制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

譚飛

（武漢愛(ài)帝高級(jí)服飾有限公司，湖北 武漢 430000）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)加劇、成本上升、毛利下降成為制約制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的影響因素。預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效手段，有助于企業(yè)控制成本，減少浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還存在許多問(wèn)題。本文擬從制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用出發(fā)，闡明其在實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并探究解決措施。

一、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

（一）預(yù)算管理有助于制造企業(yè)統(tǒng)籌資源、協(xié)調(diào)發(fā)展

預(yù)算管理有助于企業(yè)動(dòng)員、協(xié)同各種資源，取得最佳管理成效。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)流程長(zhǎng)，由于規(guī)模擴(kuò)大的需要，往往通過(guò)專業(yè)分工來(lái)提高組織效率以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的目的。但是，如果溝通渠道不順暢，勢(shì)必會(huì)增加部門(mén)及崗位間的溝通成本。如果各部門(mén)、各崗位間不能及時(shí)有效的溝通，針對(duì)所面臨的情況不能及時(shí)做出正確的反應(yīng)、協(xié)同作戰(zhàn)，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略任務(wù)。預(yù)算管理可以自上而下地對(duì)戰(zhàn)略任務(wù)進(jìn)行分解，通過(guò)事前預(yù)算、事中控制、事后考評(píng)來(lái)協(xié)調(diào)各部門(mén)各崗位協(xié)同作戰(zhàn)，保證組織高效協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并通過(guò)與企業(yè)每個(gè)階段戰(zhàn)略對(duì)接、細(xì)分、執(zhí)行控制、反饋修正、考核評(píng)價(jià)等手段來(lái)調(diào)配各項(xiàng)資源，保證企業(yè)各階段戰(zhàn)略的有效達(dá)成，避免企業(yè)為某事項(xiàng)、某環(huán)節(jié)過(guò)度消耗有限資源，保證制造業(yè)企業(yè)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）預(yù)算管理有助于制造企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益

預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段，為實(shí)施制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的目標(biāo)控制、程序控制、制度控制提供了全方位的管理平臺(tái)，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，也是控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。預(yù)算管理可以通過(guò)預(yù)算執(zhí)行考評(píng)、反饋、調(diào)整等手段使內(nèi)部控制更具彈性、更加完善。同時(shí)，預(yù)算管理通過(guò)與成本管理和應(yīng)收賬款管理等其他管理手段的融合，可以有效降低成本費(fèi)用、減少損失和挖掘內(nèi)部潛能，促使制造業(yè)企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

另外預(yù)算管理可以通過(guò)提高信息化水平，減少富余人工、降低溝通協(xié)調(diào)成本，及時(shí)捕捉和傳遞企業(yè)內(nèi)外政策、信息，提高企業(yè)反應(yīng)決策速度。通過(guò)提高制造業(yè)企業(yè)組織運(yùn)行效率、降低企業(yè)管理成本，從而不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）制造業(yè)企業(yè)重視程度不足

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，是把企業(yè)戰(zhàn)略分解到計(jì)劃，最終分解到日常工作任務(wù)的過(guò)程，因此預(yù)算管理是涉及到全面和全員的整合性管理系統(tǒng)。當(dāng)前部分制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理只有財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算或資金預(yù)算，業(yè)務(wù)部門(mén)的配合度不高，甚至認(rèn)為預(yù)算管理是工作正常運(yùn)行的障礙。由于制造業(yè)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的重視程度不足，未將員工的主要工作納入預(yù)算范圍，導(dǎo)致預(yù)算管理與員工日常工作相關(guān)度較低，員工參與預(yù)算管理的積極性不高，預(yù)算執(zhí)行偏差較大。

制造業(yè)企業(yè)重視程度不夠，還體現(xiàn)在沒(méi)有成立專業(yè)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏統(tǒng)籌，預(yù)算模型的選擇及預(yù)算編制不夠合理，預(yù)算執(zhí)行、考評(píng)有效性較差，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果得不到反饋，預(yù)算調(diào)整隨意、不嚴(yán)謹(jǐn)，整個(gè)預(yù)算管理的推進(jìn)較為困難。

（二）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算體系不健全

預(yù)算管理是一個(gè)完整的管控流程，其從由戰(zhàn)略任務(wù)分解的預(yù)算目標(biāo)出發(fā)，具有選型、編制、執(zhí)行、控制、分析、預(yù)算考評(píng)及預(yù)算調(diào)整等環(huán)節(jié)。當(dāng)前，部分制造業(yè)企業(yè)只重視預(yù)算編制，對(duì)于預(yù)算模型與自身的匹配度、預(yù)算執(zhí)行、考評(píng)等后續(xù)的預(yù)算管理工作重視程度較差，預(yù)算管理流程環(huán)節(jié)不全。

制造業(yè)企業(yè)預(yù)算體系不全還體現(xiàn)在預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)缺失或單一，企業(yè)預(yù)算管理制度、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)管理辦法、預(yù)算調(diào)整管理辦法、預(yù)算執(zhí)行與控制管理辦法、預(yù)算編制手冊(cè)等相關(guān)制度體系不健全，財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容存在缺失。

（三）預(yù)算執(zhí)行及反饋不足

由于制造業(yè)企業(yè)各部門(mén)對(duì)預(yù)算管理的重視度和參與度不高，以及預(yù)算執(zhí)行、考評(píng)與相關(guān)人員的KPI績(jī)效考核指標(biāo)關(guān)聯(lián)度不夠，導(dǎo)致員工參與預(yù)算管理的積極性不高，預(yù)算執(zhí)行隨意性較大。相關(guān)部門(mén)不重視預(yù)算執(zhí)行的反饋情況，在企業(yè)遇到外部經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部資源條件發(fā)生變化，需對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理調(diào)整時(shí)，也缺乏相應(yīng)的反饋渠道和流程來(lái)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算管理流程閉環(huán)被破壞，預(yù)算指標(biāo)得不到及時(shí)調(diào)整，預(yù)算缺乏必要的彈性，預(yù)算與執(zhí)行的數(shù)據(jù)差異過(guò)大。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，有些制造業(yè)企業(yè)往往迫于短期業(yè)績(jī)和人際關(guān)系壓力主動(dòng)放棄預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，造成預(yù)算指標(biāo)形同虛設(shè)，預(yù)算監(jiān)督考評(píng)機(jī)構(gòu)無(wú)法開(kāi)展相關(guān)工作。

（四）制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理信息化程度不高

預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)全員參與的系統(tǒng)工程，但是企業(yè)大多數(shù)業(yè)務(wù)人員沒(méi)有財(cái)務(wù)專業(yè)背景，造成預(yù)算的分解最后必須通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的二次轉(zhuǎn)化才能完成。這嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。同時(shí)，預(yù)算管理與成本管理系統(tǒng)等其他管理系統(tǒng)完全獨(dú)立，且信息化程度較低，導(dǎo)致部分制造業(yè)企業(yè)只能通過(guò)手工或繁雜的系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，造成資源、信息重復(fù)浪費(fèi)，信息反饋、交互使用出現(xiàn)障礙，影響全員參與的積極性，推高了管理成本，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理效率。

三、制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)有問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）提高企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的重視程度

預(yù)算管理系統(tǒng)覆蓋面廣、影響度深，單一部門(mén)和層級(jí)較低的組織很難統(tǒng)馭，因此制造企業(yè)管理層應(yīng)重視預(yù)算管理。應(yīng)成立以總經(jīng)理為主要負(fù)責(zé)人的預(yù)算管理委員會(huì)及專門(mén)組織機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)制造業(yè)企業(yè)的各種資源，以推動(dòng)整個(gè)預(yù)算管理的運(yùn)行。發(fā)揮預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)威性，充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，并將員工工作任務(wù)與納入預(yù)算管理中，真正做到全員參與。同時(shí)，發(fā)揮其專業(yè)性，以保證預(yù)算模型匹配完美、預(yù)算指標(biāo)設(shè)定合理、預(yù)算考評(píng)及預(yù)算調(diào)整合理、高效，保證預(yù)算管理有效運(yùn)行。

（二）建立健全全面預(yù)算體系

科學(xué)、合理、完善的組織機(jī)構(gòu)是進(jìn)行各項(xiàng)工作的前提，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建與企業(yè)戰(zhàn)略意圖相符并由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。構(gòu)建包括預(yù)算編制管理辦法、預(yù)算執(zhí)行與控制管理辦法、預(yù)算調(diào)整管理辦法、預(yù)算報(bào)告及考評(píng)管理辦法、預(yù)算組織管理辦法、預(yù)算授權(quán)管理辦法在內(nèi)的制度體系。同時(shí)要健全包括過(guò)程監(jiān)控與預(yù)警和結(jié)果評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的高效合理的預(yù)算考評(píng)體系，使預(yù)算執(zhí)行及反饋能有效落實(shí)。

豐富和充實(shí)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算。以與業(yè)務(wù)部門(mén)工作任務(wù)緊密聯(lián)系的生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算為重點(diǎn)，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解至操作層面的行動(dòng)目標(biāo)，使預(yù)算管理與員工日常工作任務(wù)一致，保證預(yù)算管理更全面、更具可操作性。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行力度，提高預(yù)算執(zhí)行反饋效率

預(yù)算執(zhí)行和控制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。制造業(yè)企業(yè)首先要做好目標(biāo)控制，將預(yù)算總目標(biāo)采取合理的方式分解與落實(shí)到員工，并將預(yù)算執(zhí)行與員工KPI績(jī)效考核關(guān)聯(lián)，以保證預(yù)算指標(biāo)能落實(shí)到員工的行動(dòng)目標(biāo)上，便于員工操作執(zhí)行。

其次要做好制度控制，制定完善的預(yù)算執(zhí)行與控制管理辦法及報(bào)告制度、預(yù)算考評(píng)管理辦法、預(yù)算執(zhí)行授權(quán)制度，從制度層面保證預(yù)算管理高效執(zhí)行。

最后要做好程序、流程控制，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算調(diào)整管理辦法。同時(shí)搭建有效的溝通平臺(tái)，使預(yù)算執(zhí)行及考評(píng)結(jié)果既能夠及時(shí)傳達(dá)到基層，又能在外部市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部資源出現(xiàn)重大變化時(shí)，由基層能夠及時(shí)將變化反饋到預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，使預(yù)算調(diào)整能在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)及時(shí)啟動(dòng)，讓預(yù)算管理在保持預(yù)算合理剛性的同時(shí)又具有適度的柔性。

（四）提高預(yù)算管理信息化水平

預(yù)算管理是一個(gè)信息量大、流程復(fù)雜、涉及影響面廣的管理過(guò)程，因此，預(yù)算管理的信息化是充分發(fā)揮預(yù)算管理作用的前提。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建基于多維數(shù)據(jù)模型的信息化系統(tǒng)。通過(guò)信息系統(tǒng)將業(yè)務(wù)語(yǔ)言與會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)建立聯(lián)結(jié)，讓信息系統(tǒng)自動(dòng)將業(yè)務(wù)語(yǔ)言轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)語(yǔ)言，以簡(jiǎn)化和普及預(yù)算編制工作。通過(guò)信息化減少手工操作，以提高預(yù)算執(zhí)行反饋、預(yù)算考評(píng)的響應(yīng)速度和準(zhǔn)確性。通過(guò)信息系統(tǒng)將外部信息和內(nèi)部信息迅速收集、整理反饋給相關(guān)部門(mén)，完成預(yù)算及執(zhí)行信息的交互反饋，提高預(yù)算調(diào)整的及時(shí)性。通過(guò)打通與成本管理系統(tǒng)、應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的接口，建立交互式多通路連接，完成信息和資源共享，提高制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的運(yùn)行效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算管理是制造業(yè)企業(yè)的一項(xiàng)有效的內(nèi)控手段，但在實(shí)施中仍存在一些問(wèn)題。制造企業(yè)應(yīng)提高對(duì)預(yù)算管理的重視程度，健全和完善預(yù)算管理體系，加大預(yù)算執(zhí)行力度，提高反饋效率，及時(shí)合理調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，提升預(yù)算管理信息化水平，以提高預(yù)算管理效率，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，保證制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。