政府會計制度資產(chǎn)管理及會計核算的研究

葉宏峰

（天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）江蘇分所，江蘇 常州 213000）

政府新會計制度的實施在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上還存在不少的問題，因此需要進一步完善新會計制度，針對新會計制度中存在的不足，對其內(nèi)容進行補充和完整，從而保障政府新會計制度在資產(chǎn)管理和會計核算中的有效性，提高政府工作效率。

一、政府新會計準(zhǔn)則和新會計制度中存在的不足

（一）內(nèi)容有待完整

政府新會計準(zhǔn)則和新會計制度中對于單項固定資產(chǎn)的價值認(rèn)定內(nèi)容缺失，如何定義單項固定資產(chǎn)缺少一定的參考標(biāo)準(zhǔn)。因此政府新會計準(zhǔn)則和新會計制度內(nèi)容有待完整。

（二）規(guī)定內(nèi)容不一，管理粗放難度大

新會計準(zhǔn)則和新會計制度在規(guī)定內(nèi)容上存在不一樣的情況。主要表現(xiàn)在以下幾點，一方面，“存貨”被新會計準(zhǔn)則納入流動資產(chǎn)中，但是在新會計制度中卻沒有涉及“存貨”的內(nèi)容。新會計制度中將“在途物品、庫存物品、加工物品”代替“存貨”。以上核算內(nèi)容的不一性，增加了會計工作人員工作的難度，不利于提高工作人員的執(zhí)行力度。另一方面新會計制度中將材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等成本納入“庫存物品”的核算內(nèi)容。但是如何定義為固定資產(chǎn)卻沒有詳細(xì)分析，這樣在解釋和說明不全面的情況下，導(dǎo)致管理模式較為粗放[1]。

（三）不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠迷~出現(xiàn)多樣化的操作

新會計制度中單位隨買隨用的辦公用品在購進時可直接列作費用，可以不通過庫存物品核算。這就意味隨買隨用的單位辦公用品，在購買時可直接也可不直接列支。在新會計制度中“非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本直接計入當(dāng)期費用”規(guī)定中的“可以”兩字在用詞上存在不嚴(yán)謹(jǐn)性，也就是以上規(guī)定可以計入當(dāng)期費用，也可以不計入當(dāng)期費用。這樣不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠迷~容易在操作上出現(xiàn)多樣化的情況，不利于統(tǒng)一按照規(guī)定開展工作。

（四）部分條款內(nèi)容仍需完善

固定資產(chǎn)或者存貨中是否將動植物納入有待考慮。如可以用作固定資產(chǎn)管理的動植物應(yīng)具備何種特點，可以作用流動資產(chǎn)管理的動植物有應(yīng)該具備何種特點。動植物作為具有生命體的生物，他們的單項價值會伴隨時間的變化而改變。如價值含量較大的千年古樹，單項價值較高。這就是“庫存物品”向“固定資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)變。但是實際工作中若簡單粗放的將動植物納入固定資產(chǎn)，將存在許多問題，因此需要對里面的條款內(nèi)容進行詳細(xì)的分析和考慮。此外，核算內(nèi)容的重疊性也是部分條款內(nèi)容存在的問題。如：“裝具”和“包裝物”在意思上存在重疊；“動植物”和“自然資源資產(chǎn)”在界定問題上存在不明確的情況；自然生長的動植物是不是都能被納入自然資源資產(chǎn)還有待考慮。再者，在核算“包裝物”時可以將其歸結(jié)到“固定資產(chǎn)”“材料”一類中，實際工作中將“包裝物”單獨列出來，不免多此一舉，增加了核算工作的任務(wù)量[2]。

二、完善政府新會計制度和準(zhǔn)則中資產(chǎn)管理和會計結(jié)算的措施

（一）資產(chǎn)管理制度進一步完善，資產(chǎn)口徑明確

政府新會計制度頒布實施后，原有的會計制度需要停用。因此需要加快對新會計制度的補充和完善。其中需要完善的內(nèi)容如下：將會計基本準(zhǔn)則中關(guān)于“存貨”的內(nèi)容刪除，將其替換成“在途物品、庫存物品、加工物品”，這樣的改動可以確保會計準(zhǔn)則和會計制度的吻合性。再者，進一步完善和闡釋新會計制度中資產(chǎn)包含的內(nèi)容，對相關(guān)科目的核算標(biāo)準(zhǔn)和口徑進行明確。如：對“動植物資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“自然資源資產(chǎn)”等非流動資產(chǎn)中的單項內(nèi)容進行核算和標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。此外，“包裝物”“低值易耗品”等流動資產(chǎn)等核算內(nèi)容和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也需要進一步完善。如，將低值易耗品定義為“單項價值大于10元，可使用多次并能基本保持實物形態(tài)，且不能納入固定資產(chǎn)管理和核算的勞動資料”，這樣的定義形式可提高會計工作人員理解力和執(zhí)行力[3]。

（二）定義闡釋庫存物品中所含內(nèi)容

產(chǎn)品、材料、包裝物以及低值易耗品是新會計制度中針對“庫存物品”的詳細(xì)規(guī)定。此外，庫存物品中還包括一些用具、動植物、裝具等的成本。這些成本不能達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。用于儲存各類物資而準(zhǔn)備的，可以重復(fù)使用的包裝容器是現(xiàn)實工作中“包裝物”內(nèi)容之一?！鞍b物”另一項內(nèi)容為一次性的包裝材料或者一次性的包裝物。新會計制度中“材料”核算中納入一次性的包裝物更為科學(xué)合理?！肮潭ㄙY產(chǎn)”和“低值易耗品”科目核算中納入可以用來重復(fù)使用的包裝物和存儲保管各類物資的材料更為科學(xué)合理。以上材料納入標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)自身的價值大小和使用壽命長短的不同而定。再者，企業(yè)會計準(zhǔn)則中對低值易耗品做出了明確規(guī)定，將單項價值不能達到規(guī)定限額或者使用期限達不到一年，但是可以多次使用，并保持原有實物形態(tài)基本不變的勞動資料定義低值易耗品。因此根據(jù)以上規(guī)定將“達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具”納入“低值易耗品”的核算內(nèi)容中。因此，新會計制度中為了更好滿足實際工作的需要，要對“庫存物品”所包含的內(nèi)容進行重新地定義和闡釋[4]。

（三）低值易耗品用低值耐耗品代替，闡釋界定核算內(nèi)容

會計準(zhǔn)則中將單項價值不能達到規(guī)定限額或者使用期限達不到一年，但是可以多次使用，并保持原有實物形態(tài)基本不變的勞動資料定義低值易耗品。從低值易耗品的定義上分析，以上定義內(nèi)容更加接近與“耐耗品”。因此將低值易耗品用低值耐耗品代替，對其核算內(nèi)容進行界定和定義，更能從字面意思上對核算內(nèi)容進行理解和把握。這樣的定義模式便于會計核算人員提高資產(chǎn)核算的工作效率。

（四）生物性資產(chǎn)科目納入資產(chǎn)分類核算管理

針對有生命變化的動植物，它的價值變化不同于無生命的物資價值。實際工作中需要將生物性資產(chǎn)科目納入資產(chǎn)分類核算管理中。因為某些動植物的資產(chǎn)價值遠遠要高于非生命類的物資價值，如名貴的古樹苗木。因此考慮到動植物資產(chǎn)的生物屬性，為了更好地滿足資產(chǎn)管理的需求需要將生物性資產(chǎn)單獨列出，對他們進行單獨核算和管理[5]。

（五）提高制度表述規(guī)范科學(xué)性

新會計制度中刪除“對于隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出”中“可以”一詞?！胺谴笈抠徣搿蝺r小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本直接計入當(dāng)期費用”無形資產(chǎn)條款中改為“單價小于1000元的無形資產(chǎn)，于購買的當(dāng)期將其成本直接計入當(dāng)期費用”。確保新會計制度用詞表述的正確性和規(guī)范性[6]。

三、結(jié)語

綜上所述，在政府新會計制度和新會計準(zhǔn)則不斷落實推進的過程中，加強對準(zhǔn)則和制度的研究，可及時發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則和新會計制度中存在的問題，便于針對具體問題制定切實有效的措施加以解決，促使新會計準(zhǔn)則和新會計制度不斷完善。該方面的研究對完善資產(chǎn)管理核算制度體系，提高核算制度體系的科學(xué)性、全面性以及有效性有重要意義。在此基礎(chǔ)上，促使我國的新會計制度有效性全面體現(xiàn)。