新收入準(zhǔn)則研究

文敏

（深圳市鹽田港集團(tuán)有限公司，廣東 深圳 518000）

一、新收入準(zhǔn)則的闡述

收入是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的重要指標(biāo)，是企業(yè)管理層進(jìn)行內(nèi)部決策的重要參考因素，也是企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)。為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，財(cái)政部于2017年對(duì)原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，形成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）。新收入準(zhǔn)則的主要變化如下：

（一）收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。原收入準(zhǔn)則將收入?yún)^(qū)分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，并強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方時(shí)確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則規(guī)定了唯一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入?？刂茩?quán)一般是指相對(duì)于所有權(quán)而言對(duì)某項(xiàng)資源的支配權(quán)，它并不一定對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，支配權(quán)通常主要指商品的安排權(quán)且具有排他性特征，也就是說(shuō)所有權(quán)包括控制權(quán)，如果銷(xiāo)售方已經(jīng)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)也自然就失去了控制權(quán)。

（三）特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量。新收入準(zhǔn)則對(duì)于某些特定交易的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額法和凈額法確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售、附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售、向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、無(wú)須退還的初始費(fèi)等。在新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行中，應(yīng)正確處理上述特定交易的確認(rèn)和計(jì)量，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（四）要求企業(yè)在合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類(lèi)合同的收入確認(rèn)問(wèn)題。

此外，新收入準(zhǔn)則規(guī)定了收入確認(rèn)的五步法。首先，識(shí)別企業(yè)與客戶簽訂的合同。這一環(huán)節(jié)需要注意的是企業(yè)交易規(guī)定的金額能否收回，客戶是否有支付合同價(jià)格的能力和意圖，合同是否具備商業(yè)實(shí)質(zhì)。其次，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。在這一環(huán)節(jié)，需要注意商品是否被客戶單獨(dú)使用，還是通過(guò)客戶結(jié)合其他資產(chǎn)共同使用并且從中獲得經(jīng)濟(jì)效益，并且在合同履約義務(wù)中，需要將商品與服務(wù)同其他的商品與服務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，從中識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)。再次，確定合同的交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。再次，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù),單獨(dú)售價(jià)可以采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法或余值法合理估計(jì)。最后，在主體履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響分析

在新收入準(zhǔn)則頒布實(shí)施之后，提升了信息可比度與透明度，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理水平，并且促進(jìn)了企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)模式，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整帶來(lái)了一定的影響。

（一）提升信息可比度與透明度，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理水平

新收入準(zhǔn)則對(duì)于不同行業(yè)的收入確認(rèn)做出了統(tǒng)一的規(guī)定，提高了企業(yè)的信息可比度，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)更加規(guī)范與透明，也有利于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（二）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)方向，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

業(yè)財(cái)融合是當(dāng)今及以后企業(yè)財(cái)務(wù)人員發(fā)展的方向。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施之后，為確保企業(yè)收入信息的質(zhì)量，要求業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間密切合作，就相關(guān)交易的商業(yè)模式、支付條款、定價(jià)安排等進(jìn)行充分溝通，這都將有力地推動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作的融合。促使財(cái)務(wù)人員的工作從單純的事后核算拓展到事前參與討論合同條款、事中參與合同的實(shí)施進(jìn)度，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)財(cái)融合。

由于英、漢語(yǔ)言的差異，有些修辭格難以做到在中文中找到對(duì)應(yīng)的修辭格，例如頭韻。此時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)與目標(biāo)語(yǔ)讀者交流的目的，放棄修辭格而直譯是可以接受的。

（三）提升合同管理水平，有助于提升企業(yè)的“契約精神”

新收入準(zhǔn)則完全按照簽訂的合同約定對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，合同條款的約定直接影響收入確認(rèn)的結(jié)果。這就要求企業(yè)梳理當(dāng)前業(yè)務(wù)，規(guī)范合同管理，企業(yè)間簽訂合同時(shí)對(duì)合同條款進(jìn)行仔細(xì)研究與分析，充分評(píng)估重要合同條款對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和確認(rèn)金額的影響，進(jìn)而有利于培養(yǎng)企業(yè)的守信意識(shí)，提升企業(yè)的“契約精神”，使得企業(yè)按照合同約定履行相關(guān)義務(wù)。

三、針對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響提出的優(yōu)化策略

通過(guò)以上分析可知，新收入準(zhǔn)則提升了企業(yè)的信息可比度與透明度，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況變得縱向可比，轉(zhuǎn)變了財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)方向，促進(jìn)了業(yè)財(cái)融合，因此，本文通過(guò)提出合理的優(yōu)化策略促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與完善。

（一）明確收入問(wèn)題，為財(cái)務(wù)人員收入確認(rèn)提供參考

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及新收入準(zhǔn)則的要求提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)收入管理，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善，首先，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特征制定收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如對(duì)于工業(yè)生產(chǎn)與制造業(yè)而言，生產(chǎn)對(duì)于沒(méi)有替代用途的資產(chǎn)，按照舊收入準(zhǔn)則在生產(chǎn)過(guò)程中不能確認(rèn)收入，而新收入準(zhǔn)則規(guī)定如果制造商具有按照目前工作收取相應(yīng)報(bào)酬的權(quán)利，那么就可能在履約一段時(shí)間后確認(rèn)相應(yīng)的收入，并且由于工程工期較長(zhǎng)，合同中是否存在融資問(wèn)題也需要重新考量。不同行業(yè)收入的確認(rèn)注意事項(xiàng)有所差別，企業(yè)需要在實(shí)施新收入準(zhǔn)則前認(rèn)真梳理自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，制定收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以便為會(huì)計(jì)人員正確核算提供參考。其次，企業(yè)需要督促會(huì)計(jì)人員研讀新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)制定合理的招聘與考核體系，定期培訓(xùn)等方式提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)控制體系規(guī)避會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理水平。

（二）改變財(cái)務(wù)模式，促進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合

新收入準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施對(duì)于企業(yè)改變財(cái)務(wù)模式具有重要意義，因此，企業(yè)需要積極轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)方向，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善，首先，提升企業(yè)業(yè)財(cái)管理意識(shí)，使員工意識(shí)到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)深度融合對(duì)于收入確認(rèn)帶來(lái)的正向作用，財(cái)務(wù)人員積極轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)理念，從繁雜的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理中脫離出來(lái)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等方面的參與；其次，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，篩選出收入確認(rèn)容易發(fā)生問(wèn)題的項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)，組織財(cái)務(wù)人員開(kāi)展研討，制定崗位輪換制度，保證財(cái)務(wù)人員可以從整體把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；再次，進(jìn)行組織變革，創(chuàng)新財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)體系，例如建立專(zhuān)門(mén)的業(yè)財(cái)融合部門(mén)，設(shè)置統(tǒng)一的業(yè)務(wù)接口與財(cái)務(wù)接口保證信息流通，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通，規(guī)避信息孤島現(xiàn)象，建立信息管理體系，使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理透明化與高效化，進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀合理確認(rèn)收入，最終提升會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范內(nèi)部控制。

（三）加強(qiáng)合同管理，明確合同細(xì)則

由于新收入準(zhǔn)則中規(guī)定收入確認(rèn)的重要依據(jù)就是企業(yè)與客戶簽署的合同，因此，合同的簽署對(duì)企業(yè)非常重要，企業(yè)需要提升合同管理水平，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：首先，在制定合同之前，針對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間、金額、時(shí)點(diǎn)確認(rèn)還是時(shí)段確認(rèn)等因素需要仔細(xì)考量，企業(yè)與交易對(duì)方就關(guān)鍵條款明確合同細(xì)則，防止發(fā)生合同風(fēng)險(xiǎn)；其次，在合同實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)實(shí)時(shí)跟進(jìn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)收入；最后，企業(yè)對(duì)合同進(jìn)行備案，實(shí)行統(tǒng)一管理，為以后的合同的順利執(zhí)行及收入核算、審計(jì)等提供有力的依據(jù)。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督控制，預(yù)防收入核算風(fēng)險(xiǎn)

為了提高收入核算的質(zhì)量，企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行完善：首先，制定合理的事前預(yù)防，事中控制，事后評(píng)價(jià)體系，審計(jì)部門(mén)對(duì)收入核算進(jìn)行定期的審查，提交的監(jiān)督報(bào)告也直接對(duì)相關(guān)管理層負(fù)責(zé)；其次，為了預(yù)防收入核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，企業(yè)需要與外部的會(huì)計(jì)事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)建立聯(lián)系，對(duì)于復(fù)雜合同的收入確認(rèn)與計(jì)量業(yè)務(wù)，邀請(qǐng)相關(guān)的會(huì)計(jì)專(zhuān)家進(jìn)行研討，以便更準(zhǔn)確地處理收入業(yè)務(wù)，預(yù)防收入核算風(fēng)險(xiǎn)。

四、小結(jié)

綜上分析，本文對(duì)新收入準(zhǔn)則修訂的條款及對(duì)企業(yè)的影響作用進(jìn)行了分析，通過(guò)員工管理、財(cái)務(wù)模式、合同管理以及監(jiān)督控制等角度提出了優(yōu)化策略。本文認(rèn)為，由于新收入準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，部分企業(yè)尚未提前采用新收入準(zhǔn)則，對(duì)其解讀與研究還需要更加深入和逐步完善，企業(yè)在提升自身的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，還需要加強(qiáng)與外界的聯(lián)系，針對(duì)復(fù)雜收入確認(rèn)問(wèn)題，積極組織內(nèi)部研討和學(xué)習(xí)，必要時(shí)尋求外部的幫助，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。