運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升審計(jì)質(zhì)量和效率
——以T區(qū)失地養(yǎng)老保障資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為例

陳宇婷

一、前言

政府審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”“防腐劑”而受到廣泛的關(guān)注和重視。傳統(tǒng)的審計(jì)通過審查紙質(zhì)憑證、賬冊來實(shí)現(xiàn)這一職責(zé)，近年來，隨著審計(jì)對象信息化的普及，以手工查賬為主的審計(jì)受到了信息化技術(shù)的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計(jì)面臨著“打不開賬，進(jìn)不了門，審不了數(shù)”的困境，使得政府審計(jì)信息化成為必然趨勢。

為了應(yīng)對信息化的挑戰(zhàn)，2014年國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，明確了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的范圍，要實(shí)現(xiàn)審錢、審人、審政策的全覆蓋，并在文件中首次將大數(shù)據(jù)審計(jì)列入審計(jì)信息化工作重點(diǎn)；2015年國務(wù)院發(fā)布《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，提出全面推進(jìn)我國大數(shù)據(jù)發(fā)展，實(shí)施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略；2016年，審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中指出“加快審計(jì)信息化建設(shè)。以提升審計(jì)能力和審計(jì)效率為目標(biāo)，加大數(shù)據(jù)集中力度，完善國家審計(jì)數(shù)據(jù)中心，形成全國統(tǒng)一的審計(jì)信息系統(tǒng)。加大數(shù)據(jù)分析力度，拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用，大幅提高運(yùn)用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價(jià)判斷、宏觀分析的能力，‘形成國家審計(jì)云’，推動實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋”；2018年，胡澤君審計(jì)長在全國審計(jì)工作會議上提出“要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，需要我們在審計(jì)理念、審計(jì)方法上不斷創(chuàng)新 向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率?！?/p>

國內(nèi)外都高度重視大數(shù)據(jù)的研究和應(yīng)用，我國更是將大數(shù)據(jù)審計(jì)上升到了國家戰(zhàn)略層面。大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅為政府審計(jì)提供一種新的技術(shù)手段，更為審計(jì)人員建立起了總體審計(jì)的思維方式，而在審計(jì)實(shí)戰(zhàn)中也不缺少運(yùn)用大數(shù)據(jù)提升審計(jì)質(zhì)量和效率的例子。

二、以T區(qū)失地養(yǎng)老保障資金專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為例

（一）案例背景

T區(qū)自2006年至2016年已實(shí)行了十年的失地養(yǎng)老保障政策，該專項(xiàng)資金每年預(yù)算數(shù)近兩億，資金量大，且涉及廣大失地人員的切身利益。鑒于此， T區(qū)審計(jì)局決定對該項(xiàng)資金2015年度的使用管理情況進(jìn)行審計(jì)，一是為了摸清失地人員社會保障制度建設(shè)和運(yùn)行情況；二是為了了解資金的規(guī)模和管理情況；三是為了揭示資金使用過程中是否?？顚Ｓ檬欠翊嬖谶`規(guī)行為，以及項(xiàng)目資金管理是否規(guī)范，并提出加強(qiáng)管理、保障資金安全完善社會保障制度的意見和建議。

（二）基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)過程及分析

經(jīng)了解，T區(qū)社保中心用于管理相關(guān)補(bǔ)貼的系統(tǒng)為社保補(bǔ)貼信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)于2014年12月正式投入使用，功能僅滿足于失地人員幸福晚年補(bǔ)貼日常的正常發(fā)放，其中的一些操作記錄、發(fā)放明細(xì)均無法體現(xiàn)，無法直觀地進(jìn)行審查，且未將失地一次性補(bǔ)助及參保貸款貼息納入系統(tǒng)中，雖有與市社保補(bǔ)貼系統(tǒng)鏈接，但未跟公安、民政、銀行等部門信息進(jìn)行鏈接，是不是有可能存在一定程度上的信息不對稱，造成多領(lǐng)補(bǔ)貼的情況呢？

于是審計(jì)組在從社保補(bǔ)貼信息系統(tǒng)導(dǎo)出死亡數(shù)據(jù)、2015年辦理退養(yǎng)名單的基礎(chǔ)上，又從T區(qū)殯葬所獲取了火化名單、從銀行取得12個(gè)月的貸款貼息清單，通過關(guān)聯(lián)分析發(fā)現(xiàn)2015年T區(qū)社保中心未及時(shí)停發(fā)幸福晚年養(yǎng)老補(bǔ)助款、貸款參保貼息款近20萬元。

本項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間只有一個(gè)月，審計(jì)人員2名，涉及的資金量近2億，發(fā)放補(bǔ)貼超過50萬人次，在審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)資源嚴(yán)重不足的情況下，如果采用抽查的審計(jì)方式，對被審計(jì)單位復(fù)雜的信息管理系統(tǒng)很難做出正確的評價(jià)，不僅影響審計(jì)質(zhì)量和效率，也產(chǎn)生很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)在基層開展存在的困難

實(shí)踐證明，大數(shù)據(jù)給審計(jì)人員提供了一種能夠從總體把握審計(jì)對象的技術(shù)手段，從而幫助審計(jì)人員從總體的視角發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的問題，大大提高了審計(jì)的質(zhì)量和效率，也為審計(jì)全覆蓋奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。然而，由于受數(shù)據(jù)規(guī)劃、法規(guī)制度、人才隊(duì)伍建設(shè)等因素影響，目前在基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)尚存在一些困難。

（一）缺乏統(tǒng)一的頂層數(shù)據(jù)規(guī)劃

近年來，政府各部門也意識到政務(wù)信息化建設(shè)的重要性，并做出了一些探索和嘗試，但由于頂層設(shè)計(jì)未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，目前，社保、稅務(wù)、工商、公安等部門各有各的信息化系統(tǒng)，但數(shù)據(jù)只服務(wù)于本部門的業(yè)務(wù)，未能實(shí)現(xiàn)部門間數(shù)據(jù)的互聯(lián)和共享，且數(shù)據(jù)存儲、轉(zhuǎn)換、采集接口等存在不統(tǒng)一不標(biāo)準(zhǔn)的情況，提高了外單位使用數(shù)據(jù)的門檻，降低了數(shù)據(jù)的利用效率。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)不夠完善

作為新興的高科技技術(shù)，現(xiàn)行的法律法規(guī)除了《審計(jì)法》有明確對電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計(jì)權(quán)限，其他的法規(guī)和準(zhǔn)則均未對審計(jì)在大數(shù)據(jù)采集、存儲、分析的法律地位做出明確的規(guī)定，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)缺乏法律基礎(chǔ)。而基層被審單位更是以電子數(shù)據(jù)丟失、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不完整為由，逃避提供數(shù)據(jù)給審計(jì)機(jī)關(guān)或提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量很差，審計(jì)機(jī)關(guān)又拿他們沒有辦法，使得大數(shù)據(jù)在基層的應(yīng)用大打折扣。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)人才力量不足

一是存在大部分基層審計(jì)人員存在知識結(jié)構(gòu)單一、計(jì)算機(jī)水平不高、數(shù)據(jù)分析能力較低，認(rèn)為傳統(tǒng)的審計(jì)方法也能查出問題，對大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展趨勢認(rèn)識不足的情況；二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)受機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制限制，往往未設(shè)立計(jì)算機(jī)中心，也未招錄計(jì)算機(jī)專業(yè)的人才，日常審計(jì)需要數(shù)據(jù)處理時(shí)，常以EXCEL代替，未能建立系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)審計(jì)模型和方式方法；三是常規(guī)的審計(jì)任務(wù)繁重，人手不足，基層審計(jì)機(jī)關(guān)疲于應(yīng)付日常的審計(jì)任務(wù)，難以抽出時(shí)間、人力進(jìn)行長時(shí)間脫產(chǎn)的大數(shù)據(jù)培訓(xùn)。

四、開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)基層政府信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)

科學(xué)的頂層設(shè)計(jì)是信息化建設(shè)得以健康發(fā)展的基礎(chǔ)，政府部門可以探索建立信息化建議聯(lián)席領(lǐng)導(dǎo)小組，對信息化建設(shè)的規(guī)劃、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，加強(qiáng)部門間數(shù)據(jù)資源的整合，并對部門間數(shù)據(jù)共享的邊界、義務(wù)、權(quán)利和方式進(jìn)行明確，通過政府信息化平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，在保證數(shù)據(jù)安全的同時(shí)，提高大數(shù)據(jù)的利用率。

（二）筑牢大數(shù)據(jù)審計(jì)制度基礎(chǔ)

完善的法律法規(guī)是開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要保障，建議通過法律法規(guī)明確審計(jì)機(jī)關(guān)對大數(shù)據(jù)存儲、轉(zhuǎn)換、采集和使用的權(quán)限，避免在審計(jì)執(zhí)法過程中存在無法可依的尷尬；并借鑒國外成熟的經(jīng)驗(yàn)，探索出一套符合我國的大數(shù)據(jù)審計(jì)制度體系，如進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)使用風(fēng)險(xiǎn)控制、大數(shù)據(jù)審計(jì)的操作指南等制度法規(guī)，明確審計(jì)電子證據(jù)的法律效力等。

（三）多舉措增加大數(shù)據(jù)審計(jì)力量

1、大力培養(yǎng)在職審計(jì)人員：通過招考計(jì)算機(jī)專業(yè)人才、要求40歲以下的在職審計(jì)人員均能熟練應(yīng)用AO（現(xiàn)場審計(jì)軟件）、將干部提拔與計(jì)算機(jī)應(yīng)用等級掛鉤、強(qiáng)化培訓(xùn)力度，培訓(xùn)費(fèi)用由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)；加強(qiáng)上下級交流學(xué)習(xí)，嘗試派出人員到上級機(jī)關(guān)以審代學(xué)，培養(yǎng)出一批既懂計(jì)算機(jī)又懂財(cái)務(wù)管理的綜合型人才。

2、壯大大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍：一是通過爭取增加機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制，招錄計(jì)算機(jī)人才，建立數(shù)據(jù)分析中心，構(gòu)建系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)審計(jì)模型和方式方法；二是鼓勵(lì)高校加大對計(jì)算機(jī)與會計(jì)雙背景人才的培養(yǎng)，并建立高校與職校、企業(yè)合作的機(jī)制，推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用和實(shí)踐，為大數(shù)據(jù)審計(jì)輸送人才。

3、借助社會中介機(jī)構(gòu)力量：探索建立社會中介備選庫和考評臺賬，將業(yè)務(wù)水平較高、工作態(tài)度較好的選入備選庫，并體現(xiàn)在考評臺賬中，根據(jù)考評結(jié)果設(shè)置激勵(lì)機(jī)制，防范借助社會中介力量存在的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展以及在審計(jì)工作中的應(yīng)用從審計(jì)的總體性、邏輯性以及持續(xù)性等各個(gè)方面顯著提高了審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，但還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)基層政府信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)、完善大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)制度并通過多種方式增加大數(shù)據(jù)審計(jì)力量，讓大數(shù)據(jù)技術(shù)切實(shí)為審計(jì)服務(wù)。