談垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策

楊閑桃

（桐城盛運環(huán)保電力有限公司，安徽 桐城 231400）

一、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

我國垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)經(jīng)過30年的發(fā)展，進展前所未有。但目前，大多數(shù)國內(nèi)垃圾發(fā)電企業(yè)面臨管理粗放、運行效率低下等問題，主要依靠“圈地”的方式進行規(guī)模擴張。作為典型的重資產(chǎn)行業(yè)，獨特的公益屬性決定了垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的微薄收益水平。唯有不斷提高全面預(yù)算的管理水平，方可克服像政策、環(huán)境、成本以及收益邊際等帶來的挑戰(zhàn)。眼前，國內(nèi)垃圾發(fā)電企業(yè)更是面臨著垃圾處理收費走低，工資等管理費用不斷增加的情況；收入在減少，費用在增加，行業(yè)發(fā)展愈發(fā)艱難。以前一些垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)依靠規(guī)模擴張，通過項目基礎(chǔ)工程建設(shè)，到垃圾焚燒發(fā)電設(shè)備生產(chǎn)、供應(yīng)及安裝等自產(chǎn)自銷的方式來增加利潤的路子，隨著人工工資及原材料價格的上漲，已經(jīng)越來越難走。

二、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理重形式輕內(nèi)容，有悖企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標

企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略需要全面預(yù)算管理來貫徹，而目前國內(nèi)垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)忽視了長遠規(guī)劃，只重視短期目標。首先，長期目標一旦缺失，預(yù)算管理就缺少可操作性，被動圍繞短期目標，停滯在管理形式上。從而也導(dǎo)致了部門的預(yù)算目標和整體預(yù)算目標相脫節(jié)；其次，對預(yù)算認識和理解上存在偏差，一些單位和部門對預(yù)算管理的理解僅停留在預(yù)算的形式上，做“表面文章”，搞“花架子”，徹底背離了預(yù)算管理的真諦；再次，有些企業(yè)則認為全面預(yù)算就是財務(wù)部門的工作，完全交由財務(wù)部門包辦。這種“制度上框”式的預(yù)算管理后續(xù)工作很難推進。

（二）傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法過于簡單，缺乏客觀公正性

目前垃圾發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制通常取前一年度的實際值作為預(yù)算本文對垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題進行了分析，并提出了解決策略，以期改善垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理水平。對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動及其可能出現(xiàn)的影響評估不足，缺乏客觀合理性，這樣的預(yù)算很難成為員工考核評價的有效基準。其次，同一企業(yè)或部門在不同的預(yù)算周期內(nèi)，因經(jīng)濟活動變化較大而致使預(yù)算缺乏可比性，這樣一來，經(jīng)常會造成有些部門因為預(yù)算過多而“吃不掉”，另一些部門因預(yù)算過緊而“吃不飽”，必要的經(jīng)濟活動無法開展。再次，由于企業(yè)主要高級管理者的管理理念及方法不同，會出現(xiàn)同樣的經(jīng)濟活動在不同的部門的歷史指標中相差甚遠，從而導(dǎo)致以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)預(yù)算，缺乏了全面預(yù)算應(yīng)有的客觀性，只能成為擺設(shè)；比如可控費用的預(yù)算編制就應(yīng)當采用零基預(yù)算的編制方法。因此，全面預(yù)算的編制中應(yīng)采取一些行而有效的預(yù)算編制方法。

（三）預(yù)算管理考核不到位，缺乏獎懲機制

恰當?shù)莫剟钪贫葧龑?dǎo)人們規(guī)范自己的行為，努力提高績效。實踐中，一方面由于獎懲的力度不夠，考核的一方摻雜個人感情，戴有色眼鏡看人；被考核的一方經(jīng)常會找各種客觀原因來搪塞主觀方面的過失，從而導(dǎo)致預(yù)算考核失去了原有的客觀公正。很多時候預(yù)算指標完成得很好，考核的一方卻拋開預(yù)算制度中的獎懲措施，以各種理由調(diào)整修改考核指標；這種損害被考核者利益的情況屢見不鮮。另一方面，本文對垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題進行了分析，并提出了解決策略，以期改善垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理水平。這樣的考核，容易造成對預(yù)算理解和認識上的誤區(qū)，可能助長預(yù)算管理中的機會主義行為，一些企業(yè)或者部門為了能更好地完成費用節(jié)約指標，就會減少部分必要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，出現(xiàn)“少干活得獎勵”的“消極怠工”現(xiàn)象。

三、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理策略

（一）樹立科學(xué)的全面預(yù)算理念，建立合理的全面預(yù)算機制

與一般工業(yè)產(chǎn)品相比，垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)具有其獨特的功能，即城市生活垃圾的處置和資源再利用。它的主要原料就是城市生活垃圾，輔料是為了保證環(huán)保指標的一些化工原料，如活性炭、消石灰、螯合劑等。主要產(chǎn)品是電力，這種產(chǎn)品很特別，沒法儲存，生產(chǎn)出來的電除了自用一部分，其余直接并入國家電網(wǎng)完成銷售。因此，生產(chǎn)過程中沒有在產(chǎn)品和在產(chǎn)品核算，核算的對象就集中在利潤、成本部分。該行業(yè)初始投資大，投資回收期長，大部分垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的自有資金不充裕，除了一部分的政府資金的支持，主要的資金來源途徑是融資渠道，屬重負債產(chǎn)業(yè)，還本付息壓力大，需要有一個全面有效的預(yù)算管理系統(tǒng)來支持，以使資金使用效益最大化。

因此垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)應(yīng)從生產(chǎn)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三個方面著手。在此基礎(chǔ)上建立一個行之有效的預(yù)算管理機構(gòu)，主要思路如下：預(yù)算編制之前，財務(wù)部要制定好資金分配、現(xiàn)金控制制度。確定由企業(yè)各部門負責(zé)人組成的預(yù)算管理小組，辦公地點設(shè)在財務(wù)部，負責(zé)討論和處理預(yù)算管理日常事務(wù)；預(yù)算管理小組定稿后的預(yù)算制度分別下達給相關(guān)部門，作為預(yù)算管理過程中制度標桿。生產(chǎn)部門設(shè)置運營管理小組，以下達的預(yù)算為依據(jù)負責(zé)日常生產(chǎn)計劃（進行垃圾量、上網(wǎng)電量的預(yù)測、維修計劃的編制）制定以及日常生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計上報工作。行政綜合管理部負責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的考核和制定，報企業(yè)審計部門審計，并根據(jù)審計報告結(jié)果執(zhí)行獎懲。企業(yè)的審計部門負責(zé)對預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，并及時出具審計報告給行政綜合管理部作為獎懲依據(jù)。

（二）立足企業(yè)長遠發(fā)展的角度，正確把握預(yù)算編制方法

垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)由于垃圾入場量有諸多的影響因素，其整體預(yù)算應(yīng)當一方面要保持完整性和連續(xù)性，全面預(yù)算區(qū)間應(yīng)當和會計年度保持一致；另一方面還需要考慮到垃圾量的季節(jié)變動等因素，需要定期對預(yù)算進行適當?shù)恼{(diào)整，以便實時把握企業(yè)的未來。滾動預(yù)算的編制方法最適合垃圾發(fā)電企業(yè)的整體預(yù)算編制方法，即預(yù)算總區(qū)間為一年，以上個季度的數(shù)據(jù)來修正下一個季度的預(yù)算，這樣不斷循環(huán)下去。而日常的運營成本主要是為了保證各項環(huán)保指標達標排放，這塊成本的大小會隨著垃圾處理量的變化而變化。彈性預(yù)算編制方法最為適合這樣的變動成本，這樣能增強預(yù)算的適應(yīng)性，避免由于垃圾量的變動而不斷調(diào)整運營成本預(yù)算的情況，還能使該預(yù)算的考評變得更加可靠和客觀。管理費用由于每年的情況都不一樣，具有很大的差別性，建議采用零基預(yù)算的編制方法，上一年度的歷史數(shù)據(jù)可以作為參考依據(jù)。

（三）加強內(nèi)部控制和監(jiān)督，建立有效的激勵機制

企業(yè)把員工的工資與業(yè)績考核掛鉤，把公司管理者報酬與經(jīng)營效益相結(jié)合的方式就是公司的激勵機制。垃圾發(fā)電企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理制度為考核依據(jù)，一方面，推行生產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，將整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與管理者績效掛鉤，但應(yīng)考慮長遠，以長短期目標并重的綜合指標體系為基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)短期行為。另一方面，大力鼓勵內(nèi)部部門對一些歸口管理的可控成本進行承包，同樣依托于全面預(yù)算管理制度，本著節(jié)約獎勵，超支自己承擔的原則，將承包者的報酬與承包任務(wù)考評相結(jié)合，借此來使預(yù)算管理達到最佳效果。當然也可以將任務(wù)層層分解，落實到人，充分發(fā)揮廣大員工的智慧，提高全體員工的積極性與創(chuàng)造性。值得注意的是沒有完成預(yù)算目標而負有責(zé)任的必須嚴懲，保證預(yù)算管理的嚴肅性。

四、結(jié)語

垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)借助于全面預(yù)算管理開展，擺脫傳統(tǒng)的一般預(yù)算的掣肘，再輔以其他一些內(nèi)控管理方法，貫徹以預(yù)算管理為企業(yè)中長期主線，不斷創(chuàng)新，從而達到有效地控制成本，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)最終在市場競爭中屹立不倒。