試析財稅法視野下環(huán)境保護(hù)稅法的意義及其局限性

戴宏

（廈門潤元稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，福建 廈門 361000）

環(huán)境保護(hù)稅法在促進(jìn)我國環(huán)境更好發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，近些年，隨著社會的不斷發(fā)展，我國的環(huán)境問題也逐漸嚴(yán)重。因此，我國針對環(huán)境問題給予更多關(guān)注與重視，并且出臺相應(yīng)的政策與條例。其中財稅法的出現(xiàn)，對環(huán)境保護(hù)稅法產(chǎn)生一定的影響。因此，為保證環(huán)境保護(hù)稅法能夠?qū)⒆陨淼淖饔门c價值充分發(fā)揮，需要對其中的意義與局限性進(jìn)行分析，從而為我國環(huán)境的更好發(fā)展提供保障。所以，本文將針對稅法視野下環(huán)境保護(hù)稅法的意義及其局限性相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行闡述。

一、財稅法視野下環(huán)境保護(hù)稅法的意義

在財稅法背景下，對環(huán)境保護(hù)稅法的意義主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)中：第一，有部分學(xué)者與研究人員認(rèn)為，在排污費(fèi)的條件下，提出排污費(fèi)與環(huán)境保護(hù)稅之間存在很多不同，比如，征收主體存在不同、征收依據(jù)地位存在不同、征收性質(zhì)以及征收程度不同。也是因此，使得許多學(xué)者認(rèn)為在此次的環(huán)境保護(hù)稅法改革房中，能夠加強(qiáng)對污染物減排調(diào)控力度與生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度。為社會群眾參與到立法中提供保障，同時能夠?qū)⑸鐣怖娉浞终宫F(xiàn)[1]。第二，財稅法背景下，對于其意義的影響，要從稅費(fèi)關(guān)系進(jìn)行理解。在傳統(tǒng)稅費(fèi)關(guān)系中，通常情況下會從表面現(xiàn)象區(qū)分稅與費(fèi)，對于稅費(fèi)之間的關(guān)系要進(jìn)行重新審視與理解。

二、財稅法視野下環(huán)境保護(hù)稅法的局限性

（一）無法實(shí)現(xiàn)環(huán)保目的

好的稅種如果從財政角度對其進(jìn)行分析與理解，那么需要保證稅基的精簡性與簡單性，這樣才能保證收入穩(wěn)定，更好實(shí)現(xiàn)財政目標(biāo)。但是，從目前環(huán)境保護(hù)稅法中可以看出，存在矛盾問題。如果稅基設(shè)置較為簡單，那么可以增加財政收入，對環(huán)境治理工作帶來積極影響，看似是一條可行的道路[2]。但是，如果環(huán)境污染問題較為嚴(yán)重，那么只采取精簡、簡單的稅基設(shè)置，那么無法對復(fù)雜的環(huán)境污染問題進(jìn)行科學(xué)合理評估，環(huán)境治理工作的有效性與實(shí)效性將會受到影響。這樣環(huán)保目的無法達(dá)成，環(huán)境治理工作無法順利展開，這對我國社會發(fā)展而言會造成一定影響。

（二）增加復(fù)位思考

在我國現(xiàn)行的環(huán)境治理工作中可以看出，存在的排污費(fèi)公共預(yù)算錯位問題并沒有得到更好解決，不僅如此我國的稅收缺陷問題也得到顯現(xiàn)。在現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅法中，針對環(huán)境保護(hù)稅的稅收收入、中央地方共享稅等沒有做出明確規(guī)定。這一問題的出現(xiàn)，會造成不同問題出現(xiàn)，比如，環(huán)境保護(hù)稅公共預(yù)算復(fù)位思考問題等。種種問題的產(chǎn)生，對我國環(huán)境治理問題會造成一定影響。

三、財稅法視野下環(huán)境保護(hù)稅法發(fā)展措施

（一）實(shí)現(xiàn)稅收范圍的法律對接

盡管在目前的環(huán)境保護(hù)稅法中，實(shí)際的征收范圍相對較小，但是在其中涉及到許多現(xiàn)有環(huán)保法律對接問題。相關(guān)環(huán)境保護(hù)法的出臺，對我國各個地區(qū)的環(huán)境保護(hù)工作，能夠起到積極的引導(dǎo)作用。在相關(guān)的法律法規(guī)當(dāng)中，包含不同內(nèi)容，比如，自然資源保護(hù)問題、環(huán)境交易行為問題等。雖然從應(yīng)稅污染物規(guī)定中可以看出，針對污染物排放行為以及生態(tài)保護(hù)沒有做出更為明確的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定。此次環(huán)境保護(hù)稅法中的范圍是否過于狹窄，也是未來人們需要考慮的問題?；诖耍瑸樵谧畲蟪潭壬细媒鉀Q此類問題，同時保證環(huán)境保護(hù)稅法能夠在保護(hù)環(huán)境中可以將自身的作用與價值充分發(fā)揮，需要做好法律對接問題。比如，將現(xiàn)行的海洋排污費(fèi)以及海洋傾倒費(fèi)進(jìn)行調(diào)整與完善，將其改成環(huán)境保護(hù)稅，這樣可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅與海洋環(huán)境保護(hù)法之間的對接與協(xié)調(diào)。同時在環(huán)境保護(hù)稅法中，針對是否要將二氧化碳納入到環(huán)境保護(hù)稅法的征收范圍當(dāng)中存在很大爭議。但是，對于二氧化碳排放，我國已經(jīng)出臺相應(yīng)的政策條例，在減少二氧化碳的排放中，發(fā)揮著重要作用?？偠灾枰龊枚愂辗秶姆蓪訂栴}，從而為我國的更好發(fā)展提供保障。

（二）加強(qiáng)征管部門合作

在財稅法背景下，各個征管部門之間要加強(qiáng)聯(lián)系與溝通。在環(huán)境保護(hù)的稅款征收期間，環(huán)境主管部門要嚴(yán)格按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定展開相應(yīng)的征收工作。實(shí)現(xiàn)對應(yīng)稅污染物的監(jiān)督管理，同時將自身的職責(zé)與作用充分發(fā)揮[3]。保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠與征收主管部門之間，能夠通過協(xié)調(diào)，保證各項(xiàng)工作的順利展開。在加強(qiáng)征管部門的合作中，可以從以下幾點(diǎn)展開：

第一，環(huán)境主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門，針對環(huán)境保護(hù)的征收工作，需要構(gòu)建相應(yīng)的信息共享平臺，在信息共享平臺中，將相應(yīng)的信息內(nèi)容記錄到其中。這樣無論是環(huán)境保護(hù)主管部門，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)部門都可以隨時調(diào)取其中的信息進(jìn)行利用，保證各項(xiàng)工作的科學(xué)性與合理性。

第二，環(huán)境保護(hù)主管部門要肩負(fù)起自身責(zé)任，對于排污單位的排污許可手續(xù)以及污染物排放數(shù)據(jù)等，定期交送給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)針對排污單位的實(shí)際工作情況進(jìn)行明確，保證排污單位能夠嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)展開工作。如果在檢查過程中存在問題，那么要及時聯(lián)系相應(yīng)排污單位進(jìn)行處理，保證排污單位有著較高資質(zhì)，在促進(jìn)社會更好發(fā)展中發(fā)揮自身最大作用。

第三，在實(shí)際的工作過程中，各個部門之間不可避免會出現(xiàn)分歧或者矛盾。為在最大程度上避免這一問題，需要在工作前，保證各個部門與工作人員，能夠明確自身責(zé)任。對各項(xiàng)工作做出科學(xué)合理規(guī)劃，從而保證各個工作人員能夠明確自身工作任務(wù)，使得各項(xiàng)工作都能夠及時完成，防止分歧與矛盾的出現(xiàn)。

第四，各個部門之間的合作有效性，可以從兩方面進(jìn)行分析與研究，分別是內(nèi)部性視角與外部性視角。如果從內(nèi)部性視角進(jìn)行分析，那么在環(huán)境保護(hù)稅法中，需要對稅務(wù)部門以及財務(wù)部門之間的權(quán)利以及義務(wù)等進(jìn)行明確。從目前我國環(huán)境保護(hù)稅法中可以看出，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的工作人員，在工作過程中發(fā)現(xiàn)納稅人上交的申報數(shù)據(jù)以及資料存在問題，那那么可以向環(huán)境保護(hù)部門提交申請進(jìn)行復(fù)核。環(huán)境保護(hù)部門在接收到數(shù)據(jù)資料的十五天之內(nèi)，需要給出相應(yīng)的意見與建議。如果從外部性視角分析，一旦出現(xiàn)納稅爭議問題，納稅人需要向有關(guān)部門尋求幫助，將其中的納稅爭議問題更好解決。

（三）保證稅收手段的內(nèi)部協(xié)調(diào)

為在財政法背景下，使得環(huán)境保護(hù)稅法能夠得到更好發(fā)展，還可以通過保證稅收手段協(xié)調(diào)的方式。有關(guān)污染治理的稅收，通常情況下可以將其分為兩部分：第一，污染物在直接排放過程中，所支付的稅收。比如，現(xiàn)如今排污費(fèi)，以及環(huán)保稅，在將此類費(fèi)用與稅收稱之為直接收稅。第二，環(huán)境污染問題與稅收問題之間有間接性聯(lián)系，此類稅收行為被人們稱為間接稅收。不同的稅收手段，在我國的環(huán)境政策當(dāng)中都發(fā)揮著一定的作用與價值，兩種不同的稅收手段，直接稅收與間接稅收，需要結(jié)合實(shí)際情況，保證相應(yīng)稅收手段在工作中能夠?qū)⒆陨韮r值充分發(fā)揮。這主要是因?yàn)榄h(huán)境污染帶來的問題較為復(fù)雜，涉及到的內(nèi)容較多，直接稅收方式的征稅成本相對較高，而相較于直接稅收方式，間接稅收方式的成本較低。直接稅收與污染物的排放數(shù)量有著較為密切的聯(lián)系，所以，具備較強(qiáng)的目的性。間接稅收在這一過程中，有著與之相反的特點(diǎn)與特征。不同的因素，在實(shí)際稅收方式的選擇中，都需要進(jìn)行充分考慮。在最大程度上保證直接稅收與間接稅收的協(xié)調(diào)性，確保不同的稅收方式能夠在促進(jìn)我國環(huán)境保護(hù)稅法的更好發(fā)展中，發(fā)揮自身優(yōu)勢。

四、結(jié)束語

綜上所述，財稅法出臺對環(huán)境保護(hù)稅法的應(yīng)用帶來一定的影響與制約。因此，為保證環(huán)境保護(hù)稅法能將自身的作用與價值充分發(fā)揮，要對其中的問題進(jìn)行分析與研究。通過加強(qiáng)征管部門合作等方式，為我國環(huán)境保護(hù)工作打下良好基礎(chǔ)。