談企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題及對(duì)策

劉罡

（武漢華新水泥技術(shù)管理有限公司，重慶 400000）

一、建立和實(shí)施內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的必然選擇

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，建立行之有效的內(nèi)控控制，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

（一）有效的內(nèi)部控制是提升競爭力、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生需求

首先，內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，有利于識(shí)別、評(píng)估和處置合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，在國家法律法規(guī)允許的框架內(nèi)守法經(jīng)營和合規(guī)管理。其次，內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全，為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障，堅(jiān)實(shí)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。第三，內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)營效益，在內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，通過實(shí)施有效的內(nèi)部控制提高管理績效。最后，內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，將短期、長期利益相結(jié)合，在經(jīng)營管理中努力選擇出切合戰(zhàn)略要求、有助提升可持續(xù)發(fā)展能力和持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造的策略。

（二）有效的內(nèi)部控制是滿足企業(yè)利益相關(guān)方需要的外在要求

首先，內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)信息披露質(zhì)量，這有利于投資者做出正確的投資決策，保護(hù)投資者利益。其次，內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在受托范圍內(nèi)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營和管理，維護(hù)所有者的利益。第三，內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)提高資產(chǎn)使用效率和安全，增強(qiáng)其債務(wù)償還能力，保障債權(quán)人權(quán)利。最后，內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為，為政府部門制定經(jīng)濟(jì)政策，進(jìn)行宏觀調(diào)控，配置社會(huì)資源提供依據(jù)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制終將流于形式、失去作用。當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境薄弱普遍集中以下三個(gè)方面：

1、企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

我國相當(dāng)一部分企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度明顯不足，認(rèn)為內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制活動(dòng)的設(shè)置影響了企業(yè)的效率，增加了額外的運(yùn)營成本，甚至是阻礙了企業(yè)的發(fā)展?；蛘呤腔谝陨显虿⑽凑嬲J(rèn)識(shí)和接受內(nèi)部控制，最終也只是應(yīng)付式地制定了內(nèi)部控制制度，形式重于實(shí)質(zhì)，工作僅停留在表面。

2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

我國許多公司雖然按《公司法》的要求設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu),也制訂了相關(guān)治理規(guī)則，但實(shí)際的監(jiān)督作用卻有限。如一些公司的監(jiān)事會(huì)主席、監(jiān)事，還在該公司兼任其他行政職務(wù)，“獨(dú)立董事”在一些公司中被獨(dú)立在外成了擺設(shè)，一些公司的董事長和董事均由公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理兼任。這樣一來，內(nèi)部控制的制衡原則無法發(fā)揮作用，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。

（二）控制活動(dòng)缺失

一些企業(yè)在建立本企業(yè)的內(nèi)部控制體系時(shí)，按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及其配套指引的要求進(jìn)行“對(duì)標(biāo)”，梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程，僅將配套指引中涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域納入本企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍內(nèi)，而不考慮配套指引中未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而違背了內(nèi)部控制全面性原則的要求。企業(yè)內(nèi)控控制應(yīng)該是對(duì)企業(yè)全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全過程、全方位、全員性的控制，不存在空白點(diǎn)和遺漏項(xiàng)。

（三）監(jiān)督機(jī)制弱化

有的企業(yè)以為只要建立起了內(nèi)部控制規(guī)范，所有業(yè)務(wù)流程都按設(shè)定運(yùn)行，自然就可高枕無憂，一切盡在掌握，往往忽視了由于認(rèn)識(shí)的局限或考慮不周等原因，內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)之初就已存在缺陷，或者由于實(shí)際情況發(fā)生變化，又或者員工對(duì)內(nèi)部控制制度理解有偏差，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中存在問題。如此，既沒有常規(guī)、持續(xù)的日常監(jiān)督，也沒有不定期有針對(duì)性的專項(xiàng)監(jiān)督，更無作為重要力量的外部監(jiān)督，最終致使企業(yè)內(nèi)部控制的有效性大打折扣。

三、健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制的積極舉措

對(duì)于上述企業(yè)內(nèi)部控制中常見的主要問題，近年來的學(xué)術(shù)研究 和管理實(shí)踐也總結(jié)出了一些行之有效的對(duì)策，值得業(yè)界參考和借鑒。

（一）持續(xù)增強(qiáng)并不斷完善內(nèi)部環(huán)境

只有解決好當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境薄弱的突出問題，使企業(yè)內(nèi)部控制處于法治、健全、良好的內(nèi)部環(huán)境之中，其積極、重要作用才能得以發(fā)揮。

1、增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視

首先，要引導(dǎo)和幫助企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制是屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，重視并積極實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是為企業(yè)管理層規(guī)避和降低受托履職風(fēng)險(xiǎn)，使管理層從內(nèi)心接受和理解。然后，通過內(nèi)部控制的有效推行和實(shí)施，在企業(yè)的經(jīng)營管理中實(shí)現(xiàn)降本增效的真金白銀，讓管理層從行為上支持和推動(dòng)。

2、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《公司法》等國家有關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的職責(zé)和權(quán)限，真正做到企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)的“三權(quán)分立”，形成科學(xué)合理的職責(zé)分工和有效的制衡機(jī)制。要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的積極作用，使其能夠真正對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督。在監(jiān)事會(huì)的人員構(gòu)成上，除了回避經(jīng)理層人員的兼職外，還應(yīng)讓更多的基層人員參與，以此增加監(jiān)事會(huì)監(jiān)督工作的客觀公允性。還要發(fā)揮獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)大股東、經(jīng)理人濫用權(quán)力的制約作用，就須從獨(dú)立董事由原獨(dú)立董事提名，逐步提高獨(dú)立董事在董事會(huì)人數(shù)的占比（至少超過50%），獨(dú)立董事的職責(zé)和運(yùn)作方式等方面突出并確保其真正的獨(dú)立。

（二）建立涵蓋所有業(yè)務(wù)、貫穿過程的全員控制活動(dòng)規(guī)范

雖然我國現(xiàn)行的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引的應(yīng)用指引有18項(xiàng)，與眾多具體的企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域相比較卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更不可能涵蓋所有企業(yè)的所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但這不影響，也不應(yīng)該影響企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)必須涵蓋本企業(yè)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的原則性要求。第一，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)必須覆蓋所有業(yè)務(wù)。任何企業(yè)要想建立、健全規(guī)范的內(nèi)部控制規(guī)范，就必須全面認(rèn)真的梳理自身全部業(yè)務(wù)流程和管理制度，并將其納入內(nèi)部控制的范疇。將企業(yè)經(jīng)營管理所涉及方方面面、邊邊角角的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都無差別地實(shí)行管控，特別對(duì)一些貌似不重要的方面也不能忽視，抓“大”也不能放“小”，方能避免“千里之堤，潰于蟻穴”情形的出現(xiàn)。第二，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)必須貫穿所有業(yè)務(wù)流程的全過程。在每個(gè)業(yè)務(wù)流程的事前、事中和事后設(shè)置控制環(huán)節(jié)和措施，確保業(yè)務(wù)全過程處于受控狀態(tài)。第三，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)涉及到全體員工。企業(yè)中的任何一名員工都承擔(dān)著應(yīng)有的崗位職責(zé)和工作任務(wù)，其行為和活動(dòng)最終形成或影響企業(yè)的業(yè)務(wù)，自然也應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍之內(nèi)。

（三）加強(qiáng)和完善監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制能夠得到有效的執(zhí)行和實(shí)施，離不開嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的監(jiān)督，是進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)施、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、督促問題整改的最重要保證。內(nèi)控控制的作用能否得以有效發(fā)揮，完全取決于監(jiān)督機(jī)制的保障。

首先，在嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用。在企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督中，不僅包括側(cè)重常規(guī)經(jīng)營管理活動(dòng)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行的日常監(jiān)督，還包括在發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等發(fā)生較大調(diào)整和變化時(shí)對(duì)涉及內(nèi)部控制某一或幾方面及時(shí)進(jìn)行的專項(xiàng)監(jiān)督。而外部監(jiān)督則是指充分借助和發(fā)揮稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等政府部門、中介機(jī)構(gòu)的職能和專業(yè)力量，從其他角度和視野進(jìn)行廣泛監(jiān)督。

其次，優(yōu)化和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，合理設(shè)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，樹立和維護(hù)其獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。在企業(yè)董事會(huì)下設(shè)定由獨(dú)立董事任主席的審計(jì)委員會(huì)并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)，并將結(jié)果直接報(bào)告給董事會(huì)。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中的問題發(fā)現(xiàn)，采取相應(yīng)措施和解決問題。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)和提升審計(jì)人員的能力，使其能夠從專業(yè)角度分析和評(píng)估內(nèi)部控制。

當(dāng)今世界面臨百年未有之大變局，全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的我國企業(yè)也必將面對(duì)更加嶄新和廣闊的市場。重視和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，持續(xù)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，方能從容迎接新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。