增值稅稅率下降對建筑業(yè)的影響及應對

陳慶祚

（福建省二建建設集團有限公司，福建 福州 350003）

隨著近年來增值稅稅率的下降，建筑行業(yè)的增值稅稅率也在不斷下降，由10%下降至9%，建筑業(yè)的進項稅額可抵扣稅率由以前的16%下降至13%及10%下降至9%，這對建筑業(yè)的財務管理會造成一定的影響，影響建筑施工企業(yè)的成本、利潤及稅負，因此建筑施工企業(yè)需要針對增值稅稅率的改革采取有效的應對措施。本文針對2019年4月1日增值稅稅率的下降對建筑企業(yè)的影響進行研究，分析了稅率下降情況下建筑企業(yè)的應對方式，希望對建筑企業(yè)的稅務籌劃工作提出指導性建議。

一、增值稅稅率下降對一般計稅項目與簡易征收項目的影響及應對

（一）一般計稅項目

一般計稅項目在建筑施工單位中的情況通常具有以下三種：第一類情況是，建筑企業(yè)已完成部分的收入，并已開具增值稅專用發(fā)票完成稅款繳納，增值稅稅率下降并不會對該部分造成影響；第二類情況是，建筑企業(yè)已經(jīng)確認的收入，但并沒有開具增值稅專用發(fā)票，在這一情況下建筑企業(yè)具有一定的稅務籌劃空間，此時建筑施工企業(yè)可以與相應的單位協(xié)商，對施工合同的條款進行調(diào)整，將每個月確認的施工量延緩，并針對工程款的收取時間進行延后，從而降低建筑施工企業(yè)的納稅壓力，并通過時間的延后取得一定的稅收優(yōu)惠，為建筑企業(yè)降低稅負；第三類情況是如果截至2019年4月1日，還沒有執(zhí)行納稅義務的，則根據(jù)降稅后稅率開具發(fā)票。

（二）簡易征收項目

建筑企業(yè)已簽簡易征收項目的合同，由于簡易征收的稅率沒有發(fā)生調(diào)整，因此建筑企業(yè)與相關單位在2019年4月1日之前簽訂的合同，建筑企業(yè)不需要針對這部分合同進行變更或?qū)?nèi)容進行補充，如果建筑企業(yè)的下游單位、供應單位需要向建筑企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票時，需要注意以下幾種情況：第一，要明確簽訂的合同中是否對合同價款是否含稅進行說明，如果供應商為一般納稅人，在2019年4月1號之后，若合同價款為不含稅價款，稅金減少；第二，若合同對含稅價格明確約定，那么開具發(fā)票的時間并不會對建筑企業(yè)的成本造成影響，但是如果合同是在以16%的增值稅稅率來進行簽訂的，那么在稅率下調(diào)之后，應該考慮稅率改變所導致的影響，建筑企業(yè)需要在談判價格時重點考慮稅率下降帶來的影響，應該促使供應商減少合同價款，以提高自身經(jīng)濟效益。

二、增值稅稅率下降對建筑業(yè)的影響及應對

（一）對施工合同價的影響

1、如果建筑企業(yè)原先就已經(jīng)簽訂合同，且其簽訂的施工合同中對不含稅價格有明確的標注，在2019年4月1日后，稅率雖然下降，但不影響不含稅價款，但是由于增值稅稅率下降，導致施工合同的含稅價也會下降。針對這一情況，建筑企業(yè)簽訂合同時應該對不含稅價進行約定，在簽訂合同的過程中，要明確該價格是否含稅，若有則簽訂補充協(xié)議，補充協(xié)議中需要明確增值稅稅率下降之后如何對這部分價款進行處理。在2019年4月1日之后，開具增值稅專用發(fā)票，需要根據(jù)調(diào)整后的稅率開具發(fā)票，并根據(jù)不同時間段內(nèi)的合同價格進行調(diào)整。

2、建筑施工單位在稅率調(diào)整之前就已簽訂施工合同，且施工合同中約定的合同價款為含稅價時，增值稅稅率的下降不會對合同的總價款產(chǎn)生影響。增值稅稅率下降，建筑企業(yè)所負擔的增值稅稅額也會下降，但建筑施工合同中的不含稅價款就會上升，此時建筑施工企業(yè)需要考慮是否對合同金額進行調(diào)減。建筑施工單位或相應的合作單位如果在2019年4月1日之前完成施工合同的簽訂，但并沒有執(zhí)行施工合同的內(nèi)容，那么盡量不要對合同的價格進行調(diào)整，應該根據(jù)合同中規(guī)定的含稅價格對工程款項進行結(jié)算。

（二）影響相關業(yè)務操作策略

增值稅稅率在2019年4月1日之前為16%與10%，當建筑企業(yè)開展相關業(yè)務時，如果建筑企業(yè)和相關單位的合作在2019年4月1日之前簽訂了合同，但是合同并沒有完全執(zhí)行，應該盡量避免對合同的價格進行調(diào)整，從而降低相關企業(yè)在開展這類業(yè)務時的成本。

1、建筑企業(yè)在2019年4月1日之前簽訂的合同，如果沒有對稅金和不含稅價格進行特別注明，并且相關業(yè)務在4月1日之前就已經(jīng)開展的，在開具發(fā)票時會對進項稅造成一定影響，此時建筑企業(yè)應與相關合作方協(xié)商，盡量在2019年4月1日之前對增值稅專用發(fā)票進行開具，如果開具的增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)內(nèi)容錯誤或金額錯誤等情況，建筑企業(yè)增值稅進項稅不能得到及時且充分的抵扣，這樣類情況下建筑企業(yè)會遭受一定的經(jīng)濟損失，此時需要開具發(fā)票的相關單位承擔一定責任。在2019年4月1日之后開展的相關業(yè)務，建筑企業(yè)的合作方開具增值稅專用發(fā)票時，稅率下降已經(jīng)執(zhí)行，為了滿足工程款的結(jié)算工作，各合作方需要針對業(yè)務的具體內(nèi)容及合同及時補充，確定合同各方的權(quán)利與責任，如果有證據(jù)表明供應方在合同執(zhí)行中，已完成了進項稅稅額的抵扣，在2019年4月1日之后，建筑企業(yè)應該與相關單位協(xié)商降低合同價款，以減輕建筑企業(yè)的成本。

2、若建筑企業(yè)簽訂的合同中的價款為含稅價款，在增值稅稅率下調(diào)之后，建筑企業(yè)可以與供應商及相關單位協(xié)商，降低合同價款，減少自身支出。

（三）新簽訂施工合同

如果考慮稅率下調(diào)導致的影響，那么可以在2019年4月1號之后再簽訂合同或?qū)贤_始實施，按照4月1號增值稅稅率下調(diào)之后的實際稅率執(zhí)行企業(yè)的相關業(yè)務，從而使建筑企業(yè)的成本投入最小化，實現(xiàn)建筑企業(yè)與相關合作方之間的利益最大化。

（四）未簽訂施工合同

2019年4月1日增值稅稅率下降，對于建筑企業(yè)而言，可以把簽合同的時間確定在2019年4月1日之前，并在4月1日之后對合同中工作及納稅義務執(zhí)行，并開具相應的增值稅專用發(fā)票，從而可以實現(xiàn)有效的節(jié)稅。建筑企業(yè)應該針對稅率下降的問題予以及時的關注。近年來增值稅稅率在不斷下降，建筑業(yè)的稅率也在不斷下降，在稅率下降的大背景下，不調(diào)整含稅價格時企業(yè)所承擔的稅負將下降，可以減輕建筑企業(yè)的稅務負擔。建筑施工類企業(yè)需要及時關注增值稅的改革情況，明確稅率下降的執(zhí)行日期，并盡量與相關單位溝通，獲取施工合同定價方面的主動權(quán)。

（五）簡易征收項目的合同

簡易增收項目施工方與相關合作方按照3%的稅率簽訂合同，增值稅稅率的下降并沒有影響簡易征收的稅率，因此對簡易征收業(yè)務并不會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。對于已有的項目而言，簡易計稅會為增值稅專用發(fā)票開具造成一定的困難，因此應該與相關合作單位，在提供增值稅專用發(fā)票時注意，如果原合同中對是否含稅說明，且供應單位為一般納稅人，在2019年4月1日之后，稅金減少但是稅價合計不變，若合同中對含稅價格進行約定，開專用發(fā)票的時間不會對施工業(yè)務的成本造成影響。在增值稅稅率改革之后，應該考慮適用稅率的變化，促使和相關合作方調(diào)整價款。

三、結(jié)語

隨著近年來增值稅改革的進程不斷加快，建筑施工企業(yè)要充分考慮增值稅變化帶來的影響，加強對增值稅變化導致的影響的關注，從多方面合理進行稅務籌劃。建筑業(yè)應該對增值稅稅率的改變采取積極有效的應對措施，從而減少增值稅稅率變化對公司的負面影響，保障企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，合理通過合同簽訂等方式提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，加強與合同合作方的協(xié)商與溝通。