行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及對策

周景玉

（喀喇沁旗錦山鎮(zhèn)人民政府，內蒙古 赤峰 024400）

一、引言

隨著我國經濟體制改革的不斷深入和社會經濟的快速發(fā)展，財務內控制度面臨著許多新的問題與挑戰(zhàn)，嚴格有效的行政事業(yè)單位財務內控制度能夠保護國有資產，使國有財產得到充分利用。同時，對財務資金進行高效管理，有效地促進了行政事業(yè)單位各項工作的順利開展，從而保證了行政事業(yè)單位總體目標的順利實現(xiàn)。

行政事業(yè)單位內部控制制度的實施，首先，促進了單位內部各項業(yè)務活動的順利、有效開展；其次，加強了對國有資產使用的保護與監(jiān)督，有效提升了國有資產的使用效果；最后，增強了行政事業(yè)單位會計信息的真實性、合法性。因此，財務內部控制制度對行政事業(yè)單位的發(fā)展至關重要，加強財務內部控制制度刻不容緩。

二、行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題

（一）對財務內控制度的意識薄弱、認識程度不足

良好的內部控制意識是內部控制制度完善及有效運行的基本前提。目前，有些行政事業(yè)單位對內控意識的認識不到位，內部控制理念欠缺，單位領導凌駕于財務內控制度之上，忽視財務內部控制的重要性，缺乏對內部控制知識的基本了解。認為內部控制制度只是財務部門的事，甚至還認為，建立內控制度就是把規(guī)章制度用來應付上級部門檢查用的，沒有認識到財務內控制度是行政事業(yè)單位貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各項業(yè)務運作過程中層層監(jiān)督、環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督管理機制，也沒有明確行政事業(yè)單位在財務內部控制過程中，單位的領導者和相關業(yè)務部門及每一位工作人員應當承擔的職責，把內部控制當作上級對下級的管理方式。有的單位在制定內控制度時死搬硬套，不切實際，還有的行政事業(yè)單位即使制定出了相應的內控制度，但也只是流于形式，寫到紙上、掛到墻上，內控制度成為應付各種檢查的裝飾品，得不到有效控制和發(fā)揮。

（二） 財務內部控制制度不夠健全

近年來，我國針對行政事業(yè)單位的財務控制管理先后出臺了一系列的法律和規(guī)范，這些法律和規(guī)范使行政事業(yè)單位在財務內控管理上有法可依，在制定單位規(guī)章制度上具有基本的法律依據(jù)。雖然如此，許多行政事業(yè)單位的內部控制制度還不夠完善，沒有覆蓋到單位所有部門的各個業(yè)務環(huán)節(jié)，內部管理粗放，導致行政事業(yè)單位內控制度的作用無法得到有效發(fā)揮。不合理兼崗現(xiàn)象嚴重，關鍵重要崗位有混崗現(xiàn)象，如會計、出納、等職務均由一人擔任，有的單位即使沒有不合理兼崗現(xiàn)象，但在實際工作中并沒有嚴格按制度來執(zhí)行，內控制度不健全，崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，有部分單位的出納人員既管印鑒章又管支票，為貪污、挪用公款風險的發(fā)生提供了溫床。還有許多行政事業(yè)單位資產管理混亂，一些單位的資產長期處于無專人監(jiān)管狀態(tài)，形成了有人管物但無人管賬、有人管賬但無人管物、損毀和丟失的現(xiàn)象嚴重，造成國有資產的流失。

（三）財務預算控制弱化

財務預算控制，是行政事業(yè)單位財務控制的主要環(huán)節(jié)。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位還未能形成科學、合理的預算管理體系，預算控制在一定程度上雖然得到了提高，但仍較弱化，一是單位財務預算編制方法傳統(tǒng)化，大多都是沿用“上年預算數(shù)的基礎上加（減）本年需增加或減少數(shù)”，欠缺了不同職能部門之間的群策群力和征求意見，沒有深入調查了解，致使單位編制出來的財務預算嚴重偏離單位的實際情況。預算支出達不到逐筆核定，編制的預算沒有細化到具體的每一個項目。二是預算調整頻繁，科學性、計劃性不強，缺乏預見性，使財務預算失去了控制力和約束力。

（四）財務人員缺乏內部控制的相關知識

掌握財務內控制度的相關知識，可以有效提高單位內部的財務內控質量和管理效率， 財務內部控制制度的建立，對行政事業(yè)單位的各項工作起著相互制約、相互監(jiān)督的作用。很多單位領導及部分財務人員從思想上、行動上沒有意識到財務內部控制的重要性，沒能及時組織對財務人員進行學習培訓，對于內部控制制度的建立不夠重視，產生了負面情緒。大部分行政事業(yè)單位均把內控建設工作交給財務部門，如果財務部門不加強內控的學習，就不能有效知道行政事業(yè)單位的內控實踐，不利于財務內控的實施。

（五）財務內部控制缺乏監(jiān)督機制

從行政事業(yè)單位機構設置來看，很多單位缺乏監(jiān)督和檢查財務內控制度執(zhí)行的專門機構和專門人員，沒有建立起有效的內部審計機構及內部審計制度，使行政事業(yè)單位財務內控制度缺乏評價和監(jiān)督機制。許多行政事業(yè)單位雖然在形式上建立了財務內控管理制度，但是在實際的財務活動中卻并沒有真正按照制度來執(zhí)行，讓單位的財務內控管理制度形同虛設。

有些行政事業(yè)單位雖然建立了內部審計機構，但內部審計機構的人員配置基本都是由財務人員兼任，有些單位甚至財務部門兼任內部審計職能，崗位責任制不明確，內部審計部門缺乏獨立性和權威性，不能獨立行使內部審計的職責和權限，致使單位的財務內部控制制度得不到有效的發(fā)揮。

三、行政事業(yè)單位財務內控制度存在問題的改進建議

（一）強化財務內部控制意識，打造良好的內部控制環(huán)境

內部控制意識是內部控制環(huán)境中的一項重要內容，在內部控制環(huán)境中，良好的內部控制意識是確保財務內控制度有效實施和財務內控制度建立健全的重要保障。行政事業(yè)單位要高度重視財務內部控制制度的健全和完善，創(chuàng)建良好的適應行政事業(yè)單位發(fā)展的內部控制環(huán)境，積極采取有效措施，實現(xiàn)單位財務內部控制的效果。首先，應樹立起良好的行政事業(yè)單位財務內控制度的學習氛圍，強化財務內部控制的主觀意識和參與意識，以單位領導為表率，擔負起首要責任。同時，事業(yè)單位所有工作人員要齊心合力，共同維護財務內部控制的實施。其次，單位通過定期或不定期地組織單位全體員工培訓和學習，提高員工自身素質，使各個崗位的工作人員明確自己的職能，能夠自我約束，加強財務內部控制意識。

（二）建立、完善財務內控制度，提高管理水平

行政事業(yè)單位財務內控制度的完善程度，是行政事業(yè)單位財務內部控制管理水平和執(zhí)行制度的有效性的重要基礎。財務內控制度主要包括預算、政府采購、財務收支、債權債務、票據(jù)管理使用、檔案管理等控制制度。財務內部控制制度的制定，要從實際出發(fā)，依據(jù)國家內部控制相關條款，要在全面掌握單位實際情況的基礎上，熟悉財務活動流程，明晰單位各個環(huán)節(jié)的職能，對每個部門進行深入細致的了解，建立一系列配套制度，使建立的各種制度，有內在聯(lián)系，相互協(xié)調，形成統(tǒng)一整體。通過制定科學、合理、完善的財務內控制度，明確了相關部門和人員的職責權限，實行全面管理，全員參與，建立相互牽制、相互連接、相互制約的財務內控制度。促使單位財務內部控制管理體系更加完善和嚴謹，進而促進單位財務內控管理水平的提高。

（三）加強預算管理控制及其編制

加強預算管理控制是行政事業(yè)單位管理的根本，行政事業(yè)單位應當建立和完善預算編制、預算執(zhí)行等預算管理制度。在管理中，一是在部門預算編制環(huán)節(jié)，應當做到程序規(guī)范、單位內部各部門的預算編制責任落實、采取有效措施確保預算編制的合理性、建立單位內部各部門之間溝通協(xié)調機制，完善編制方法，細化預算編制，數(shù)據(jù)準確。二是在財務預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位應當按照財政部門下達的預算批復計劃的額度和單位預算數(shù)據(jù)來安排各項業(yè)務，杜絕無預算、超預算現(xiàn)象，確保預算執(zhí)行嚴格有效。三是要對預算執(zhí)行情況進行評價和考核，這樣才能保證以后年度預算準確性的提升。

（四）多舉辦與財務內控相關的培訓

財務內控制度是一個有機的動態(tài)管理過程，決定單位內部控制的核心因素是單位領導對內部控制的態(tài)度、認知度和行動，但是，也離不開對財務內部控制相關知識的學習及業(yè)務培訓。所以，要提高財務人員對財務內控制度的認識，首先需要提高領導層面的認知度，為有效開展財務內部控制制度的實施，應切實加強對財務內部控制的組織的領導力。其次應切實加強財務內部控制的學習培訓工作，積極組織開展行政事業(yè)單位財務內部控制的相關人員的知識培訓，增強單位負責人及工作人員對實施財務內部控制的重要性認識，強化內部控制意識，掌握財務內部控制的相關知識，形成開展內部控制的良好氛圍，有力推進行政事業(yè)單位財務內部控制工作的全面開展。

（五）強化單位內部審計與外部監(jiān)督

為了加強行政事業(yè)單位財務內部控制管理，將單位的財務內控管理制度落到實處，需要建立和健全行政事業(yè)單位的審計機制，直接參與到內部控制的全過程。一是對單位的實際經濟業(yè)務及內部控制的有效性進行內部審計和監(jiān)督工作。使其符合獨立性的要求，獨立于單位的財務部門及其他職能部門之外，并配備專門內部審計人員進行單位的審計工作，保證內部審計部門辦事的獨立性和權威性，對行政事業(yè)單位的財務內部控制活動的有效性，做出正確評價.二是加強行政事業(yè)單位財務、內部審計部門的職能，建立起工作效率高、考評機制嚴謹?shù)呢攧諆炔靠刂企w系，提高單位財務內控工作的可靠性。三是發(fā)揮行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督力量，使單位的內、外監(jiān)督相結合，建立嚴謹有效的內外監(jiān)督控制體系，提升單位財務內部控制執(zhí)行效果。四是要重視對行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務素質的培養(yǎng)，使他們及時掌握專業(yè)知識和工作技能，提高單位財務內部控制監(jiān)督與管理的工作效率，同時在單位內部監(jiān)督中，紀檢監(jiān)察部門還應當發(fā)揮其職能作用。

四、總結

綜上所述，本文簡要分析了行政事業(yè)單位的財務內部控制制度在行政事業(yè)單位的重要性，并對目前行政事業(yè)單位財務內控制度存在的問題進行具體分析，給出了改進建議。隨著財政管理制度改革的不斷深入，對行政事業(yè)單位財務內控制度要求越來越高，為更好地發(fā)揮財務內控制度在管理中的作用，單位管理層及全體工作人員要高度重視積極參與財務內控制度建設，并且要建立長效監(jiān)督機制，不斷提高行政事業(yè)單位的管理水平。