企業(yè)全面預(yù)算管理問題研究

張學(xué)亮

（河南水利投資集團(tuán)有限公司，河南 鄭州 450000）

一、緒論

研究背景：

20世紀(jì)50年代全面預(yù)算才得到人們的重視，主要原因是當(dāng)時(shí)現(xiàn)代公司制成為工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)組織形式，此時(shí)企業(yè)的規(guī)模膨脹較快業(yè)務(wù)量不斷攀升，需要對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行高效的管理，全面預(yù)算具有可以協(xié)調(diào)控制企業(yè)內(nèi)部各職能部門經(jīng)濟(jì)活動的功能，就此應(yīng)運(yùn)而生。隨著中國企業(yè)的不斷發(fā)展，財(cái)政部也出臺了一系列的文件，如2002年頒布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，意見中要求企業(yè)最好實(shí)施全面預(yù)算管理，讓企業(yè)不僅能在事中、事后進(jìn)行審查，更要注重企業(yè)的事前計(jì)劃和決定，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)做出詳細(xì)的計(jì)劃。本意見在執(zhí)行的過程中也存在著一些弊端，如預(yù)算工作的效率低下，集團(tuán)公司的信息質(zhì)量差，預(yù)算時(shí)間的不確定性和預(yù)算的粗略程度太高等。

企業(yè)在進(jìn)行體制改革后，已經(jīng)沒有了相對于其他企業(yè)的優(yōu)勢地位，與其他企業(yè)處于同一個(gè)公平合理的競爭環(huán)境中，因此企業(yè)要想在眾多企業(yè)中保持一定的龍頭地位，必須采取高效的市場管理理念來提高自身的盈利水平和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，而全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有利工具。

二、全面預(yù)算的基本理論

（一）全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算指的是對企業(yè)一年或者是特定時(shí)間內(nèi)的業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)業(yè)績的總體水平進(jìn)行預(yù)測，包括企業(yè)營業(yè)計(jì)劃和企業(yè)的預(yù)算兩部分。全面預(yù)算是企業(yè)的一種高效管理手段和工具，它需要企業(yè)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)和配合，而不是單一某一個(gè)部門或如財(cái)務(wù)部門的任務(wù)。

（二）全面預(yù)算的內(nèi)容

全面預(yù)算主要包括金融預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算三個(gè)方面。經(jīng)營預(yù)算主要是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)進(jìn)行基本生產(chǎn)經(jīng)營活動所要產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性的預(yù)算，主要是銷售預(yù)算，直接材料耗費(fèi)和采購成本，勞動力預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算等等。財(cái)務(wù)預(yù)算主要是用貨幣形式來反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的運(yùn)營結(jié)果和經(jīng)營方面的各項(xiàng)預(yù)算，是整個(gè)全面預(yù)算系統(tǒng)的重中之重。專門決策預(yù)算，指的是為在企業(yè)的生產(chǎn)過程中可能發(fā)生也可能不發(fā)生的這部分活動所編制的預(yù)算。

（三）全面預(yù)算的特點(diǎn)

全面預(yù)算重在一個(gè)全，它指的是全方位、全過程和全員參與。全方位指的是全面預(yù)算，不僅包含財(cái)務(wù)方面的預(yù)算，還包括運(yùn)營管理方面的預(yù)算，短期和長期預(yù)算。全過程指的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個(gè)過程中都要進(jìn)行預(yù)算管理，不僅要注重事中和事后的預(yù)算管理，還要注重事前計(jì)劃的編制。全員指的是企業(yè)下到財(cái)務(wù)人員上到總經(jīng)理董事長等都要參與預(yù)算的管理和控制過程。全面預(yù)算的特點(diǎn)決定了全面預(yù)算可以使企業(yè)更好地進(jìn)行管理和控制，有利于企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。

三、企業(yè)全面預(yù)算方面出現(xiàn)的問題

根據(jù)對企業(yè)全面預(yù)算管理方面的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中存在如下四個(gè)問題：預(yù)算測算概念混淆，把預(yù)算當(dāng)作測算；預(yù)算管理不完善，各部門之間沒有得到協(xié)同合作；預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏科學(xué)的規(guī)劃；企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制。

（一）預(yù)算測算概念混淆，把預(yù)算當(dāng)作測算

企業(yè)在編制預(yù)算過程中，注重計(jì)算而不注重于預(yù)先，往往是財(cái)務(wù)人員找到幾年前的財(cái)務(wù)報(bào)表，按照一定的增長率，然后用加減法進(jìn)行運(yùn)算，得出一份經(jīng)營報(bào)表，來并入企業(yè)的預(yù)算報(bào)表中，這樣做的根本目的是并沒有起到預(yù)測的作用，所測算出來的數(shù)據(jù)，對于指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)意義不是特別大。導(dǎo)致預(yù)算編制的目的是為了編制而編制，而不是為了從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，做出有利于企業(yè)決策的依據(jù)。

（二）預(yù)算管理不完善，各部門之間沒有得到協(xié)同合作

目前企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)只是停留在簡單的收入費(fèi)用和成本控制，不能根據(jù)企業(yè)的特征和發(fā)展特點(diǎn)，來采取不同的方式應(yīng)對當(dāng)前所處的競爭環(huán)境，不利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和長期發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)測應(yīng)該是由企業(yè)全部門共同參與的一項(xiàng)系統(tǒng)工作，但是在水利企業(yè)的運(yùn)營過程中，全面預(yù)算的概念較為模糊，而且在預(yù)算中也缺乏協(xié)同的思想。

集團(tuán)公司對全面預(yù)算的了解，不足，而把大部分的目光放在了生產(chǎn)和經(jīng)營活動上，認(rèn)為全面預(yù)算只是操縱費(fèi)用的一種方法，運(yùn)算方面的知識比較匱乏，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)階段和各個(gè)部門不能有機(jī)聯(lián)系。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏科學(xué)的規(guī)劃

全面預(yù)算可以對企業(yè)各個(gè)過程的規(guī)劃進(jìn)行指標(biāo)化，但是預(yù)算的本身并不能自動執(zhí)行，所以要求企業(yè)的管理層進(jìn)行認(rèn)真的指導(dǎo)全員的投入。

在企業(yè)全面預(yù)算的過程中缺乏科學(xué)規(guī)劃，全面預(yù)算只是停留在編制預(yù)算上，各個(gè)部門對于預(yù)算視而不見，預(yù)算執(zhí)行的情況或者是好壞，不能保證，而且在很多時(shí)候有發(fā)現(xiàn)預(yù)算存在錯(cuò)誤時(shí)，并不能及時(shí)的改正。這些問題都使得預(yù)算成為形式上的工作，而對于預(yù)算的控制卻沒有起到良好的作用。

（四）企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制

在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，集團(tuán)應(yīng)該對執(zhí)行的各個(gè)預(yù)算部門的工作績效進(jìn)行考核，然后實(shí)施激勵(lì)政策，使各個(gè)部門能夠勞有所得，激起大家對全面預(yù)算的重視。但是在企業(yè)的整體預(yù)算管理實(shí)施過程中，評估不夠嚴(yán)謹(jǐn)，評估方往往比較注重個(gè)人的感覺，從而導(dǎo)致評估過程中存在不公平、不公正的現(xiàn)象，使評估工作流于形式，且評估過后并沒有采取相應(yīng)的激勵(lì)和懲罰措施?？己说暮脡牟]有與預(yù)算人員的工資掛鉤，沒有極大地調(diào)動員工的積極性和責(zé)任感，因?yàn)椴还芸己饲闆r如何工資還是如實(shí)照發(fā)，沒有任何的激勵(lì)或者是懲罰，大大降低了員工的工作積極性。

四、企業(yè)全面預(yù)算中存在問題的改進(jìn)意見

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算的管理

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)管理人員的培訓(xùn)和崗位考核，使得集團(tuán)的會計(jì)管理人員清晰認(rèn)識全面預(yù)算的概念和意義，將預(yù)算和測算分開。要求企業(yè)會計(jì)管理員工不僅要對以往的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，還應(yīng)該結(jié)合實(shí)際的市場運(yùn)行情況對數(shù)據(jù)進(jìn)行加以調(diào)整，而不是簡單的在原來數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上編制一個(gè)新的報(bào)表，并按此進(jìn)行生產(chǎn)。加強(qiáng)全面預(yù)算的過程管理，而不只是全面預(yù)算流于形式化，為了編制而編制，要盡量地從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的長遠(yuǎn)來制定全面預(yù)算的方向，并作為企業(yè)決策的依據(jù)。

（二）規(guī)范預(yù)算編制方法，促進(jìn)各部門相互制衡和合作

全面預(yù)算的編制是一個(gè)全員參與、全過程和全方位的預(yù)算編制過程，不單單是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的責(zé)任，這就要求企業(yè)公司各個(gè)部門從上到下都要參與全面預(yù)算的編制和執(zhí)行。企業(yè)首先確定預(yù)算目標(biāo)，然后進(jìn)行預(yù)算編制，通過預(yù)算編制將預(yù)算目標(biāo)變成一個(gè)個(gè)清晰的具有可操作性的預(yù)算任務(wù)，同時(shí)也要選擇合適的預(yù)算編制方法，才能促進(jìn)企業(yè)的長久有效發(fā)展。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)

預(yù)算的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制就是以預(yù)算考核打分結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算的實(shí)行者完成的計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行打分，最后根據(jù)得到的分?jǐn)?shù)進(jìn)行獎(jiǎng)罰。明確的激勵(lì)制度可以使預(yù)算經(jīng)營者能夠在實(shí)施預(yù)算之前就了解預(yù)算執(zhí)行情況與獎(jiǎng)勵(lì)之間的緊密關(guān)系，使個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)預(yù)算的總體目標(biāo)結(jié)合在一起。當(dāng)人們有意識地調(diào)整和約束自己的行為，激勵(lì)就會讓他們努力工作，提高工作效率，全面完成企業(yè)的計(jì)劃預(yù)算指標(biāo)。當(dāng)然還應(yīng)注意激勵(lì)中的約束問題。對于違反預(yù)算或執(zhí)行預(yù)算不力的員工行為，應(yīng)采取嚴(yán)厲的懲罰措施，以促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部之間的競爭，最大限度地調(diào)動各部門及員工的積極性和創(chuàng)造性。

五、結(jié)論

預(yù)算管理是系統(tǒng)戰(zhàn)略性的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，具有規(guī)劃，控制和激勵(lì)的功能，以高度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部秩序來應(yīng)對不斷變化的市場環(huán)境，提高管理效率和增強(qiáng)競爭力。企業(yè)作為市場競爭中的一員，想要各個(gè)環(huán)節(jié)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就要從自身?xiàng)l件出發(fā)，不斷地完善全面預(yù)算管理。全面預(yù)算在企業(yè)的運(yùn)行和企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)等方面都起到?jīng)Q定性作用。深入實(shí)施全面預(yù)算管理對于保證企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理，優(yōu)化資源配置，進(jìn)行績效考核，從而降低成本、增加利潤、激勵(lì)員工起著很重要的作用。