企業(yè)年金設(shè)計方案研究

文/徐悅薇，哈爾濱投資集團(tuán)有限責(zé)任公司

20世紀(jì)90年代初，我國確立了多層次養(yǎng)老保障體系的發(fā)展方向，明確提出要發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金。近年來，為最大化職工利益，提高員工福利待遇，各企業(yè)紛紛建立企業(yè)年金。企業(yè)年金是企業(yè)在依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)的基礎(chǔ)上自愿建立的，繳費由企業(yè)和參加職工共同負(fù)擔(dān)。企業(yè)只要滿足年金設(shè)立的原則和條件要求，可以根據(jù)自身企業(yè)實際情況自行訂立年金方案，因此，充分利用企業(yè)自身優(yōu)勢，結(jié)合實際情況，設(shè)計具有針對性的年金方案有助于企業(yè)年金持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

1 企業(yè)年金的定義及分類

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金分為兩種類型，一種是確定領(lǐng)取型年金，是指在建立年金時確定領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，退休時按確定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的年金。另一種是確定繳費型年金，是指按照確定的比例進(jìn)行繳費，退休時按照賬戶實際積累金額進(jìn)行領(lǐng)取的年金。兩種類型年金的區(qū)分以是否存在公共賬戶為標(biāo)準(zhǔn)，確定領(lǐng)取型年金需設(shè)立公共賬戶，分配給個人部分給付只有在退休時才由公共賬戶轉(zhuǎn)入個人賬戶。確定繳費型年金無需公共賬戶存在，繳費數(shù)額按年計入個人賬戶直至退休。還有一種特殊的企業(yè)年金是將上述兩種類型年金混合，也可以稱為混合型年金。

2 企業(yè)年金賬戶要素

2.1 繳費及分配方案

200 4 年1月頒布的中華人民共和國勞動和社會保障部令（第20號）規(guī)定，企業(yè)繳費不得超過上年度工資總額的十二分之一（8.33%），企業(yè)及職工繳費總額不得超過上年度工資總額的六分之一，企業(yè)繳費和個人繳費部分可由企業(yè)自行決定。2018年2月1日實施的企業(yè)年金管理辦法（36號令）規(guī)定企業(yè)繳費上限8%，企業(yè)繳費與個人繳費比例合計不超過12%。36號令規(guī)定企業(yè)繳費上限8%，較原有8.33%標(biāo)準(zhǔn)降低。

2.1.1 確定繳費型年金

該種年金方案設(shè)計較為簡單，年金賬戶金額完全依賴于繳費金額。該種方案不設(shè)立公共賬戶，企業(yè)繳費與個人繳費每年均按照個人工資總額一定比例于當(dāng)年全部進(jìn)入個人賬戶，個人賬戶金額完全依賴于個人工資水平。

2.1.2 確定領(lǐng)取型年金

該種年金方案先確定領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)或者是先確定退休時年金賬戶最終金額，待職工退休時按照方案標(biāo)準(zhǔn)計入職工個人賬戶。該種情況下，企業(yè)繳費比例還是按照上述政策規(guī)定，只不過按照上年度職工工資總額的比例繳納，暫時計入年金公共賬戶，待職工退休時分配至個人賬戶進(jìn)行待遇支付。個人繳費部分按照職工個人工資比例當(dāng)年計入個人賬戶。

2.1.3 混合型年金

該種年金方案是將確定繳費型與確定領(lǐng)取型相結(jié)合，將按照工資總額一定比例（小于企業(yè)繳費比例）繳費確定的金額計入個人賬戶，剩余部分計入公共賬戶進(jìn)行二次分配。企業(yè)制定該部分的領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，待職工退休時按照方案規(guī)定計入個人賬戶。這種方案設(shè)計的優(yōu)勢是在考慮個人工資水平的基礎(chǔ)上可以根據(jù)企業(yè)實際情況分配公共賬戶金額，例如根據(jù)對公司的貢獻(xiàn)程度確定公共賬戶領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)等，這給予了企業(yè)一定的靈活性。

2.2 收益分配

賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值和凈值增長率，并根據(jù)企業(yè)賬戶和個人賬戶余額計算投資收益。收益計入公式為：

企業(yè)賬戶本期余額=企業(yè)賬戶前期余額*（1+基金財產(chǎn)凈值增長率）。

個人賬戶本期余額=個人賬戶前期余額*（1+基金財產(chǎn)凈值增長率）。

2.3 支付和轉(zhuǎn)移

當(dāng)員工發(fā)生退休、離職、死亡退出年金計劃時，將對員工權(quán)益進(jìn)行支付或轉(zhuǎn)移。個人賬戶余額全部歸屬個人，企業(yè)賬戶余額根據(jù)規(guī)定的歸屬比例歸屬個人。

3 企業(yè)年金方案設(shè)計分析

3.1 風(fēng)險點分析

相比于確定繳費型年金，由于確定領(lǐng)取型（含混合型）設(shè)立公共賬戶導(dǎo)致其存在一定的風(fēng)險，這種風(fēng)險主要是領(lǐng)取時賬戶余額不足導(dǎo)致的。造成這種不足的原因是多方面的，第一，由于事先確定的領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，賬戶累計是否能夠足以支付不能保證。第二，當(dāng)企業(yè)工資水平下降導(dǎo)致企業(yè)繳費數(shù)額降低，此時雖然可以根據(jù)工資下降水平調(diào)整領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，但已退休人員已領(lǐng)取部分不能退回，對于尚未退休但前期一直繳費員工有失公平。第三，該種方案是以在職員工工資繳費供已退休人員領(lǐng)取，年金設(shè)立初期一般領(lǐng)取人數(shù)遠(yuǎn)低于繳費人數(shù)，問題較小。但當(dāng)退休人數(shù)增加或當(dāng)企業(yè)虧損無法繼續(xù)繳費或新調(diào)入人員增加時等不確定因素影響導(dǎo)致年金終止時，在職員工利益受損較大。第四，當(dāng)出現(xiàn)需一次性支取年金的情況發(fā)生時，公共賬戶分配標(biāo)準(zhǔn)難以確定。第五，國企改革等不確定因素。如果企業(yè)面臨改制或合并，到時候年金公共賬戶分配是問題，若不對公共賬戶進(jìn)行分配新調(diào)入職工會參與現(xiàn)有公共賬戶分配，特別在大規(guī)模人員調(diào)入時，在一定程度上損害了原有職工的利益。

3.2 優(yōu)點分析

3.2.1 按照確定繳費原則建立年金具有如下優(yōu)點：

3.2.1.1 該種年金設(shè)立方式更加公平。

3.2.1.2 根據(jù)個人年工資總額的比例繳費，全部計入個人賬戶直至退休，賬戶收益歸個人所有，退休時按月領(lǐng)取。

3.2.1.3 該種方式年金賬戶具有持續(xù)性，不會出現(xiàn)收支不平衡的情況。

3.2.1.4 該種方式領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)是按照是在公司工作年限、工資水平確定，當(dāng)公司有員工調(diào)入時，比確定領(lǐng)取型更能體現(xiàn)出公平原則。

3.2.2 按照確定領(lǐng)取原則建立年金具有如下優(yōu)點：

3.2.2.1 年金方案設(shè)計更加靈活。

3.2.2.2 企業(yè)可以依據(jù)自身實際需求確定相應(yīng)的領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)和原則。

3.3 企業(yè)年金方案設(shè)計建議

綜合以上對各種年金類型的優(yōu)點和風(fēng)險點分析，對于企業(yè)來說，采取確定繳費型年金方案操作比較簡單，也有利于年金持續(xù)發(fā)展。若企業(yè)想考慮利用年金的公共賬戶對不同職級員工也就是對公司的貢獻(xiàn)程度加以區(qū)分的話，可以將繳費金額提取一部分進(jìn)行二次分配，采取確定繳費和確定領(lǐng)取相結(jié)合的方式，但繳費當(dāng)年就將該部分金額按照確定標(biāo)準(zhǔn)分配至個人賬戶，年度內(nèi)不存在公共賬戶，此種方式既體現(xiàn)公平、又具有一定差異，同時也能保證年金賬戶持續(xù)運營。