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下，由于社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量信息需求依賴性較差，加之企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)核算的漠視，造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算中出現(xiàn)諸多舞弊行為。而隨著管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用及證券市場、金融貸款對(duì)財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用越發(fā)廣泛，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是影響投資人、主管機(jī)構(gòu)等報(bào)表使用人決策的重要參考依據(jù)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)舞弊行為將阻礙著企業(yè)的生存、發(fā)展及決策的正確性。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的具體成因，企業(yè)有必要采取相關(guān)措施有效治理企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，從而保證企業(yè)健康長久地發(fā)展。