人民法院對刑事涉案款物的會計處理問題研究

關(guān)鍵詞 人民法院 刑事涉案款物 會計處理

作者簡介：趙美嬌，山西省臨汾市中級人民法院。

中圖分類號：D925 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.12.161

多年來在我國刑事案件審理中“重人權(quán)，輕財產(chǎn)”的思想根深蒂固。刑事涉案款物的處置和處理工作長期處于不透明、不公開的狀態(tài)。加之刑事涉案款物處置工作缺乏明確的法律和法規(guī)規(guī)定，對涉案款物會計處理的重視力度不夠，導(dǎo)致實務(wù)中刑事涉案款物的會計確認不完整、計量不準確、信息披露不完全問題嚴重，甚至在個別地方還出現(xiàn)了刑事涉案款物遺失的情況，嚴重侵害了案件利益相關(guān)者的合法財產(chǎn)權(quán)益。會計是對經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督的一項管理活動，通過對刑事涉案款物從會計確認、計量，到保管中價值變動的記錄及最終的處置披露層面進行研究，將刑事涉案款物劃分不同類別，根據(jù)類別分別采用不同的計量和披露方式，能夠細化刑事涉案款物管理，使資產(chǎn)價值得到合理的反映，填補監(jiān)管空白，縮減司法權(quán)力濫用的空間，有效保障被害人及第三人合法財產(chǎn)權(quán)力的順利實現(xiàn)。

一、刑事涉案款物的概念和會計處理

（一）刑事涉案款物的概念及特征

我國《刑法》第64條對刑事涉案款物的定義，其范圍可以理解為包含犯罪分子的違法活動所得、非法持有的違禁物品以及實施犯罪活動時所用的本人財物。

刑事涉案財物具有如下特征：（1）種類復(fù)雜，交接頻繁。包括立案訴前交接階段、案件審理階段、強制執(zhí)行階段，在各個環(huán)節(jié)中以強制執(zhí)行階段的執(zhí)行標的款所占的比重最大。（2）在法院內(nèi)部留置時間長。團體性案件如涉黑案件、集資詐騙等案件，具有涉案標的額大、群眾參與面廣、被告人數(shù)眾多等特點。這些案件從立案審查到案件審理、法庭宣判和執(zhí)行處置，耗時往往較長，此外，由于涉及多個原告被告，在執(zhí)行中存在較大的難度，具有一定的特殊性。（3）具有保全及返還、上繳義務(wù)。從權(quán)屬上看其所有權(quán)不歸屬于人民法院，人民法院履行第三方代為保管、處置的職能。

（二）刑事涉案款物的會計處理

刑事涉案款物在人民法院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)則與審判業(yè)務(wù)的四個階段相對應(yīng)：

1.涉案款物的收取

一般而言，案款的收取工作通常由案件的承辦法官負責(zé)，被執(zhí)行人按照法官開具的繳款通知書上的要求自行到銀行繳納案款，出納根據(jù)銀行進賬單開具完整記錄承辦庭室、案號、繳款人姓名及案款金額等信息的收款收據(jù)。該收據(jù)一式四聯(lián)，分別為存根聯(lián)，收據(jù)聯(lián)，記賬聯(lián)和驗收聯(lián);會計根據(jù)收款憑證經(jīng)審核后記賬。

2.涉案物品的管理

法院在查封、扣押物品后，執(zhí)行部門的承辦人員需要對其進行造冊登記，載明涉案物品的詳細信息，包括名稱、數(shù)重、估價等;對于不動產(chǎn)等不宜移動的物品，則會通知被執(zhí)行人對其妥善保管或委托被執(zhí)行人的所在社區(qū)、村委會以及它的上級主管部門代為保管;對于需特殊物品則需妥善保管以防損毀或貶值。同時，執(zhí)行部門接到解除通知時，應(yīng)對財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)的涉案財產(chǎn)及時進行解封、返還。另外，對于追回的贓款贓物和收繳的罰沒物資，在取得變價收入時繳至國庫，但是不實行變價處理的除外。

3.涉案款物的發(fā)還和上繳

對于涉案款物的發(fā)還，承辦法官先填寫返還執(zhí)行案款審批表，注明申請人、被執(zhí)行人、返還款物數(shù)額、返還款物依據(jù)、承辦人意見、收款人的開戶銀行和賬戶等信息，該審批表一式三聯(lián)聯(lián)，分別是案卷留存聯(lián)、財務(wù)記賬聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，承辦法官簽字后，轉(zhuǎn)交庭室負責(zé)人和分管副院長審批后，由承辦法官至財務(wù)部門辦理專款手續(xù)。財務(wù)人員發(fā)放案款時需要確認該筆款項是否確已到賬，且認真審核該項支付審批表的各項相關(guān)內(nèi)容是否期權(quán)、核對領(lǐng)款人身份以及相關(guān)證件。在發(fā)還案款時，承辦法官和領(lǐng)款人必須填寫收款單并當面簽名、捺印。

二、人民法院對涉案款物會計處理存在的問題

（一）不確認、不上賬的問題普遍

在立案環(huán)節(jié)，即人民法院接收刑事涉案款物的環(huán)節(jié)，缺乏初始的會計確認，其直接的結(jié)果便是與該案有關(guān)的款物不上賬。而會計確認環(huán)節(jié)是對該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)當確認的判斷，同時也決定了后續(xù)會計計量和披露的范圍。人民法院在接收環(huán)節(jié)對款物不上賬、不確認，直接導(dǎo)致后續(xù)款物計量的范圍不準確，后續(xù)的信息披露缺乏初始的依據(jù)，從而引發(fā)一系列問題。

（二）“一封了之”的不計量問題突出

在實踐中由于缺乏具體的規(guī)定，大多數(shù)辦案法官對于現(xiàn)金銀行存款等，采取扣押、凍結(jié)的形式，而對于物品卻沒有對其進行區(qū)別對待，往往采取一封了之態(tài)度，采用“一刀切”的方式，統(tǒng)一將其封存，待案件審結(jié)后移交執(zhí)行部門，對其進行處置。執(zhí)法過程中，“只重視數(shù)量，不重視價值”的方式偏離財產(chǎn)保護的初衷，使得刑事涉案款物的真實價值和狀況難以反映，給后續(xù)執(zhí)行處置造成了嚴重的困難。特殊資產(chǎn)如手機、電腦等電子設(shè)備及股票等有價證券，往往在案件審結(jié)后其價值也急劇下降，導(dǎo)致被害人的經(jīng)濟利益嚴重受損。查控公司、企業(yè)時往往采取“一封了之”態(tài)度，經(jīng)常出現(xiàn)涉案公司、企業(yè)經(jīng)營困難，職工解散等情形，造成經(jīng)濟資源的浪費，也給社會穩(wěn)定造成隱患。

（三）信息披露機制不健全的問題嚴重

由于管理機制的不健全，刑事涉案款物在法院內(nèi)部的不確認、不上賬、不計量，導(dǎo)致信息記錄不完整、不真實問題嚴重。此外，刑事案件的審判在立案、審理和執(zhí)行環(huán)節(jié)分別由不同的法官承辦，其對案件的調(diào)查和處置的側(cè)重點不同，記錄的過程缺乏專業(yè)財務(wù)人員的參與，導(dǎo)致涉案款物信息記錄的標準不統(tǒng)一，信息難以共享，進一步增加了披露的難度。

三、完善人民法院對刑事涉案款物的會計處理的幾點建議

刑事涉案款物作為一項由人民法院控制，在經(jīng)過法庭審理后，依據(jù)判決或裁定予以返還當事人或上繳國庫的資產(chǎn)，符合基本準則中關(guān)于資產(chǎn)的定義。而依據(jù)財政部2017年印發(fā)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，刑事涉案款物的會計確認、計量和報告應(yīng)當在“受托代理資產(chǎn)”“受托代理負債”項目下專門記錄，反映人民法院受托管資產(chǎn)的價值。該項目應(yīng)當根據(jù)“受托代理資產(chǎn)”科目的期末余額與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細科目的期末余額的合計數(shù)填列。

（一）會計確認

1. 犯罪嫌疑人主動繳納至法院執(zhí)行款專戶的款項的會計確認。對于該類資產(chǎn)，由于存儲在人民法院的專項賬戶之內(nèi)，其資產(chǎn)的歸屬在案件審理期間暫時歸屬于人民法院，且其賬面金額就是其本身的價值，應(yīng)以其賬面金額進行計量，借記“銀行存款”，貸記“受托代理負債”。

2. 凍結(jié)于犯罪嫌疑人賬戶內(nèi)的銀行存款等資產(chǎn)。對于該種情況，盡管該筆資產(chǎn)處于人民法院的控制之下，犯罪嫌疑人盡管不能對其隨意支配，但其所有權(quán)仍屬于犯罪嫌疑人，資產(chǎn)處于犯罪嫌疑人的賬戶之下。對此，人民法院無需進行賬務(wù)處理。

3. 對于非現(xiàn)金及其等價物，人民法院在接收后，對其進行會計確認時，應(yīng)該按照收到物品的類別計入“受托代理資產(chǎn)”科目項下的不同二級科目中，對其進行確認。接收時，應(yīng)借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負債”。

（二）會計計量

對于款物的處理，應(yīng)分為3個階段：

第一階段，接收環(huán)節(jié)。由于案件尚未審理，資產(chǎn)的權(quán)屬及價值尚未經(jīng)過人民法院的認定，對于其初始價值的認定，應(yīng)根據(jù)公安機關(guān)或檢察院提交的起訴狀上標明的價值作為初始認定的標準，應(yīng)借記“受托代理資產(chǎn)——暫估價值”，貸記“受托代理負債”。

第二階段，案件審結(jié)環(huán)節(jié)。經(jīng)過人民法院對案件的調(diào)查及審理，對案件終審審理后，應(yīng)依照判決或裁定，對暫存于人民法院的刑事涉案款物的價值進行調(diào)整，借記或貸記“受托代理資產(chǎn)——損益調(diào)整”，貸記或者借記“價值損益調(diào)整” ? 。

第三階段，拍賣處置環(huán)節(jié)，司法拍賣是人民法院通過公開競價的方式處置涉案財產(chǎn)的一種處置方式，在拍賣處置之前，一般先由人民法院的司法鑒定部門聘請獨立的第三方評估機構(gòu)，對相關(guān)物品按照資產(chǎn)的市場價值重新評估，設(shè)定起拍價格。此時需對進入拍賣環(huán)節(jié)的物品，按照評估的結(jié)果重新進行計量。按照評估后的價值與第二階段價值再次進行比對，借記或貸記“受托代理資產(chǎn)——損益調(diào)整”，貸記或者借記“價值損益調(diào)整”。

（三）完善人民法院對涉案款物的信息披露

人民法院應(yīng)根據(jù)“一案一賬戶”“一物一卡片”的原則，對每個案件單獨設(shè)立明細賬，完整記錄款物的名稱、金額、來源和處置結(jié)果。筆者認為，可以按照案件能否在一年內(nèi)審結(jié)并將資產(chǎn)處置完成，可以將其分類為一年內(nèi)審結(jié)并處置完成的案件和非一年內(nèi)審結(jié)并處置完成的案件。

對一年內(nèi)審結(jié)并處置完成的案件，應(yīng)該在款物處置終了，出具該案的涉案款物處置報告。披露的信息應(yīng)包括如下內(nèi)容：（1）與該案件有關(guān)的款物的會計確認條件、分類和計量的基礎(chǔ);（2）涉案款物的期初和期末價值;（3）人民法院保管期間所發(fā)生的與涉案款物有關(guān)的各項合理的支出和費用;（4）涉案款物處置后的凈額及返還情況。

對非一年內(nèi)審結(jié)并處置完成的案件，則應(yīng)該在會計年度終了，就暫存于人民法院的款物出具暫存表。披露信息應(yīng)該包括如下內(nèi)容：（1）涉案款物的期初和期末價值;（2）人民法院保管期間所發(fā)生的與涉案款物有關(guān)的各項合理的支出和費用;（3）預(yù)計處置的款物的案號、名稱、種類、賬面金額及預(yù)計處置的時間等。除了涉及商業(yè)秘密和法律法規(guī)另有規(guī)定不宜公開的案件，人民法院應(yīng)對出具的涉案款物處置報告和款物暫存表進行匯總，定期對外公布。

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