風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化分析

何川寧

（洛陽合鵬裝飾工程有限公司，河南 洛陽 471000）

引言

在當(dāng)前外部市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險隱患越來越多，風(fēng)險管理內(nèi)容以及風(fēng)險管理環(huán)節(jié)更加復(fù)雜多變，風(fēng)險管理不當(dāng)容易造成企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)管理問題，甚至造成企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)倒閉。因此，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，要求在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中必須基于風(fēng)險導(dǎo)向建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，突出風(fēng)險管理全面優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的主要問題分析

第一，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境需要優(yōu)化提升。目前，有的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中還存在著較多的薄弱環(huán)節(jié)，尤其是在內(nèi)部管理方面還沒有形成內(nèi)部控制管理理念，在治理結(jié)構(gòu)上也未能建立相互約束相互制約的決策機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制管理文化氛圍缺失，造成了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善，內(nèi)部控制執(zhí)行管理落實(shí)不到位。

第二，企業(yè)的風(fēng)險評估機(jī)制不完善。風(fēng)險評估管理是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成，直接關(guān)系到企業(yè)管理的正常穩(wěn)健，但是當(dāng)前有的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制建設(shè)不夠完善，風(fēng)險評估中對于可能造成企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的各項(xiàng)隱患缺乏綜合評估分析，對于風(fēng)險預(yù)警能力不強(qiáng)，進(jìn)而影響了企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的整體能力。

第三，企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行活動力度不強(qiáng)。內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，但是當(dāng)前不少企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不夠完善，尤其是企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算管理、運(yùn)營分析、績效考評等控制管理不到位，造成了內(nèi)部控制體系整體有效性受到影響。

第四，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督評價環(huán)節(jié)不完善。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的各項(xiàng)問題，提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性，還應(yīng)該建立完善的內(nèi)部監(jiān)督評價體系，但是當(dāng)前有的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理力度不足，對于內(nèi)部控制中存在的問題以及各類風(fēng)險隱患無法及時發(fā)現(xiàn)解決，增加了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

二、基于風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建框架

在風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建目標(biāo)方面，總目標(biāo)就是圍繞著實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，在內(nèi)控體系中融入風(fēng)險管理，并重點(diǎn)圍繞企業(yè)的經(jīng)營合法合規(guī)性，促進(jìn)提升企業(yè)的管理效率以及維護(hù)企業(yè)披露信息的真實(shí)完整等，來確定基于風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建目標(biāo)。

在風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則方面，應(yīng)該堅(jiān)持全面性的原則，確保風(fēng)險管理貫穿于內(nèi)部控制以及經(jīng)營管理的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)；堅(jiān)持重要性的原則，突出風(fēng)險管理的需要，聚焦企業(yè)的重要業(yè)務(wù)活動以及高風(fēng)險領(lǐng)域等，建立嚴(yán)格的控制管理措施；堅(jiān)持制衡性的原則，無論是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置還是業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化等，都應(yīng)該圍繞形成相互制約以及相互監(jiān)督的機(jī)制；堅(jiān)持適應(yīng)性的原則，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、風(fēng)險水平以及業(yè)務(wù)活動狀況等相適應(yīng)。

在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的總體思路方面，首先應(yīng)該確定基于風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制整體方案，按照風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的要求來確定內(nèi)部控制基本要素，并圍繞風(fēng)險管理導(dǎo)向，綜合利用流程圖以及數(shù)據(jù)報表法等制定基于風(fēng)險管理的控制體系方案，最后在實(shí)踐中對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行整體的優(yōu)化提升。

三、基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系具體優(yōu)化措施分析

基于風(fēng)險管理，改進(jìn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系，在具體的推進(jìn)實(shí)施方面，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況采取有針對性的措施，具體可以從以下幾方面采取相應(yīng)措施：

（一）改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。在企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)該完善企業(yè)的董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層設(shè)置，同時對企業(yè)內(nèi)部各個部門以及不同崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，在企業(yè)內(nèi)部建立起授權(quán)適當(dāng)、彼此約束的決策治理體系。在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化方面，重點(diǎn)應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險意識，打造風(fēng)險文化，尤其是企業(yè)的管理層應(yīng)該牢固樹立風(fēng)險管理意識，在內(nèi)部控制體系的具體實(shí)施過程中強(qiáng)化對于企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)風(fēng)險因素的識別分析，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成良好風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制文化氛圍。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險管理體系的建設(shè)。在內(nèi)部控制體系中突出風(fēng)險管理根本上還是為了有效的規(guī)避風(fēng)險，基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制必須重視全面加強(qiáng)風(fēng)險管理體系的建設(shè)。首先，應(yīng)該建立完善企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，由企業(yè)的財務(wù)部門牽頭或者是單獨(dú)成立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理制度以及風(fēng)險管理應(yīng)對措施，統(tǒng)籌開展風(fēng)險管理工作。其次，應(yīng)該做好企業(yè)經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險的識別和動態(tài)評估分析，由企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理以及法律管理等層面，綜合相應(yīng)的風(fēng)險信息，建立完善企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險清單，對于可能出現(xiàn)風(fēng)險的各類情況，及時向企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理部門進(jìn)行反饋。第三，應(yīng)該全面加強(qiáng)對于企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)控預(yù)警，將風(fēng)險管理融入到企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動之中，定期在企業(yè)內(nèi)部開展全方位的風(fēng)險識別分析，對于危害指數(shù)相對較高的風(fēng)險事項(xiàng)，設(shè)置風(fēng)險目錄進(jìn)行動態(tài)跟蹤分析，并及時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，最大程度防范控制財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制活動的執(zhí)行管理。促進(jìn)提高企業(yè)內(nèi)部控制管理效果，真正發(fā)揮內(nèi)部控制作用防范控制風(fēng)險問題，還應(yīng)該全面加強(qiáng)內(nèi)部控制活動的實(shí)施。重點(diǎn)應(yīng)該從以下幾方面改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系：完善企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)審批機(jī)制，對內(nèi)部的崗位職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，規(guī)范審批程序；完善不相容職務(wù)分離制度，對審批與執(zhí)行、資金與清查、會計與審計、支票和印章等崗位進(jìn)行分離，建立更加科學(xué)合理的權(quán)力運(yùn)行體系；完善企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制，建立系統(tǒng)完善的預(yù)算管理體系，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，通過預(yù)算的規(guī)劃控制作用，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前計劃、事中跟蹤以及事后分析；完善企業(yè)的內(nèi)部會計系統(tǒng)控制，建立完善財務(wù)會計管理制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會計工作基礎(chǔ)建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的真實(shí)可靠；完善資金資產(chǎn)管理機(jī)制，強(qiáng)化對企業(yè)資金投資方式、閑置資金使用、資金運(yùn)作以及收益情況的監(jiān)督管理，提高資金使用效益，并建立完善企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度，通過定期清查以及做好賬實(shí)核對等一系列措施，確保資產(chǎn)的安全完整。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度。內(nèi)部控制監(jiān)督對于企業(yè)整個內(nèi)部控制體系的有效性有著至關(guān)重要的作用，對于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的建立，首先應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，對企業(yè)日常經(jīng)營活動中的預(yù)算執(zhí)行情況、決算情況、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動、固定資產(chǎn)購置使用情況等進(jìn)行有效的審計管理，及時發(fā)現(xiàn)解決在內(nèi)部控制體系中存在的各類問題。其次，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的日常監(jiān)督管理，在企業(yè)內(nèi)部定期開展監(jiān)督管理，對內(nèi)部控制設(shè)計的合理性進(jìn)行監(jiān)督，同時還應(yīng)該建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系，明確企業(yè)內(nèi)部控制評價方法、實(shí)施步驟、內(nèi)部控制報告等，通過內(nèi)部控制自我評價，有針對性的發(fā)現(xiàn)解決在企業(yè)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的各類問題，促進(jìn)提升內(nèi)部控制的有效性。

四、結(jié)語

基于風(fēng)險導(dǎo)向改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，應(yīng)該全面深入分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，突出風(fēng)險管理的實(shí)際需要，基于風(fēng)險導(dǎo)向完善內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的保障，進(jìn)而提升風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制管理整體水平。