農村信用社經營中的會計核算問題分析

郝靜

（昌圖縣農村信用合作聯(lián)社，遼寧 鐵嶺 112000）

農村信用社是幫助廣大農民解決農業(yè)生產資金不足困難的國家政策性組織，它通過將國家出臺的有關農業(yè)生產相關政策與精神傳遞給廣大農民群眾，為農民群眾提供資金籌集、結算、儲蓄與保險等方面的服務。目前，一些基層農村信用社財務管理出現(xiàn)混亂及會計核算差錯頻發(fā)等問題，嚴重制約著農村信用社的發(fā)展。因此，為了進一步提高農村信用社會計核算水平、降低財務風險，應對農村信用合作社產生問題的原因進行深刻的剖析，并從制度建設、內控實施、人才培養(yǎng)等方面予以解決。隨著農村金融體制改革的深入和農村金融市場的開放，農村金融業(yè)務競爭加劇，農村信用社經營風險加大。加強財務管理，是適應金融環(huán)境變化，優(yōu)化資源配置，提高農村信用社核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的現(xiàn)實需要。

一、農村信用社經營中會計核算存在的普遍問題

（一）應付儲戶利息核算不科學。由于農村信用社內部未對會計核算的準確性進行有效的監(jiān)督，造成個別基層農村信用社未能按照權責發(fā)生制足額計提儲戶利息，存在人為調節(jié)成本費用入賬時間等問題，造成農村信用社在計提利息方面存在較大的人為性與隨意性。個別農村信用社甚至直接將實際發(fā)生的利息計入當期費用或在“應付利息”科目借方反映，造成負債科目年底存在較多借方余額，不但使農村信用社會計信息質量下降，也給上級農村信用社對該單位做出錯誤的業(yè)績考核與評價，甚至是給個別別有用心的工作人員侵吞農村信用社資金提供了可能。

（二）未能計提足夠的貸款風險基金。個別農村信用社為了粉飾會計利潤以獲得業(yè)績上的考核時，多以少計提風險準備金的方式達到降低成本費用支出的目的，甚至某基層農村信用社直接按照年初貸款余額不足1%的比例計提壞賬準備金，一來未能充分考慮各個貸款客戶實際償債水平，二來間接增加了農村信用社財務風險。再如，個別農村信用社在收回壞賬貸款本金后，并未直接沖減本金科目，而是將其作為利息記入了當期損益,用余額歸還貸款本金。該種做法不僅大大增加了其稅金支出,而且嚴重違背了農村信用社會計核算的要求,致使不良資產無法盤活,對其長遠發(fā)展產生了阻礙。

（三）虛增利潤完成經營業(yè)績目標。按照會計準則規(guī)定，農村信用社可以根據(jù)權責發(fā)生制原則規(guī)定，對應收未收的利息進行計提，作為利息收入增加當期會計利潤。而個別農村信用社在實際工作中，在貸款到期無法正常收回本息條件下,依舊以該部分的貸款應收未收利息作為盈利進行核算,造成虛假收入現(xiàn)象,不僅影響到農村信用社的收益質量,而且需要為此額外支付稅款,導致經營負擔加重。

二、解決農村信用社經營中會計核算問題的對策

（一）制定科學、有效的財務管理制度。農村信用社在會計核算中應按照相關準則規(guī)定，以權責發(fā)生制為原則確認收入，對投資貸款的利息準確地予以確認，確認時還應遵循謹慎性原則，避免虛增會計利潤。當某貸款利息無法被信用社控制或預計可實現(xiàn)收入無法估計時，則不可確認，應將其作為表外事項予以披露與備查，避免多計提利息收入而降低會計信息的質量。此外，在負債方面，農村信用社應根據(jù)權責發(fā)生制原則定期預計、計提應付的利息，并且利息額應以中央銀行公布的儲蓄相關利率計算。同時,還需要對明細賬戶進行單獨設置,并分別依據(jù)利率檔次、存款種類、保值貼補息等明細賬予以核算,并進行逐筆、逐項計提,真正做到有賬可查,以確保足額計提應付利息。

（二）強化對會計核算的內部監(jiān)督。農村信用社應不斷加強對內部會計核算進行監(jiān)督，尤其是會計核算在真實性、及時性方面進行有效的監(jiān)控，并促使內部控制制度得以實施。因此，農村信用社應培養(yǎng)內審人員專業(yè)技能水平與職業(yè)道德水平，定期為內審人員就柜臺操作流程、金融風險防范、會計核算規(guī)范性等內容進行培訓，提高內審人員查找會計核算差錯的效率，降低農村信用社會計核算風險。

（三）建立健全農村信息社內部控制體系。建立及完善內控體系,是保證農村信用社會計信息真實、有效,并確保其信貸資產安全及經營活動規(guī)范的有效方法。所以,只有完善內控機制,并對農村信用社內部的各項業(yè)務進行監(jiān)督、管控，方能確保內部財務管理目標得以實現(xiàn)。應建立完善的內部控制體系，通過在業(yè)務復核、審批授權、不相容崗位分離方面制定制度，以引導農村信用社全體職工及各業(yè)務部門嚴格按照流程辦事，不斷提高會計核算的水平與準確性。同時，對于在內審工作中發(fā)現(xiàn)的會計核算差錯及財經違紀問題應加大處罰力度，對相關責任人追究責任。

（四）不斷提高農村信用社財務從業(yè)人員素質。提高農村信用社會計核算水平的重要手段就是提升財務人員的業(yè)務能力水平，并從招聘門檻入手，多以具有金融機構從業(yè)經驗及會計專業(yè)的人才入手，為財務管理培養(yǎng)后備力量。同時，為了鼓勵財務人員為信用社建言獻策，應在內部制定科學的獎懲制度，并在晉升、待遇 等方面為財務人員提供良好的環(huán)境。定期對財務人員就業(yè)務流程、職業(yè)道德等方面進行培訓，增強財務人員的法律意識，使其樹立正確的財務管理觀念，不斷提高會計核算的水平。首先，農村信用社應以《會計法》《企業(yè)會計準則》等規(guī)章制度作為準繩，通過制定內部管理制度強化對會計核算的監(jiān)督與規(guī)范，降低內部工作人員提供虛假會計記錄的概率。為審計監(jiān)督配備一定數(shù)量且具備專業(yè)技能的人才，對農村信用社會計核算進行全方位的監(jiān)督。其次是落實管理責任，明確各級管理人員的職責權限，針對各崗位的特點和業(yè)務流程制定相應的制約措施。最后是完善激勵約束機制，挖掘每一個管理人員的潛能，對優(yōu)秀的財務管理人員予以表彰和鼓勵，對違規(guī)操作者要堅決予以處罰，最終確保財務制度的順利執(zhí)行。

（五）轉變農村信用社財務管理方式。農村信用社應轉變財務管理觀念，變傳統(tǒng)簡單核算型會計為管理型會計。一是農村信用社應根據(jù)自身業(yè)務流程從盈利能力、資金周轉等方面制定預算指標，以此作為控制本單位資金流動的依據(jù)。二是農村信用社應進一步強化資產管理、人力資源管理、招標采購等工作，通過成本費用控制強化對支付的監(jiān)管，避免資金浪費，不斷提高資金使用效率。三是建立財務預警分析機制，通過對資產負債率、周轉率、現(xiàn)金比率的計算，及時向管理層提供財務預警分析結果，不斷提升農村信用社財務風險防范能力。四是建立科學、可行的財務管理考核機制，對于在資產管理、會計核算、預算管理、內控執(zhí)行等方面表現(xiàn)突出的部門及職工給予一定的獎勵，提高廣大職工參與財務管理的積極性，為管理層決策提供更多及時、可行的建議與意見。五是管理信息系統(tǒng)建設。將會計核算體系和管理決策數(shù)據(jù)信息庫有效對接，構建集戰(zhàn)略管理、經營決策、財務管理于一體的數(shù)據(jù)處理平臺，實現(xiàn)財務管理信息化、科學化。

三、結束語

目前，農村信用社在經營過程中難免會出現(xiàn)會計核算問題，建議管理層應通過制度完善、人才培養(yǎng)、機制建立等方面，不斷提高會計核算水平，降低會計差錯概率，推動農村信用社發(fā)展，為廣大農民群眾從事農業(yè)生產保駕護航。