共享經(jīng)濟(jì)稅收征管問題研究

摘 要：隨著近幾年互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的蓬勃發(fā)展，“共享經(jīng)濟(jì)”這一概念也隨之出現(xiàn)并迅速崛起。在我國，雖然共享經(jīng)濟(jì)的起步稍慢于全球，但至2014年也進(jìn)入了井噴的高速發(fā)展期。共享經(jīng)濟(jì)也為我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供了新的發(fā)展空間。然而，我國現(xiàn)行的稅收理論以及稅收實(shí)踐難以適應(yīng)這種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，這就導(dǎo)致在現(xiàn)實(shí)生活中存在一些稅收征管方面的空白與不足亟待解決。目前國內(nèi)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的研究大多集中于發(fā)展現(xiàn)狀與未來前景方面，針對(duì)與共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財(cái)稅政策的研究仍十分少見。稅務(wù)機(jī)關(guān)加快研究和制定因此著眼于共享經(jīng)濟(jì)在國內(nèi)的發(fā)展及現(xiàn)狀，總結(jié)并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見是十分必要的。本文將簡(jiǎn)要介紹共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀并探討目前階段其發(fā)展存在的問題，以及針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管問題提出建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì)模式;稅收問題;稅收征管建議

一、共享經(jīng)濟(jì)條件的概念及發(fā)展

共享經(jīng)濟(jì)是利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)將分散的閑置資源進(jìn)行整合并借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將其進(jìn)行優(yōu)化配置，促使雙方在線上達(dá)成交易協(xié)議的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和資源配置的方式。共享經(jīng)濟(jì)的理念最初興起于美國，近年來大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的快速發(fā)展以及其在各個(gè)行業(yè)的廣泛運(yùn)用為共享經(jīng)濟(jì)奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。除此之外，智能終端的普及和國家對(duì)移動(dòng)通信網(wǎng)絡(luò)的升級(jí)也是共享經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要條件之一。因此，共享經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展得益于各個(gè)國家長(zhǎng)期的技術(shù)積累和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟。但由此引發(fā)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的快速變化也為國家制定財(cái)政政策提出新的要求和挑戰(zhàn)。一方面，我國目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式已由過去的實(shí)體經(jīng)濟(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)體經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、虛擬經(jīng)濟(jì)并存的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)模式。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式下，產(chǎn)品需要經(jīng)過一系列復(fù)雜的環(huán)節(jié)才能完成從生產(chǎn)到消費(fèi)的過程。而共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)則改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式中普遍使用的交易模式，即共享經(jīng)濟(jì)交易的“去中介化”。消費(fèi)者不再需要通過各種復(fù)雜的環(huán)節(jié)，可以直接對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行議價(jià)和買賣，供給方和需求方可以實(shí)現(xiàn)主動(dòng)匹配，共享經(jīng)濟(jì)則承擔(dān)了過去傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式中的中介這一角色。這一改變大大減少了交易成本，同時(shí)也改善了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式中的信息不對(duì)稱。另一方面，在過去的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，供給者比較單一，通常為各類企業(yè)或較大的社會(huì)團(tuán)體，普通個(gè)體很難有足夠的資金或技術(shù)成為供給者。而在共享經(jīng)濟(jì)模式下，普通個(gè)體只要有可共享的資源或者具備提供某方面服務(wù)的能力，就可以參與其中。這種全民參與式的經(jīng)濟(jì)模式對(duì)需求者和提供者雙方都提供了極大的便利，不僅降低了供給者提供資源或服務(wù)的門檻，使得更多閑置資源及更專業(yè)的服務(wù)能更方便地進(jìn)入市場(chǎng)進(jìn)行交易，同時(shí)也為需求者降低了獲取可用資源的成本，雙方的收益都在不斷增加，互相促進(jìn)，形成一個(gè)良性循環(huán)。共享經(jīng)濟(jì)模式的高速發(fā)展已經(jīng)對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式造成巨大沖擊，原有的行業(yè)規(guī)則逐漸被打破，市場(chǎng)格局將重新進(jìn)行分割。作為政府財(cái)政收入的主要來源，稅收也將受到共享經(jīng)濟(jì)的深刻影響。及時(shí)準(zhǔn)確地調(diào)整原有稅收政策，補(bǔ)充尚未完善的法律法規(guī)，在法律和政策等方面做出針對(duì)性建設(shè)是當(dāng)前我國稅收制度改革與發(fā)展的重點(diǎn)之一。

二、共享經(jīng)濟(jì)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響

1.對(duì)消費(fèi)者的影響

在共享經(jīng)濟(jì)的模式下，消費(fèi)者在消費(fèi)過程中獲得的選擇權(quán)和話語權(quán)更多，個(gè)體消費(fèi)者有更多的渠道進(jìn)行信息互通，個(gè)體之間信息對(duì)稱程度大大提升，這些變化使得個(gè)體消費(fèi)體驗(yàn)穩(wěn)步提升。消費(fèi)質(zhì)量也伴隨著這一經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展逐漸提高。越來越多的共享服務(wù)為消費(fèi)者提供了多樣化的產(chǎn)品，滿足消費(fèi)者個(gè)性化的需求，這就讓消費(fèi)者可以根據(jù)自身需要自由選擇商品和服務(wù)，不再局限于傳統(tǒng)模式下的企業(yè)所提供的商品和服務(wù)范圍。例如滴滴出行推出的順風(fēng)車服務(wù)，在現(xiàn)實(shí)生活中有不少私家車的車主在該平臺(tái)上提供順風(fēng)車服務(wù)，其中不乏有國內(nèi)外知名品牌的各類汽車，讓消費(fèi)者有機(jī)會(huì)享受“豪車”接送，由此可見共享經(jīng)濟(jì)對(duì)服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)化的巨大影響。

2.對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

共享經(jīng)濟(jì)不僅為消費(fèi)者帶來便利和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，對(duì)供應(yīng)方也帶來了許多好處。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式中，產(chǎn)品需要經(jīng)過多道生產(chǎn)環(huán)節(jié)才能最終完成交易的程序，而在共享經(jīng)濟(jì)的模式下，中間環(huán)節(jié)逐步被共享媒介取代，消費(fèi)者可以直接與供應(yīng)者交易，這為供應(yīng)者節(jié)省了大量的成本，也為供應(yīng)者提供了更廣泛的平臺(tái)。此外，在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式中，許多交易往往是通過轉(zhuǎn)移交易產(chǎn)品的所有權(quán)完成的，而共享經(jīng)濟(jì)中的大部分交易僅通過暫時(shí)性轉(zhuǎn)移使用權(quán)即可完成，這樣可大大減少交易環(huán)節(jié)，節(jié)約交易雙方的交易成本，更有助于提高交易質(zhì)量，利益分配也更加均衡。

3.對(duì)社會(huì)的影響

共享經(jīng)濟(jì)除了對(duì)我國經(jīng)濟(jì)層面的影響以外，也對(duì)我國的社會(huì)環(huán)境帶來了改變。共享經(jīng)濟(jì)主要是以使用、多次使用、回收再利用的循環(huán)方式，這種方式大大增加了資源的利用率和利用程度，減少了社會(huì)資源的開發(fā)和浪費(fèi)，同時(shí)也減少了生產(chǎn)更多產(chǎn)品過程中會(huì)造成環(huán)境污染等一系列危害環(huán)境的因素。與此同時(shí)，供應(yīng)者也會(huì)更加關(guān)注于產(chǎn)品和資源本身，消費(fèi)者更加關(guān)注產(chǎn)品的功能和效用是否符合自己的需求，這樣也使得整個(gè)社會(huì)資源中閑置的部分得以充分地再利用。降低原產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也有助于提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。企業(yè)節(jié)約出更多的成本可用于產(chǎn)品創(chuàng)新，越來越多的企業(yè)加入到創(chuàng)新大潮中來，推動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)，更進(jìn)一步地降低成本，從而形成良性循環(huán)。共享經(jīng)濟(jì)還增強(qiáng)了社會(huì)上的交流合作意識(shí)，讓資源以及信息在社會(huì)上得以實(shí)現(xiàn)共享。對(duì)個(gè)人而言，共享經(jīng)濟(jì)還能一定程度上滿足人的社會(huì)交往和自我實(shí)現(xiàn)的需求，同時(shí)也順應(yīng)了當(dāng)下節(jié)約資源、綠色環(huán)保的時(shí)代要求。

三、共享經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響

由于近年來共享經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展速度過于迅速，我國現(xiàn)有的政策體系中也幾乎沒有專門針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)而出臺(tái)的財(cái)稅政策。再加上共享經(jīng)濟(jì)可以與任何實(shí)體經(jīng)濟(jì)相結(jié)合這一特性，導(dǎo)致雖然涉及共享經(jīng)濟(jì)的政策有許多，但直接針對(duì)目前主要以共享經(jīng)濟(jì)為運(yùn)行模式的企業(yè)的財(cái)稅政策幾乎為空白，這就造成了目前對(duì)共享經(jīng)濟(jì)監(jiān)管方面的困難。不可否認(rèn)，隨著共享經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來龐大稅源的同時(shí)，也對(duì)我國稅收制度、稅收政策等方面提出了很大挑戰(zhàn)。

共享經(jīng)濟(jì)對(duì)納稅主體雙方的影響如下：

1.納稅義務(wù)人難以確定。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)納稅人稅務(wù)登記證或者營業(yè)執(zhí)照來確定納稅義務(wù)人，而在共享經(jīng)濟(jì)模式下，第三方交易平臺(tái)對(duì)供需雙方僅做一些粗略地注冊(cè)登記，沒有要求進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)登記。事實(shí)上，目前還未制定針對(duì)此類情況進(jìn)行稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定。此外，共享經(jīng)濟(jì)本身具有多種形式，且包含復(fù)雜的業(yè)務(wù)和其他特征，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人。此外，就整個(gè)交易過程中的資金流向而言，第三方支付平臺(tái)、在線交易平臺(tái)和資源提供者都必須承擔(dān)納稅義務(wù)，但是稅法卻沒有針對(duì)明確規(guī)定了該商業(yè)模式的納稅人。沒有規(guī)則。

2.稅目與稅率難以確定。就當(dāng)前情況來看，共享經(jīng)濟(jì)所搭載的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)一般都是以科技公司或信息服務(wù)注冊(cè)登記，享受國家的稅收優(yōu)惠政策，但其實(shí)這些企業(yè)本質(zhì)上只是將傳統(tǒng)行業(yè)中已經(jīng)存在的例如交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和租賃等普通業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁到高科技平臺(tái)，利用相關(guān)技術(shù)進(jìn)行經(jīng)營。這類企業(yè)僅僅是變化提供經(jīng)營方式，與傳統(tǒng)行業(yè)所提供的服務(wù)并沒有本質(zhì)的區(qū)別。然而，這些行業(yè)各自的稅率均不同，這就導(dǎo)致實(shí)際征收稅率與實(shí)際提供的商品或服務(wù)不符，最終造成稅收流失嚴(yán)重。另外，共享行為中商品和勞務(wù)的劃分變得模糊且難以甄別，也給納稅主體的確定帶來了困難。

3.影響稅收效率。在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中?；ヂ?lián)網(wǎng)又為納稅人避稅提供了高科技手段，課稅對(duì)象模糊且征管困難，無紙化交易的普及，紙質(zhì)發(fā)票不再是交易中的必選項(xiàng)，再加上各種網(wǎng)絡(luò)支付手段快速普及等因素都是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理方面面臨的困難，稅務(wù)稽查難度加大，無形之中使稅收成本增加，導(dǎo)致稅收效率下降。

四、共享經(jīng)濟(jì)下財(cái)政稅收征管的相關(guān)建議

共享經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管方式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，面對(duì)共享經(jīng)濟(jì)稅收這個(gè)仍未得到開發(fā)的荒蕪之地，建立健全的以及合理的制度，從而營造出共享經(jīng)濟(jì)所適用的稅收體系和環(huán)境是非常必要的，這同時(shí)也為促進(jìn)我國將傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與新興經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展起到極大的推動(dòng)作用。對(duì)于共享經(jīng)濟(jì)征稅，大數(shù)據(jù)的發(fā)展和對(duì)大數(shù)據(jù)的加工為這一難題提供了很多便利的解決方案，使稅收工作更加便捷高效。其相關(guān)措施建議如下：

1.完善稅收體系，加強(qiáng)稅收監(jiān)管

要想改善共享經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，最基本的就是要先制定共享經(jīng)濟(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范從業(yè)經(jīng)營者的合法身份。政府要積極地加以干預(yù)，不斷推進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管改革，不斷完善共享經(jīng)濟(jì)的稅制建設(shè)，例如國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)揮政府監(jiān)督管理的職能，出臺(tái)相關(guān)管理政策，如《共享經(jīng)濟(jì)稅收征管暫行條例》等，將共享經(jīng)濟(jì)的征稅對(duì)象等納稅的相關(guān)信息以法規(guī)的形式明確下來。推行納稅人識(shí)別號(hào)制度，確定交易平臺(tái)的經(jīng)營性質(zhì)。無論是單位或個(gè)人，與共享經(jīng)濟(jì)有關(guān)的業(yè)務(wù)都必須開立特種賬戶進(jìn)行結(jié)算來辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立起符合共享經(jīng)濟(jì)要求的稅收征管部門，利用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)，結(jié)合稅務(wù)部門信息化建設(shè)，制定出一套適用于共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管軟件及標(biāo)準(zhǔn)，通過稅務(wù)局的共享經(jīng)濟(jì)稽查部門進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。也可借鑒共享經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較早，發(fā)展較為成熟的其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將其他國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)與我國共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況結(jié)合起來，研究出符合我國國情的共享經(jīng)濟(jì)下各項(xiàng)交易活動(dòng)的納稅環(huán)節(jié)和適用的稅率、稅收減免優(yōu)惠政策以及違章處理辦法等，將共享經(jīng)濟(jì)稅收征管納入我國共享經(jīng)濟(jì)的稅收法律體系當(dāng)中來。同時(shí)提供適當(dāng)?shù)亩愂占?lì)機(jī)制，推動(dòng)共享經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。

2.明確從業(yè)人員的納稅義務(wù)，嚴(yán)格規(guī)范經(jīng)營性質(zhì)

共享經(jīng)濟(jì)的一大特征就是入行門檻相對(duì)其他行業(yè)較低，因此其相關(guān)從業(yè)者種類繁雜，跨度廣，要求相關(guān)從業(yè)者在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收登記或備案就顯得十分必要。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)法規(guī)政策，要求所有相關(guān)從業(yè)者或企業(yè)去稅務(wù)部門辦理登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人更清晰全面的管理。其次，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的管理建立在認(rèn)可該商業(yè)模式的基礎(chǔ)上，因此對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅的前提是對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的認(rèn)可與規(guī)范。以網(wǎng)約車為例，稅收征管部門應(yīng)當(dāng)首先制定針對(duì)網(wǎng)約車相應(yīng)的行業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，明確乘客、司機(jī)的責(zé)任義務(wù)，除此以外還需明確從業(yè)人員的素質(zhì)要求以及運(yùn)行車輛的要求等。與此同時(shí)，在推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記制度，解決從業(yè)人員納稅意識(shí)淡薄的問題，在第三方共享平臺(tái)實(shí)行代扣代繳制度，建立稅源管理協(xié)調(diào)共治機(jī)制，推廣電子發(fā)票，切實(shí)解決納稅主體難確定的問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收全面監(jiān)管，提高現(xiàn)行稅制的公開性與效率性。同時(shí)明確確定交易平臺(tái)的經(jīng)營性質(zhì)，以其實(shí)際的經(jīng)營范圍確定適應(yīng)稅率，避免稅源流失和逃稅的發(fā)生。

3.將先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與現(xiàn)代化的納稅服務(wù)結(jié)合起來

行業(yè)的稅收征管問題還需科技力量的參與。我國的稅收征管仍處于發(fā)展階段，稅收體系還需完善，稅收征管體系復(fù)雜等也是共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)從業(yè)者對(duì)納稅義務(wù)履行程度較低的原因之一。然而，隨著近幾年我國信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，稅收征管也可以搭乘網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這輛順風(fēng)車。稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，開發(fā)嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)、操作便捷、并且可供各個(gè)行業(yè)選擇使用的應(yīng)用軟件，幫助從業(yè)者進(jìn)行計(jì)算、申報(bào)和繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用技術(shù)手段為納稅人提供便利的納稅服務(wù)，也相應(yīng)降低了稅收征管成本。

4.加強(qiáng)部門配合，建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)

建立由政府為主導(dǎo)，稅務(wù)、交通、醫(yī)療、保險(xiǎn)等部門參與的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)可供各個(gè)部門使用、查詢，從而實(shí)現(xiàn)信息的整合。統(tǒng)一信息平臺(tái)的建立不僅便于稅務(wù)部門通過信息系統(tǒng)快速、高效查找各個(gè)營運(yùn)平臺(tái)和納稅人的信息，開展分析比對(duì)，規(guī)范稅收征管，而且各個(gè)部門間的相互配合還可以加強(qiáng)稅收監(jiān)督，從根本上減少逃稅的可能性。除此以外，還應(yīng)當(dāng)建立各級(jí)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)與上述部門的信息溝通機(jī)制，各部門要共享信息資源，相互配合開展稅收征管工作。

五、結(jié)語

共享經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是我國不可忽視的重要經(jīng)濟(jì)形式之一，它為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)，注入新活力的同時(shí)，也給我國目前稅收管理結(jié)構(gòu)、稅收原則等帶來了不同程度的影響，對(duì)我國稅收征管工作也帶來了一定的困難和挑戰(zhàn)。解決這一難題的核心思路應(yīng)當(dāng)是利用共享經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，從納稅人以及稅收管理部門兩方面出發(fā)，針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的運(yùn)作過程對(duì)其存在稅收問題進(jìn)行探討并制定相應(yīng)的解決方案，同時(shí)利用快速發(fā)展的大數(shù)據(jù)等技術(shù)提高稅收管理的效率，使得共享經(jīng)濟(jì)下我國稅收制度更加完善細(xì)致，從而最大程度地防止稅收流失。我們必須全方位加強(qiáng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收征查與監(jiān)管，只有這樣才能順應(yīng)我國不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)，進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添動(dòng)力。

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作者簡(jiǎn)介：王丹洋（1995- ），女，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士研究生在讀，研究方向：稅務(wù)