作業(yè)成本法在公司的應(yīng)用研究

王艷

（深圳國(guó)微集團(tuán)有限公司，廣東 深圳 450000）

一、引言

在當(dāng)前外部市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展也提出了新的挑戰(zhàn)。在這種環(huán)境形勢(shì)下對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是成本管理也提出了新的更高要求，需要企業(yè)采取更加精準(zhǔn)的成本管理方式，尤其是提高成本核算的科學(xué)性，準(zhǔn)確掌握成本核算水平。因此，越來越多的企業(yè)在成本管理方面采用作業(yè)成本法，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中引起產(chǎn)品或者服務(wù)費(fèi)用增加的各項(xiàng)因素進(jìn)行分析，使得間接費(fèi)用得到更加有效地控制，確保成本核算更加真實(shí)，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供更加真實(shí)、更加可靠的成本信息。

二、作業(yè)成本法的概念介紹

作業(yè)成本法，主要是以企業(yè)的作業(yè)作為中介，按照作業(yè)損耗資源的具體情況，把損耗資源的成本具體分?jǐn)偟阶鳂I(yè)之中，按照商品或者是勞務(wù)消耗的作業(yè)量大小，進(jìn)而把成本分?jǐn)偟缴唐坊蛘邉趧?wù)之中的成本核算方法。在具體的要素概念方面，作業(yè)是指為了固定目標(biāo)而消耗的事項(xiàng)或者是活動(dòng)，是把資源消耗與產(chǎn)品成本直接聯(lián)系的媒介。作業(yè)中心則是歸集和分配成本的單位，一般有單項(xiàng)或者是多項(xiàng)作業(yè)構(gòu)成，是生產(chǎn)程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本庫(kù)，則是作業(yè)成本法中作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。成本動(dòng)因主要是指作業(yè)被產(chǎn)品耗費(fèi)的方法，是對(duì)產(chǎn)品損耗作業(yè)狀況的直接反映，也是把作業(yè)成本具體分?jǐn)偟疆a(chǎn)成品中的依據(jù)。作業(yè)成本核算的基本程序主要包括以下幾方面：首先，對(duì)作業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)各個(gè)不同作業(yè)資源對(duì)應(yīng)的損耗作業(yè)進(jìn)行定義，并對(duì)各項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)流程中具體的用途、與其他作業(yè)的區(qū)別以及作業(yè)資源耗費(fèi)關(guān)系等進(jìn)行區(qū)分。其次，對(duì)資源費(fèi)用進(jìn)行歸集，主要是對(duì)作業(yè)過程中損耗的資源，比如物料、不動(dòng)產(chǎn)、人力資源等成本資源耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算并歸集。第三，設(shè)立好作業(yè)中心，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作業(yè)品種大致相同，而且成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)大致相近的作業(yè)進(jìn)行整合。第四，對(duì)資源費(fèi)用進(jìn)行分配，以資源動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，將各類間接資源成本具體的分?jǐn)偟讲煌淖鳂I(yè)中心，并形成作業(yè)成本庫(kù)。

三、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法之間的區(qū)別對(duì)比

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法之間有著較大的不同，傳統(tǒng)成本主要是將原來的生產(chǎn)過程中的全部費(fèi)用歸集到不同的成本計(jì)算對(duì)象。作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法之間的區(qū)別主要集中在以下幾方面：

（一）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的應(yīng)用范圍有所不同。在傳統(tǒng)成本法的應(yīng)用中，進(jìn)行成本管理主要是為了降低產(chǎn)品成本，因此成本核算對(duì)象主要是產(chǎn)品，因此企業(yè)成本管控上主要是產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而對(duì)于生產(chǎn)之外的有關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本管控不夠重視。而作業(yè)成本法在成本核算的關(guān)注點(diǎn)上引入了作業(yè)的概念，因此成本管控的重點(diǎn)在各項(xiàng)作業(yè)上，產(chǎn)品成本核算的范圍擴(kuò)大到整條作業(yè)鏈之中，成本信息更加完整。

（二）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法對(duì)于間接費(fèi)用分?jǐn)偡绞讲煌?。傳統(tǒng)成本法在間接費(fèi)用的分?jǐn)偵厦嬷饕歉鶕?jù)產(chǎn)品產(chǎn)量再或者生產(chǎn)工時(shí)，對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)來說容易把產(chǎn)品歸集到各類產(chǎn)品之中，但對(duì)于技術(shù)密集型企業(yè)來說并不適用。而作業(yè)成本法在間接費(fèi)用的分?jǐn)偡矫?，主要是按照不同作業(yè)的屬性選擇對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因來進(jìn)行間接費(fèi)用分?jǐn)?，間接費(fèi)用分?jǐn)偢訙?zhǔn)確合理。

（三）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在成本管理重點(diǎn)上有所不同。在傳統(tǒng)成本方法中，更加注重的是對(duì)產(chǎn)品實(shí)際耗用總成本的計(jì)量，更加關(guān)注成本管控的結(jié)果，沒有根據(jù)生產(chǎn)流程的不同來劃分增值和非增值作業(yè)，不利于生產(chǎn)流程的優(yōu)化。而在作業(yè)成本法之中，將生產(chǎn)流程的優(yōu)化管理作為重點(diǎn)，對(duì)于各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行的分析更加仔細(xì)，并更加注重縮減或者是消除非增值作業(yè)，成本管控的過程性和效果更好。

四、作業(yè)成本法在公司內(nèi)部的應(yīng)用途徑研究

（一）明確作業(yè)成本法應(yīng)用的基本原則要求。在公司內(nèi)部應(yīng)用作業(yè)成本法，建設(shè)作業(yè)成本核算體系，是一項(xiàng)相對(duì)較為煩瑣復(fù)雜的工作，因此對(duì)于作業(yè)成本法的應(yīng)用，關(guān)鍵應(yīng)該堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則要求：堅(jiān)持成本效益與重要性兼顧的原則，進(jìn)行作業(yè)成本法核算，尤其是在成本動(dòng)因的選擇方面，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注與成本費(fèi)用關(guān)聯(lián)度最高的成本動(dòng)因；堅(jiān)持易于理解的原則，對(duì)于作業(yè)成本核算體系，由于貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)流程，而且流程較為復(fù)雜煩瑣，因此作業(yè)成本核算體系必須確保便于理解；堅(jiān)持可操作性的原則，對(duì)于作業(yè)成本核算體系，必須確保具有較強(qiáng)的可操作性，能夠在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中方便快捷的操作實(shí)施。

（二）規(guī)范作業(yè)成本法核算的程序和步驟。在企業(yè)內(nèi)部科學(xué)合理的應(yīng)用作業(yè)成本法，關(guān)鍵應(yīng)該對(duì)作業(yè)成本核算步驟進(jìn)行規(guī)范。在作業(yè)成本核算步驟方面，應(yīng)該合理的劃分作業(yè)，可以采取按照生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行工藝劃分，也可以按照企業(yè)內(nèi)部不同的工作性質(zhì)劃分作業(yè)。在作業(yè)中心的建立方面，為了進(jìn)一步縮減作業(yè)成本核算流程，為了避免對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算而造成資源的浪費(fèi)，應(yīng)該把屬性相同的作業(yè)進(jìn)行整合，完善作業(yè)中心。在成本動(dòng)因的選擇方面，應(yīng)該注意將各類因素綜合考慮在內(nèi)，比如對(duì)于產(chǎn)品所耗費(fèi)的各項(xiàng)間接資源與對(duì)應(yīng)選擇的成本動(dòng)因之間是否密切相關(guān)，計(jì)量成本核算對(duì)象是否達(dá)到了所要求的準(zhǔn)確性，作業(yè)成本本身是否工藝較為復(fù)雜。在資源費(fèi)用的分配方面，應(yīng)該注重充分利用各種基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)以及各類核算資料，并對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分解合并，明確成本動(dòng)因分配具體情況，進(jìn)行作業(yè)成本分配，計(jì)算產(chǎn)品成本。

（三）完善作業(yè)成本法中的成本核算分析。成本核算分析在作業(yè)成本法的應(yīng)用中也有著非常重要的意義。在成本核算方面，應(yīng)該由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門或者是成本管理部門對(duì)作業(yè)成本核算進(jìn)行歸口管理，對(duì)不同的成本責(zé)任中心計(jì)量成本，注重科學(xué)地運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行歸集，完善成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，確保核算的準(zhǔn)確性。在成本分析方面，應(yīng)該充分運(yùn)用成本核算的各類相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，對(duì)成本構(gòu)成變動(dòng)情況進(jìn)行全面分析，進(jìn)而深入地研究分析影響成本變動(dòng)的具體原因，并明確降低成本的具體措施。在成本報(bào)告和考核方面，將成本預(yù)算執(zhí)行情況以及各類成本的變動(dòng)趨勢(shì)等進(jìn)行綜合分析，并向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層提交分析報(bào)告，同時(shí)將成本具體執(zhí)行情況與成本考核全面聯(lián)系起來，提高成本管理的導(dǎo)向性。

（四）強(qiáng)化成本控制管理力度。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用作業(yè)成本法，根本上是為了有效控制企業(yè)的成本。首先，應(yīng)該做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的預(yù)算管理，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，并將成本預(yù)算具體的分解到每一個(gè)作業(yè)中心，對(duì)作業(yè)中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)。同時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)化定額管理，對(duì)作業(yè)消耗資源的具體定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，并盡可能地消除各類不必要的作業(yè)，以降低作業(yè)成本。此外，財(cái)務(wù)憑證記錄也是企業(yè)生產(chǎn)信息的重要內(nèi)容，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，應(yīng)該確保各項(xiàng)作業(yè)憑證種類和記錄的全面，尤其是對(duì)作業(yè)中心的作業(yè)消耗資源進(jìn)行及時(shí)反映，以確保作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)領(lǐng)域以及內(nèi)部管理實(shí)際情況，科學(xué)合理地制定作業(yè)成本核算步驟，建立完善的作業(yè)成本控制機(jī)制，規(guī)范成本核算和分析管理，以促進(jìn)提高企業(yè)的成本管控水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)收益的增長(zhǎng)。