企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及對(duì)策探討

于渭

（安陽市信用擔(dān)保投資有限責(zé)任公司，河南 安陽 455000）

一、融資擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征

20世紀(jì)90年代以來，我國(guó)政府為了解決中小規(guī)模企業(yè)和“三農(nóng)”融資難的問題，大力發(fā)展融資擔(dān)保行業(yè)，以降低銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)[1]?？梢哉f，融資擔(dān)保企業(yè)是市場(chǎng)通融的主要工具手段，也使得社會(huì)的資金得到了高效運(yùn)轉(zhuǎn)。但為了更好地規(guī)范市場(chǎng)秩序、制止違規(guī)融資行為，國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)擔(dān)保行業(yè)的監(jiān)管，在宏觀經(jīng)濟(jì)政策嚴(yán)格管控的背景下，融資擔(dān)保行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增高。具體來說，融資擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）盈利模式單一

融資擔(dān)保企業(yè)的主要收入來源就是保費(fèi)收入、追償收入、資金運(yùn)作收入、其他收入等。其中，擔(dān)保費(fèi)用收入一般需要視項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行差別定價(jià)；追償收入就是融資擔(dān)保公司向被擔(dān)保對(duì)象收取代償資金占用費(fèi)用或資產(chǎn)抵押超過代償金額的部分；資金運(yùn)作收入即企業(yè)利用自有資金投資金融債券所獲得的金融產(chǎn)品；其他收入主要是指金融咨詢和財(cái)務(wù)顧問所收取的服務(wù)費(fèi)用。融資擔(dān)保企業(yè)的成本支出費(fèi)用主要包括風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提、銷售費(fèi)用、員工薪資等。其中，依據(jù)《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》規(guī)定，融資擔(dān)保公司需要以年度內(nèi)保費(fèi)收入的50%計(jì)提未到期的責(zé)任準(zhǔn)備金，并以不低于年末擔(dān)保責(zé)任余額1%計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金[2]。

（二）行業(yè)監(jiān)管嚴(yán)格

在2018年由銀監(jiān)會(huì)發(fā)布“融資擔(dān)保公司管理?xiàng)l例”，在政策中針對(duì)融資擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、資金運(yùn)作以及擔(dān)保額度等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，要求融資擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任余額不得超過其固有凈資產(chǎn)的10倍；企業(yè)的自有資金在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)必須要保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性等。

（三）資產(chǎn)流動(dòng)性要求更高

由于融資擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要高于一般普通性企業(yè)，其代償資金的支出本身具有金額數(shù)目大、追償難度高、資金需求急的特征，如果不能保證內(nèi)部資金的有效循環(huán)，企業(yè)將不能及時(shí)代償資金缺口，這將會(huì)影響融資擔(dān)保企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)。可以說，融資擔(dān)保企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性決定了其經(jīng)營(yíng)管理的可持續(xù)發(fā)展性。

二、融資擔(dān)保企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

隨著融資擔(dān)保企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系是十分有必要的，通過科學(xué)的資金配置能夠降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更好地適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律。但在現(xiàn)階段，融資擔(dān)保企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用和推廣過程中還存在著諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，企業(yè)各部門預(yù)算意識(shí)較為薄弱。為了提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，市場(chǎng)上大部分融資擔(dān)保企業(yè)都已經(jīng)建立了較為完善的預(yù)算管理體系，但部分企業(yè)內(nèi)的工作人員忽略了全面預(yù)算管理“全方位管理”“全過程控制”和“全員參與”的基本特征，認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，與本部門的業(yè)務(wù)開展沒有關(guān)聯(lián)，影響了預(yù)算管理的可執(zhí)行性；同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過程中，一些操作人員沒有嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算審批制度，企業(yè)內(nèi)存在著超額審批或越權(quán)審批等現(xiàn)象，預(yù)算外支出情況時(shí)有發(fā)生，造成預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算指標(biāo)差異性較大。

其次，企業(yè)的預(yù)算編制質(zhì)量不高。長(zhǎng)期以來，預(yù)算編制是融資擔(dān)保企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)，企業(yè)預(yù)算編制的任務(wù)常常由財(cái)務(wù)部門牽頭，在企業(yè)各部門溝通不暢、配合程度低的情況下，財(cái)務(wù)部門很難保證能夠準(zhǔn)確計(jì)算貸款本息額度、擔(dān)保費(fèi)用歸集、平均貸款擔(dān)保期間等重要數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題會(huì)進(jìn)一步影響到預(yù)算編制環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)度；同時(shí)，由于融資擔(dān)保企業(yè)的發(fā)展極易受到外部政策環(huán)境的影響，企業(yè)預(yù)算編制方法靈活性不足，很難適應(yīng)外部環(huán)境的變化。此外，一些融資擔(dān)保企業(yè)為了吸引投資者的關(guān)注，在編制年度預(yù)算的過程中，往往會(huì)設(shè)置過高的預(yù)算目標(biāo)，一方面會(huì)造成預(yù)算編制脫離企業(yè)實(shí)際情況和市場(chǎng)環(huán)境，另一方面也會(huì)增加成本預(yù)算，影響企業(yè)的資金流動(dòng)。

最后，企業(yè)預(yù)算考核機(jī)制缺失。完善的預(yù)算管理體系需要預(yù)算考核監(jiān)督機(jī)制作為執(zhí)行保障，但一些融資擔(dān)保企業(yè)“重編制、輕考核”，不但弱化了預(yù)算執(zhí)行的剛性，還缺乏對(duì)部門與個(gè)人的定期考核，相關(guān)審計(jì)部門無法及時(shí)跟進(jìn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，影響了預(yù)算管理的科學(xué)性。

三、融資擔(dān)保企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的有效策略

（一）預(yù)算編制方面

1、業(yè)務(wù)預(yù)算編制

對(duì)于融資擔(dān)保企業(yè)來說，其業(yè)務(wù)預(yù)算的范圍不僅包括預(yù)期新增業(yè)務(wù)量，同時(shí)還要預(yù)測(cè)代償業(yè)務(wù)規(guī)模和具體代償時(shí)間。業(yè)務(wù)預(yù)算編制情況直接影響著財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，尤其是企業(yè)的現(xiàn)金流量表。因而，融資擔(dān)保企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面入手：一方面，企業(yè)要以擔(dān)保規(guī)模預(yù)算作為業(yè)務(wù)預(yù)算編制的起點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融行業(yè)變化情況，全面考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵因素；同時(shí)，企業(yè)要做好合作公司的信用評(píng)價(jià)工作，客觀的看待客戶的承保能力，遵循政策規(guī)定，以上一年凈資產(chǎn)的10倍為擔(dān)保責(zé)任余額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別預(yù)測(cè)，運(yùn)用增量預(yù)算預(yù)測(cè)出本年度新增擔(dān)保額以及期末的在保余額等數(shù)據(jù)[3]。另一方面，融資擔(dān)保企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)在保業(yè)務(wù)的保后管理，對(duì)保方還款能力進(jìn)行評(píng)估，以保證現(xiàn)金流量的充足性。

2、成本預(yù)算

融資擔(dān)保企業(yè)的成本預(yù)算主要由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金構(gòu)成，準(zhǔn)備金計(jì)提是企業(yè)成本核算的關(guān)鍵內(nèi)容，且準(zhǔn)備金計(jì)提取決于當(dāng)期保費(fèi)收入以及在保責(zé)任余額。以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，企業(yè)在編制成本預(yù)算內(nèi)容時(shí)需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作質(zhì)量，保證預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性。預(yù)算薪資以公司考核政策為依據(jù)；運(yùn)營(yíng)成本預(yù)算除了要考慮到資產(chǎn)折舊費(fèi)用、資產(chǎn)租賃費(fèi)用等固定成本支出，還要按照總收入變化比率對(duì)變化成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，如：交通費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。

3、財(cái)務(wù)預(yù)算

在業(yè)務(wù)預(yù)算與成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，融資擔(dān)保企業(yè)要全面考慮資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、收入利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等方面的內(nèi)容，合理編制財(cái)務(wù)預(yù)算。具體的計(jì)算公式如：預(yù)計(jì)擔(dān)保費(fèi)用收入=當(dāng)期新增擔(dān)保額×平均擔(dān)保費(fèi)率；代償支出=當(dāng)期到期擔(dān)保額×預(yù)計(jì)代償收回率；當(dāng)期追償收入=當(dāng)期代償余額×預(yù)計(jì)代償回收率；那么，運(yùn)作資金額度=當(dāng)期擔(dān)保費(fèi)用收入+當(dāng)期預(yù)計(jì)追償收入+上期續(xù)存理財(cái)收益-當(dāng)期代償支出-當(dāng)期費(fèi)用；當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入=當(dāng)期保費(fèi)收入+當(dāng)期新增理財(cái)利息收入+上期續(xù)存理財(cái)利息收入。

（二）預(yù)算執(zhí)行方面

首先，融資擔(dān)保企業(yè)要在內(nèi)部大力宣傳全面預(yù)算管理的積極作用，利用有效的激勵(lì)制度調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)參與性，要求業(yè)務(wù)部門員工要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象；其次，企業(yè)可以通過設(shè)置關(guān)鍵預(yù)算控制節(jié)點(diǎn)，設(shè)置預(yù)算控制崗位，明確預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任、預(yù)算調(diào)整的權(quán)限等，嚴(yán)格要求各部門人員依據(jù)預(yù)算內(nèi)容開展各項(xiàng)工作，避免超預(yù)算或無預(yù)算等現(xiàn)象的發(fā)生；最后，以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為依據(jù)，既要指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還要建立有效的考核政策，確保預(yù)算管理貫徹落實(shí)。

（三）預(yù)算考核方面

融資擔(dān)保企業(yè)的預(yù)算考核主要針對(duì)制度和人力資源的考核，一方面，企業(yè)要在年末對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算設(shè)置指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比，找出預(yù)算執(zhí)行差異的主要原因，基于內(nèi)外部環(huán)境因素，及時(shí)調(diào)整預(yù)算方針；另一方面，企業(yè)要將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與部門或個(gè)人的業(yè)績(jī)薪資直接掛鉤，將投資報(bào)酬率、現(xiàn)金充足率、貸款審批率、客戶增長(zhǎng)率、保費(fèi)收入增長(zhǎng)率、擔(dān)保代償率等關(guān)鍵指標(biāo)納入預(yù)算考核指標(biāo)體系中，客觀考核部門與個(gè)人的業(yè)績(jī)情況和執(zhí)行能力，在審計(jì)部門與人力資源管理部門的監(jiān)督控制作用下，保證全面預(yù)算管理能夠順利開展。

四、結(jié)束語

綜上所述，由于融資擔(dān)保行業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)管理受到外部政策環(huán)境以及內(nèi)部盈利模式的限制，因而，企業(yè)要想提升環(huán)境適應(yīng)能力、拓寬經(jīng)濟(jì)效益空間，就必須要立足于全面預(yù)算管理應(yīng)用過程中存在的缺陷問題，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核這三方面入手，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。